下载文档原格式
增值税重点内容讲义增值税的应纳税额的计算较为复杂，需要分为三种情况：1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务、2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务3.一般纳税人、小规模纳税人进口货物。
我们先讲第一种类型，主要是采用购进扣税法，即应纳税额＝增值额×税率＝(产出一投入)×税率＝销售额×税率一同期外购项目已纳税额＝当期销项税额一当期进项税额核心要点：征收范围税率当期销项税的计算当期进项项的扣除问题一、增值税的征收范围增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。
现行增值税的征收范围侧重于销售货物。
(一)销售货物1、一般销售货物a境内有偿转让货物的所有权。
有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
b货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；2、视同销售货物(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税)；【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝5000÷5%＝（元）增值税销项税额＝÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税相关知识讲解一、增值税的概念、计税方法和类型： （一）、增值税概念：增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。
特点：中性、普遍征收、税收负担由商品最终消费者承担、税款抵扣制度、比例税率、价外税。
（二）、计税方法：应期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 ＝当期销售额×适用税率－当期进项税额 （三）、征税范围：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
（四）、税率和征收率 １、基本税率：销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务税率为１７％； ２、低税率：１３％ 如：粮食、食用植物油等； ３、零税率：纳税人出口货物，税率为零。
４、征收率：小规模纳税人增值税征收率为３％ 二、增值税一般纳税人相关知识 （一）、一般纳税人的认定：增值税小规模纳税人（工业）连续不超过１２个月的经营期内达到５０万元人民币（商业企业８０万元）后应向国税局申请认定为一般纳税人。
（二）、一般纳税人注意事项： １、应交增值税＝销售收入＊１７％—购买材料及电费等的进项增值税。
购买材料等须取得增值税专票发票方可进项抵扣，普通发票无进项抵扣。
２、认定为一般纳税人至取得“防伪开票系统”的时间段无法开具发票。
３、认定为一般纳税人后应及时持国税税务登记证及公章至供电公司申请电费开具增值税专用发票。
４、认定为一般纳税人后所购固定资产取得增值税专用发票可进项抵扣。
（三）、一般纳税人进项税发票的抵扣时限及进项税发票的认证： １、一般纳税人取得的２０１０年１月１日以后开具的增值税专用发票、机动车销售统一发票，应当自开具之日起１８０天内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管理税务机关申报抵扣进项税额。
２、一般纳税人取得的２０１０年１月１日以后海关进口增值税专用缴款书，应当自开具之日起１８０天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，并在比对通过的次月申报期内，向主管理税务机关申报抵扣进项税额。
第一节增值税法律制度一、增值税的概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。
2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。
二、增值税的征收范围(一)、销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。
包括电力、热力、气体在内。
举例∶甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲是生产者要交纳消费税，销售卷烟交增值税，A批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税，不需要缴纳消费税。
B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税。
(二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。
举例：A企业委托B加工烟丝，委托方A为消费税纳税义务人，受托方B提供加工劳务，为增值税纳税义务人。
(三)、进口货物，是指进入中国关境的货物。
对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。
提示：消费税的征收范围：1、生产货物;2、进口货物;3、委托加工劳务。
(四)、视同销售(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);案例：甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。
在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。
同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。
乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0甲服装厂缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-80 x17%(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县(市)”的除外;举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。
增值税知识点讲解增值税是指按照货物和劳务的流转增值的额度征税的一种间接税。
以下是增值税的主要知识点介绍：1.税种分类：增值税分为一般纳税人和小规模纳税人两种纳税人类型。
一般纳税人主要指年度销售额超过规定标准的企业，小规模纳税人主要是指年度销售额低于规定标准的企业。
不同纳税人类型的征税方式和税率有所不同。
2.税率：增值税的税率根据不同行业和商品的不同而有所区别，一般分为三档税率，即17%、11%和6%。
具体税率的确定会根据国家税务部门的政策规定和行业的具体情况。
3.纳税义务：增值税的纳税义务主要体现为纳税申报和缴税。
一般纳税人每月或者每季度需要向税务部门申报增值税纳税情况，并按照规定的时间限期缴纳税款。
4.免税政策：根据国家税收政策的规定，一些行业或者个体经营者可以享受增值税的免税政策。
免税政策的适用范围和条件会根据不同地区和行业的具体情况而有所不同。
5.抵扣机制：增值税征税过程中存在抵扣机制，税务部门允许纳税人在购买货物、劳务和固定资产过程中抵扣预交的增值税。
抵扣的方式可以是实物抵扣或者税金抵扣。
6.退税政策：对于一些出口企业和外商投资企业，国家会给予增值税退税政策。
主要是指对于向海外出口货物和用于生产出口货物的进口商品，可以通过退税的方式减轻企业的税负。
7.纳税申报：纳税申报主要包括增值税销售额和进项税额两个方面。
一般纳税人每月或者每季度需要按照税务部门的规定，填写并提交增值税纳税申报表。
同时，需要对销售额和进项税额进行核对，并计算出应纳增值税额。
8.税务风险：增值税的征税存在一定的风险，主要包括偷税漏税、税务争议和税务追偿等方面的风险。
企业在进行增值税申报和缴税的过程中需要注意遵守税收法规和政策，并进行认真的内部管理和会计核算工作。
9.政策调整：国家税务部门对增值税的政策会不定期进行调整，包括税率的调整、免税政策的调整和退税政策的调整等。
企业需要关注税收政策的变化，及时调整自己的经营策略和税务规划。
东奥税法讲义增值税文档编制序号：[KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688]第一节征税范围与纳税义务人一、征税范围（★★★）（一）征税范围的一般规定【特别提示】就“营改增”项目而言，确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号），除另有规定外，一般应同时具备“境内、业务范围、为他人、有偿”四个条件。
具体是：①应税行为是发生在中华人民共和国境内；②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；③应税服务是为他人提供的；④应税行为是有偿的。
（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【归纳2】基本行为界定——有偿、营业性（重要）销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产，但不包括非营业活动中提供的应税项目。
有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
非营业活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等：（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。
（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【提示1】非营业活动本身一般不以营利为目的。
以公益活动为目的或者以社会公众为对象而无偿提供应税服务，既无偿又不具备营业性，不视同提供应税服务，不需要缴纳增值税。
【具体说明】不需要缴纳增值税的情形：①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费。
②存款利息。
③被保险人获得的保险赔付。
④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
增值税知识点归纳总结课件一、什么是增值税？增值税是一种按增值额征收的一种税收制度，是以货物或服务的销售、进口、委托加工和陆地探矿权的转让，以及从货物和服务的进口中代表消费结算收取的一种税收。
二、增值税的基本原理增值税的基本原理是“以销定征”，即根据纳税人的销售额来确定应缴纳的税款。
纳税人需要将增值税税额计算并交纳给税务机关。
三、增值税的税率种类和应税项目1. 增值税一般税率- 一般纳税人适用的增值税一般税率为17%。
- 适用范围：货物的销售、进口，劳务的委托加工，以及土地使用权的转让等。
2. 增值税简易税率- 某些行业或者一些特定的商品可以适用简易征收方式，税率为3%。
- 适用范围：生活服务性行业等。
三、增值税的计算方法增值税的计算方法主要使用两种方式：差额征税和税额缴纳。
1. 差额征税差额征税是指纳税人按照一定的增值税税率计算销售额与购进额的差额，然后再根据差额缴纳相应的税款。
计算公式：增值税税额 = 销售额 ×税率 - 进项税额2. 税额缴纳税额缴纳是指纳税人按照销售额的一定比率直接缴纳税款。
计算公式：增值税税额 = 销售额 ×税率四、增值税的纳税申报和缴纳方式增值税的纳税申报和缴纳一般采用月度申报制度，纳税人需要根据每月的销售和进项数据来计算税额并向税务机关进行申报和缴纳。
纳税人可以通过以下方式进行申报和缴纳：1. 纳税服务厅线下申报缴纳2. 网上电子申报缴纳3. 代理记账机构代办申报缴纳五、增值税的减免政策为鼓励和扶持特定行业和企业的发展，增值税政策中还包含了一些减免政策。
1. 农产品增值税政策对农产品销售允许免征增值税，但纳税人可以选择按照一般纳税人的方式进行纳税，以便享受进项税额抵扣的权益。
2. 小规模纳税人增值税政策对小规模纳税人，制定了一些减免政策，例如可以享受进项税额的全额抵扣以及免征增值税等。
六、增值税发票的种类和用途增值税发票是纳税人和购买方交易的凭证，用以确认纳税人已按照法律规定计税并交纳税款。
增值税重点内容讲义增值税的应纳税额的计算较为复杂，需要分为三种情况：。
根据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
五、进项税额的确定一类是以票抵扣，另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
即一般纳税人销售进口货物时，可以从销项税额中抵扣的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（以后再讲）纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，不作进项税额转出处理。
(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
其计算公式为：进项税额＝买价×扣除率买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。
【解析】进项税额＝65830×13%＝8557.90（元）采购成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
其计算公式为：进项税额＝运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
[例5－12]下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是：A.销售原材料支付的运输费用B.外购设备支付的运输费用C.外购非增值税应税项目的运输费用D.向小规模纳税人购买农业产品的运输费用[解析]答案：C。
根据规定，外购非增值税应税项目不能抵扣进项税额，所以其支付的运输费用也不能抵扣。
【例题·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。
【解析】进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）注意（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。
【2】外购非增值税应税项目不能抵扣进项税额，所以其支付的运输费用也不能抵扣。
（3）一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；(5)前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。
无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
(6)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；(7)小规模纳税人不得抵扣进项税额。
但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣；(8)进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额(海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额)时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金(包括销项税额)；(9)因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
(10)按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。
购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
[例5－13]某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年6月有关生产经营业务如下：(1)月初外购货物一批，支付增值税进项税额24万元，下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失；(2)外购的动力燃料支付的增值税进项税额20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算；(3)销售应税货物取得不含增值税销售额700万元，销售免税货物取得销售额300万元。
计算该企业当月可以抵扣的进项税额。
[解析](1)外购货物可以抵扣的进项税额：24－24÷4＝24－6＝18万元(2)销售货物可以抵扣的进项税额：20－20×300÷(700＋300)＝14万元[例5－3]下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是：A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位[解析]答案：A。
根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位，都是视同销售。
重点：进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额如数转出【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。
月末将其中的5%作为福利发放给职工。
【解析】当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）当月不可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×5%【例题】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。
【解析】损失烟丝应转出的进项税额＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（万元）【例题3·计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。
【解析】进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本×税率第三：利用公式：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×【例题4·单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得不含税收入100万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。
A.14.73万元B.12.46万元C.10.20万元D.17.86万元【答案】B结论，增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
’补充烟叶税的规定：【例题·单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。
该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。
A.6.5万元 B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元【答案】C【解析】烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（万元）六、增值税进项税额抵扣时限(1)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应当自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
(2)增值税一般纳税人进口货物取得海关进口增值税专用缴款书，应当在完税凭证开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。
七、混合销售混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。
非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
一般规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税，交营业税。
税务处理（即以谁为主，交谁的税）：混合销售原则上依据纳税人的主业来判断是征增值税，还是征营业税。
但属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
举例（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为混合销售行为依照前述规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合《增值税暂行条例》有关规定的，准予从销项税额中抵扣。
（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为有关混业销售的具体规定，主要有如下一些：(1)从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。
(2)电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
(3)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。
