售后回购业务的会计和税务处理

售后回购业务会计与税法处理差异提要随着市场经济的发展，企业所发生的经济业务也越来越多，售后回购是近年来出现的一种新型的融资形式。

本文结合实际情况，对照最新企业会计制度和税法，运用实例，具体分析售后回购业务在会计处理上与税法规定之间的差异，使会计人员在实际工作中有所借鉴。

一、售后回购的含义售后回购，是指销货方在售出商品后，在一定的期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购回的一种交易方式。

从这个定义来看，售后回购旨在为企业筹集资金，那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按照销售和采购进行账务处理呢，还是按融资业务进行账务处理？主要是看该业务是否符合《企业会计准则——收入》确认的条件。

即收入确认必须同时符合下列四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠的计量。

将售后回购业务对照上述四个条件，明显看出该业务与收入确认的第二个条件不符，因此，在会计实践中，对售后回购业务一般不应该确认收入。

二、售后回购的会计处理根据“实质重于形式”的会计核算原则，售后回购业务应视同融资业务进行账务处理。

企业在反映售后回购业务时，应设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额。

例如：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

2004年11月1日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额17万元。

协议规定，甲公司应在2005年3月31日将所有的商品购回，回购价格为110万元。

商品已发出，货款已收到。

假定：（1）该商品的实际成本为80万元；（2）除增值税外不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：1发出商品时：借：银行存款1170000贷：库存商品800000应缴税金——应缴增值税（销项税额）170000待转库存商品差价2000002由于回购价格大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。

【税会实务】售后回购账务处理
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。

《企业会计准则》规定，在售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入，收到的款项确认为负债，回购价格大于售价的差额，在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。

发出商品时
借:银行存款
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
其他应付款
借：发出商品贷：库存商品
回购期间每月计提利息
借：财务费用
贷：其他应付款
回购时
借：其他应付款应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品
贷：发出商品
如果有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

发出商品时
借:银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
回购时
借：库存商品应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。

售后回购、以物易物、以旧换新业务一、售后回购售后回购（还本付息）还本销售（还本不付息）会计规定：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

有证据表明符合销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

增值税：不论回购价格是多少，均按照货物的销售价格确认销售额，不得从销售额中减除还本支出。

所得税规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

例：2008年11月1日，新华公司与E企业签订销售合同。

合同规定，该公司向E企业销售设备30台，每台销售价格为280万元。

11月18日，该公司又与E企业就该设备签订补充合同。

该补充合同规定，该公司应在2009年4月30日前以每台288万元的价格，将设备全部购回。

该公司已于11月20日收到设备的销售价款；在2008年度已按每台280万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

问：公司做法是否正确？答：首先要对该交易的性质进行判断。

本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。

如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与E企业就设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回该设备的义务。

在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。

其次，按照经济实质重于法律形式的原则，判断本业务属于融资业务，应按融资业务相关的规定处理，不应确认收入，公司确认收入280万元是错误的。

案例：某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2009年7月因为资金暂时周转困难，月初与甲公司签订销售合同，出售一批木材给甲公司，合同约定销售总价格是50万元，不含增值税，合同还约定12月末，企业要无条件地以53万元（不含税）的价格从甲公司将该批木材回购回来。

售后回购的税务处理收入费用和利润-----售后回购的会计与税务处理技巧对于售后回购，会计上不确认收入。

但根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)的规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

也就是说，税法上对于售后回购一般作为两个环节处理:销售和购回，而企业上认为售后回购不符合收入确认的条件，这样就形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

一般来说，售后回购时会计上不确认收入，但是也会存在例外的情况。

比如回购的价格是产品的公允价值，那么可以认为该项交易不是实际上的筹资行为，税法和会计上均作为销售和购进两个环节处理，会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。

本文主要以会计上回购不确认收入的情况进行分析。

案例甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。

该公司发生如下业务(销售价款均为不含税价)，分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假定2007年所得税税率为33,，2008年所得税税率为25%。

2007年12月1日，甲公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为1000万元，成本为800万元。

协议规定，甲公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为1200万元，款项已收到。

分两种情况处理:第一种情况是商品没有发出，增值税专用发票没有开出;第二种情况是商品已经发出，增值税专用发票已经开出，并假设2007年会计利润为100万元，无其他纳税调整事项。

解析采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，通过“其他应付款”核算;回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

售后回购业务会计与税法处理差异提要随着市场经济的发展，企业所发生的经济业务也越来越多，售后回购是近年来出现的一种新型的融资形式。

本文结合实际情况，对照最新企业会计制度和税法，运用实例，具体分析售后回购业务在会计处理上与税法规定之间的差异，使会计人员在实际工作中有所借鉴。

一、售后回购的含义售后回购，是指销货方在售出商品后，在一定的期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购回的一种交易方式。

从这个定义来看，售后回购旨在为企业筹集资金，那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按照销售和采购进行账务处理呢，还是按融资业务进行账务处理？主要是看该业务是否符合《企业会计准则——收入》确认的条件。

即收入确认必须同时符合下列四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠的计量。

将售后回购业务对照上述四个条件，明显看出该业务与收入确认的第二个条件不符，因此，在会计实践中，对售后回购业务一般不应该确认收入。

二、售后回购的会计处理根据“实质重于形式”的会计核算原则，售后回购业务应视同融资业务进行账务处理。

企业在反映售后回购业务时，应设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额。

例如：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

2004年11月1日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额17万元。

协议规定，甲公司应在2005年3月31日将所有的商品购回，回购价格为110万元。

商品已发出，货款已收到。

假定：（1）该商品的实际成本为80万元；（2）除增值税外不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：1发出商品时：借：银行存款1170000贷：库存商品800000应缴税金——应缴增值税（销项税额）170000待转库存商品差价2000002由于回购价格大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。

售后回购方式销售商品税收与会计之间的涉税差异分析发布时间：20##05月10日来源：博兴县国税局字号：[ ] 售后回购是指销售商品的同时,销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式.在大多数情况下,售后回购交易属于融资交易,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,收到的款项应确认负债,回购价格大于原售价的差额,企业应在回购期间按期计提利息,计入财务费用.《企业会计准则14 号-收入》中规定采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购商品作为购进商品处理.企业利用售后回购方式销售商品进行融资的,要注意会计和税法之间对该类交易的差异,防止由于税会差异给企业造成不必要的税务风险.国税函［2008］875号文件中规定,企业采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理.有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用.税收与会计之间的差异分析由上述企业会计准则与国税函［2008］875号文件的规定来看,会计上注重实质重于形式原则,企业利用售后回购方式销售商品,会计一般作为融资进行会计处理.会计上认为采用售后回购方式销售商品,商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移,不符合会计准则上确认销售收入的条件,企业收到款项不确认收入,而是确认为负债.例：20##5月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元,增值税额17万元.该批商品成本为80万元.商品并未发出,款项已经收到.协议约定,甲公司应于9月30日前将所售商品购回,回购价为不含税价110万元.〔1〕甲公司发出商品时会计处理：借：发出商品 80贷：库存商品 80〔2〕甲公司收到乙公司支付的款项时：借：银行存款 117贷：其他应付款 100应交税费----应交增值税〔销项税额〕 17〔3〕在回购期间内甲公司按期计提利息：〔110-100〕/5=2借：财务费用 2贷：其他应付款 2〔4〕甲公司在9月30日回购商品时：借：库存商品 80贷: 发出商品 80借：其他应付款 110应交税费----应交增值税〔进项税额〕18.7贷：银行存款 128.7按照国税函［2008］875号文件的规定：企业采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理.企业以售后回购方式销售商品,税法上首先认为企业是正常销售商品,且满足了确认销售收入的条件,应按售价确认收入,然后回购商品时确认为正常的商品购进处理.如确有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用.从上述分析情况来看,会计与税法在对以售后回购方式销售商品的处理有一个先后顺序原则.1.假设甲公司以售后回购方式销售商品,满足了税法上确认商品销售收入的各项条件,那么该项业务的会计处理与税收处理就有了明显的差异.税收与会计的处理差异分析如下：首先税收上认为企业以售后回购方式销售商品是正常销售商品,符合确认销售商品收入的条件,应确认销售商品收入.针对上述甲公司的该项业务在20##5月31日之前进行年度所得税纳税申报时,甲公司应作相应的纳税调整处理.调增20##度销售收入100万元,调减商品成本80万元.企业在回购期间内计提的5个月的利息费用,税收上也不予承认,调增应纳税所得额10万元,20##度此项业务共调增应纳税所得额为30万元.同时甲公司在20##9月30日回购商品时,税收上也作为正常的商品购进处理,该项商品的计税基础为110万元,而不是会计上记录的80万元的成本.此项税收与会计的差异在该公司将此项商品卖出时自动消除,卖出商品时税收承认结转商品销售成本为110万元,与会计上记录的80万元的成本有30万元的差异.企业填报20##度企业所得税年度申报表时：企业所得税年度申报表的附表一《收入明细表》的16行其他视同销售收入填报100万元,在附表二《成本费用明细表》15行其他视同销售成本填报80万元,且附表一《收入明细表》16行其他视同销售收入100万元,作为计提业务招待费、广告费、业务宣传费三费的基数.同时在企业所得税年度申报表附表三《纳税调整项目明细表》的19行第3列其他填报100万元,在40行第4列其他填报80万元,在40行第3列填10万元,共调增所得额30万元,其中20万元商品销售所得,10万元是计提利息费用纳税调整所得.2.假设甲公司以售后回购方式销售商品,确有证明表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,则收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用.那么会计与税收处理一致,不存在差异问题.综上所述,企业在以售后回购方式销售商品时应谨慎处理,防止承担不必要的涉税风险.。

售后回购确认收入的会计处理一、销售方（售后回购融入资金方）1.销售商品时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费——应交增值税（销项税）说明：销售商品收到的款项记入银行存款，同时确认对其他应付款的负债，因为销售方有义务在未来回购这些商品。

同时，根据销售额计算并确认应交增值税的销项税额。

2.回购价与原售价之间的差额，应在回购期间按月计提利息费用：借：财务费用贷：其他应付款说明：如果回购价格高于原售价，销售方实质上是在融资，因此回购期间的差额应作为利息费用计提，并增加其他应付款的余额。

3.销售方购回商品时：借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款说明：当销售方按约定回购商品时，应减少其他应付款的余额，并确认因回购商品而支付的增值税进项税额。

二、购货方1.购进商品时（需取得增值税发票）：借：其他应收款应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款说明：购货方支付款项购进商品，同时确认对其他应收款的债权，因为预期销售方将在未来回购这些商品。

同时，根据购进额计算并确认应交增值税的进项税额。

2.回购价大于原售价的差额，应在回购期间按月计提利息收入：借：财务费用——利息收入贷：其他应收款说明：如果回购价格高于原售价，购货方实质上是在出借资金，因此回购期间的差额应作为利息收入计提，并减少其他应收款的余额。

3.销售方回购时借：银行存款贷：其他应收款应交税费——应交增值税（销项税）说明：当销售方按约定回购商品时，购货方收到款项，减少其他应收款的余额，并根据回购价格计算并确认应交增值税的销项税额（如果适用）。

但通常情况下，购货方在回购环节不确认销项税，因为这不是其销售行为。

此处的销项税可能是指购货方将商品再次出售时产生的，与售后回购环节无直接关联。

在实际操作中，应根据具体情况判断是否需要确认销项税。

请注意，以上会计分录仅供参考，具体处理可能因企业实际情况、会计准则及税法规定而有所不同。

在进行会计处理时，建议咨询专业会计师或税务顾问以确保合规性。

售后回购的税务与会计处理差异售后回购的税务与会计处理差异作者：赵铁刘俊英黄兴发来源：中国税务报时间：2013-02-25 售后回购，指销货方售出商品后，在一定期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。

《企业会计准则第14号——收入》规定，采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购满足销售商品确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

在售后回购业务中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。

会计上按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。

税收上，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，采用售后回购方式销售的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

例如，某工业生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月，将其产成品销售给个人，取得销售收入1600万元（不含增值税），实际成本1200万元，合同约定，5年后按原售价双倍回购。

2013年12月，该企业回购该批产成品进行，回购价格为3200万元（不含增值税），以上销售与购进均开具或取得增值税专用发票。

（增值税税率17%，其他税费不考虑，人民银行公布的同期同类贷款基准利率10%）。

企业会计上处理为：１.销售时，借记“银行存款”1872万元，贷记“其他应付款”1600万元、“应交税费——应交增值税（销项税）”272万元。

2.2009年～2012年，回购价格与销售价格的差额作为利息费用分期摊销，账务处理为借记“财务费用”320万元，贷记“其他应付款”320万元。

售后回购的会计处理方法售后回购是指企业将已售出的产品或资产再次回购的行为。

在会计处理上，售后回购需要根据具体情况进行分类和处理，以正确反映企业的财务状况和经营成果。

对于售后回购的产品，企业需要根据回购价格与原售价之间的差异，进行合理的会计处理。

如果回购价格低于原售价，企业应将差额计入损益表中的“售后回购损失”科目下。

相反，如果回购价格高于原售价，企业应将差额计入损益表中的“售后回购收益”科目下。

这样可以准确记录售后回购所带来的经济效益。

对于售后回购的资产，企业需要根据回购价格与原购买价格之间的差异，进行相应的会计处理。

如果回购价格低于原购买价格，企业应将差额计入资产负债表中的“资产减值准备”科目下，以反映资产减值的情况。

相反，如果回购价格高于原购买价格，企业应将差额计入资产负债表中的“递延收益”科目下，以反映资产增值的情况。

这样可以准确记录售后回购对企业资产价值的影响。

对于售后回购所支付或收取的款项，企业需要根据具体情况进行处理。

如果企业支付了回购款项，应将该款项从现金流量表中的“经营活动现金流出”科目中扣除。

如果企业收到了回购款项，应将该款项计入现金流量表中的“经营活动现金流入”科目中。

这样可以准确记录售后回购对企业现金流量的影响。

对于售后回购所涉及的税费，企业需要按照相关法规和会计准则进行处理。

例如，对于售后回购所产生的增值税，企业需要根据国家税收政策进行纳税申报，并将增值税计入损益表中的“税费”科目下。

对于其他涉及的税费，企业也需要按照相关规定进行处理，以确保会计处理的准确性和合规性。

售后回购的会计处理方法包括对差额的处理、资产减值或增值的处理、款项的处理以及税费的处理。

企业应根据具体情况进行分类和处理，以准确反映售后回购所带来的经济效益和对企业财务状况的影响。

只有合理的会计处理方法，才能确保企业财务报表的准确性和可靠性，为企业的经营决策提供有力支持。

售后回购业务的会计和税务处理一、售后回购的会计处理原则售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指销货方在销售商品的同时，与购货方签定合同，并按照合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品重新买回的一种交易方式。

售后回购方式下是否按销售、回购两项业务分别处理，主要看其是否符合收入确认的条件。

《企业会计准则-收入》及《企业会计制度》对收入的实现都作了原则性的规定：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。

对照这四个条件，在销贷方没有回购选择权的前提下，分两种情况讨论：第一，当销货方在回购商品时，如果回购价格是以当日的市场价格为基础确定，这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方，但买方并无权对该商品进行处置，商品的控制权仍在卖方；第二，销货方在销售商品后的一定时间内回购，且回购价格在合同中订明，这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都由卖方所有或控制，且卖方仍对售出的商品实施控制。

通过以上分析，售后回购业务与收入确认的第二个条件不符，同时如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。

所以，一般而言，售后回购并不能确认收入，其实质上是一种融资的行为。

会计核算中，该项业务不作收入处理，体现了实质重于形式的原则。

当然，如果销货方有回购选择权，并且回购价以回购当日的市场价格为基础确定，同时回购的可能性很小，那么也可在售出商品时确认收入的实现。

二、售后回购业务的会计处理按照新会计制度的规定，对于售后回购业务，企业应当设置“待转库存商品差价”科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间的差额。

企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等，按库存商品的实际成本，或固定资产账面价值，贷记“库存商品”、“固定资产清理”等，按增值税发票上的增值税额，或销售不动产、无形资产应交的营业税，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”、“应交税金-营业税”等；根据计算的有关税金和附加后，借记“待转库存商品差价”，贷记“应交税金一应交城建税”、“其他应交款—教育费附加”，按借、贷方差额，贷记或借记“待转库存商品差价”。

售后回购的会计和税务处理【会计实务经验之谈】售后回购是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式。

一、会计处理在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行的《企业会计准则第14号——收入》第三十八条规定企业区分两种情形分别进行：一是企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。

其中，回购价格低于原售价的应视为租赁交易，按照《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定进行会计处理；回购价格不低于原售价的应视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

二是企业负有应客户要求回购商品义务的，应在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。

客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，按照上一种情形有规定进行会计处理；否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，按照本准则第三十二条规定进行会计处理。

二、税务处理《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（三）项规定：“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

”税法与会计规定差异较大，税法的规定应该尽快修改。

三、案例分析在境内外同时上市的甲公司在2018年5月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。

记账实操-售后回购和销售退回的账务处理企业售后回购的，会计分录如下：1、销售商品时，作如下会计分录：借：银行存款贷：其他应付款应交税费—应交增值税—销项税2、回购价与原售价之间的差额，应在回购期间按月计提利息费用，作如下会计分录：借：财务费用贷：其他应付款3、销售方购回商品时，作如下会计分录：借：其他应付款应交税费—应交增值税—进项税贷：银行存款企业销售货物退回的时候，应该冲减公司的收入和对应的税费，其分录为：借：应收账款(负数)贷：主营业务收入(负数)应交税费—应交增值税—销项税额售后回购和销售退回如何理解？售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款(如回购价格等内容)，将售出的商品又重新买回的一种交易方式。

如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内回购，如果合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定，确认销售收入，如果回购价已在合同中明确，不应该确认收入。

销售退回，顾名思义就是指购货方在购买商品后，因为种种原因，而导致将商品退回的情况。

这种情况下，一般销货方是允许进行商品退还的，并且会退还全部货款。

销售退回通常有三种账务处理方式：退货处理、退款处理和存货调整。

1.退货处理：当客户退回已购买的产品时，公司可以选择将产品重新纳入库存。

在此情况下，应按照退货单据记录退货数量和退货原因，并将退货产品重新分类为可销售的存货。

这种处理方式维护了公司库存的准确性和完整性。

2.退款处理：当客户要求退款而不退回产品时，公司需要将退款金额返还给客户。

这种处理方式涉及到现金流和财务记录的调整。

退款金额通常会在销售收入中扣除，并记录为退款支出。

3.存货调整：有时销售退回的产品无法重新销售，或者产品已经过时或损坏，公司需要将其从库存中清除。

在这种情况下，公司会进行存货调整，将退回产品的价值从存货中减少，并记录为存货减值损失或损耗。

售后回购业务的会计与税务处理
刘源
【期刊名称】《税收征纳》
【年(卷),期】2005(000)009
【摘要】一、售后回购的概念和会计处理的基本原则售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指销货方在销售商品的同时，与购货方签定合同，并按照合同条款（如回购价格等内容）．将售出的商品重新买回的一种交易方式。

售后回购方式下是否按销售、回购两项业务分别处理，主要看其是否符合收入确认的条件。

【总页数】2页(P36,41)
【作者】刘源
【作者单位】中南财经政法大学
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.浅谈"售后回购"的会计与税务处理 [J], 刘咏梅
2.“售后回购”业务的会计处理与税务处理 [J], 李宏泉
3.售后回购与售后租回的会计与税务处理差异 [J], 姚爱科
4.售后回购业务在会计与税务处理上的差异 [J], 叶肖虹
5.售后回购的会计与税务处理技巧 [J], 郎菁
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售后回购业务的会计和税务处理一、股份支付的会计处理股份支付通常涉及四个环节，授予日、可行权日、行权日和出售日，授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期，可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期，出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

(一)以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值计量，换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量。

对于立即可行权的以权益结算股份支付，应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

对于有等待期的以权益结算股份支付，在授予日不做账务处理，在等待期的每个资产负债表日，应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

行权日时根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积。

(二)以现金结算的股份支付对于立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。

对于有等待期的以现金结算的股份支付，在授予日不做账务处理。

在在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

在可行权日以后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益。

二、股份支付的个人所得税税务处理根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2024]35号)、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2024]902号)、《关于股票增值权所得和限制某股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2024]5号)以及《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2024]461号)的规定，股份支付的个人所得税税务处理如下：(一)企业(含上市公司和非上市公司)员工取得的股票(境内外上市公司股票)期权企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。