特殊销售业务的核算方法

企业特殊销售业务的涉税会计处理作者：卢加胜来源：《卷宗》2013年第02期摘要：企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。

关键字：特殊销售；涉税业务；会计处理因经营方式的不同，企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散。

企业财务人员在处理这些业务时，稍有不当便会产生税收风险，造成不必要的损失，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。

一、视同销售业务（一）视同销售业务的内容视同销售，是指企业或纳税人在会计上有些不作为销售核算，而在税收上都要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为，它特指：有些业务，按财务会计制度的规定，在账务处理时，不作为"销售"记账；但在涉及税收时，却要将它们看作"收入事项"来对待、处理。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（二）会计处理根据现行会计制度规定，下列行为会计上应做销售收入处理：1、将货物交付他人代销。

2、销售代销货物。

3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、自产、委托加工的货物用于个人消费。

对于其余的税法上规定为视同销售的行为，在会计上都不计收入，而只以账面价值和相关税费去结转。

特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣折让方式销售（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。

（2）销售折扣：按照全额计税，折扣额作为财务费用。

（3）实物折扣：按照正品的销售额和赠品的销售额合计作为计税销售额。

（4）销售后返现：按照销售时收取的销售总额计税。

2、采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

政策要点：除金银首饰以旧换新业务以外，其余以旧换新业务按新货物的同期销售价格确定销售额；有偿收回的旧货物，一般无法取得增值税专用发票，未取得增值税专用发票的，进项税不能抵扣。

3、采取还本销售方式销售销售价格就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

4、采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

政策要点：双方为相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，而没有进项税额；双方互相开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，进项税额可抵扣以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。

会计上应当按照非货币交易原则处理，双方确认收入的实现。

5、包装物押金是否计入销售额（1）包装物租金，在销货是作为价外费用换算为不含税销售额后，并入计税销售额计算销项税额。

（2）一般规定：纳税人为销售货物（不包括除啤酒、黄酒外的其他酒类产品）而出租出借包装物收取的押金，时间在1年内又未过期的，一般不并入销售额征税。

逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应换算为不含税销售额并入计税销售额计算销项税额。

（3）对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按押金的一般规定处理。

（4）对除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第二章　增值税法知识点：特殊销售方式下销售额的确定● 详细描述：1.折扣折让方式销售：2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。

3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

5.包装物押金处理： （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。

（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

（3）酒类产品： 啤酒、黄酒：按是否逾期处理； 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：　7.直销企业增值税销售额确定： ①直销企业——直销员——消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用 ②直销企业（直销员）——消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 特殊销售总结：例题：1.某商店为增值税小规模纳税人，2013年6月采取“以旧换新”方式销售24K金项链一条，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧差价款7000元；另以“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，从消费者收取新旧差价款1900元。

假如以上价款中均含增值税，该商店应缴纳增值税（）元。

A.262.14B.270C.320.39D.360正确答案：A解析：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金锒首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。

金银首饰以旧换新业务，应该以新金银首饰的同期销售价格扣除旧金银首饰作价后的余额为计税依据。

(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税（销项税额） 17(2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

(4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。

借：银行存款1070库存商品（200×0.5） 100贷：主营业务收入（200×5）1000应交税费——应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本600贷：库存商品600注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。

(5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

应注意，视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入。

（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。

双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。

说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。

①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：借：银行存款 117贷：库存商品 80应交税费——应交增值税（销项税额）（100×17％） 17其他应付款（100－80） 20②5月末确认利息每月应确认的利息＝（回购价110－售价100）÷月份数5＝2（万元）借：财务费用 2贷：其他应付款 26－9月同上。

特殊销售行为的税收及账务处理一、特殊销售行为的确定及必要性企业的特殊销售行为，是指企业在生产经营过程中，直接用产品或商品换取某种权益，或代替货币支付某种支出而发生的非货币性销售行为，如用自己生产、加工的产品或购进商品用于对外投资，分配股东或投资者利润股息红利，用于企业非应税项目、捐赠和职工福利奖励等，是不同于市场正常销售的非经常性销售活动，也是由国家财政税务机关专门规定视同销售的行为，这里统称为特殊销售行为。

为什么对企业上述一些不作销售核算的行为要视同对外销售行为？笔者认为，原因在于，一方面这些行为是以取得相应的权利和减少相应的义务为目的，本身具有销售性质；另一方面，它减少了企业生产、加工或购进的货物可用于对外销售的数量，从而减少了销售收入金额和利润额，税收上也就减少了流转税和企业所得税的税基。

换句话说，它是由企业把国家依法应征税收的权力自行处理掉了，导致国家税收流失。

而且造成有条件与没条件这样作，以及作与不作这类行为的企业之间税负不公，部分地失去了税收负担的公平性和合理性，进而诱发非货币销售行为的人为扩张，对社会主义市场经济秩序造成负面影响。

因此，国家为保护税基、维护国家收入和正常经济秩序及体现公平税负、促进平等竞争，在税收法规上将这类行为规定为视同对外销售纳税是十分必要的。

二、特殊销售行为的确认内容确认特殊销售行为，必须以国家税收法律法规以及财政部、国家税务总局的规定为准。

其内容是：（一）在流转税方面：1、《增值税暂行条例实施细则》第四条第四至第八款规定，企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他组织或个体经营者，分配给股东或投资者，无偿赠送他人；都视同销售行为缴纳增值税。

并规定，应按同类产品或购进商品的销售价格计算销售额，依适用税率计算缴税。

在无销售额或价格明显偏低并无正当理由时，依以下先后顺序确定：按当月同类货物的平均销售价格；按纳税人最近时期的同类货物的平均销售价格；按组成计税价格，其公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改特殊销售商品业务处理之分期收款销售商品【2017至2018最新会计实务】
我之前在第三章的总结实际利率法的理解一文中提到了如何摊销“未实现融资收益”，实际上分期收款销售商品的处理最主要的难点就在于“未实现融资收益”的摊销。

但是，只要你理解了持有至到期投资采用实际利率法摊销利息调整的处理，对未实现融资收益摊销的理解就不成问题了。

企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益），应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

上面这一堆文字转化为分录就是：
借：长期应收款（应收合同或协议价款）
银行存款（收到的税款）
贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）
应交税费--应交增值税（销项税额）
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
分期收款时：
借：银行存款
贷：长期应收款
借：未实现融资收益[未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率]
贷：财务费用
对于“未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率”这个公式的理解，可以把长期应收款。

增值税8种特殊销售方式1.采取折扣折让方式销售 (1)折扣销售 (2)销售折扣 (3)销售折让 2.以旧换新方式销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。

对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 3.还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 4.以物易物销售 以发出的货物核算销售额并计算销项税额 以收到的货物核算购货额并计算进项税额 5.包装物押金处理 (1)单独记账、没有逾期，不征税 (2)逾期(合同约定或以1年为限)则征税 注意：押金为含税收入、税率为所包装货物适用税率 (3)啤酒、黄酒按上述规定处理，其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税 6.直销企业增值税销售额的确定 2013年3月1日起施行 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

 直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

 7.提供应税服务中止、折让 因服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减 提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，开具红字增值税专用发票，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或销售额 发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。

扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减; 8.其他注意 (1)航空运输企业的销售额不包括机场建设费. (2)客运站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除给承运方运费后的余额为销售额，从承运方取得的增值税专用发票不得抵扣进项税。

一般纳税人的六种特殊销售业务的增值税处理方法一、非货币性资产交换(以物易物）税法规定，交易双方以物易物的，双方都应作为货物购销处理。

以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【案例】友好电机有限公司用15台电机向泰山电机零部件有限公司换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，不含税销售额为20000元，原材料已入库，计算本业务应纳增值税额。

【解析】销项税额=20000x17%=3 400(元)进项税额=20000x17%=3 400(元)应纳增值税=3 400-3 400=0二、以存货偿还债务以存货偿还债务的，债务人应作为销售货物处理，按销售价格确认销项税额。

当然，债权人接受存货时，按购进存货处理，确认进项税额。

【案例】甲、乙企业为一般纳税企业，2009年1月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。

由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。

于2009年12月20日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的不含税销售价格220万元，实际成本180万元。

则甲企业在本业务中应纳多少增值税额？【解析】销项税额=220x17%=37.4（万元）进项税额=180 x17% =30.6（万元）应纳增值税=37.4-30.6=6.8（万元）三、以折扣方式销售货物（一）折扣销售折扣销售，即会计上的商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

根据增值税的有关规定，折扣销售的计税依据要区别对待。

对于在同一张发票上分别注明销售价与折扣价的，可以按折扣后的销售额为依据征收增值税；如果将折扣额另开发票，则不论公司在会计上如何处理，税法上不得减除折扣额，而是以销售总额为依据征收增值税。

（二）销售折扣销售折扣，即会计上的现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

企业销售商品涉及现金折扣的，会计上按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

特殊销售业务情况下的销售额如何确定
1.折扣方式
商业折扣：如果折扣额和价格开在同一张发票上的，按折扣后的销售额计算纳税。

如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

现金折扣：不得扣减销售额。

2.以旧换新
采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格(金银首饰以旧换新除外)。

3.以物易物
双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。

4.包装物押金
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。

但是，逾期(1年)未收回的包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

从1995年6月1日起，除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，
无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当其销售额征税。

5.对视同销售货物行为的销售额的确定
纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由的，以及纳税人有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序确定其销售额：注意两个问题：核算的顺序和组成计税价格
(1)核算的顺序：平均销售价格——组成计税价格
(2)组成计税价格
①只征增值税，不征消费税的，公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)，成本利润率按10%计算。

②既征增值税，又征消费税的，公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税。

成本利润率按消费税税法的规定计算。

一次转销法会计分录【引言】会计分录是会计核算的基础，通过会计分录可以记录和反映企业的经济业务活动。

本文以一次转销法会计分录为题，将介绍一次转销法的基本概念，并给出相应的会计分录示例。

【正文】一次转销法是企业在销售产品或提供服务时，为了降低销售风险和提高资金回笼效率，采取的一种特殊的销售方式。

在一次转销法中，企业先将产品或服务销售给第三方，然后再由第三方将产品或服务销售给最终客户。

这种方式可以帮助企业快速回笼资金，减少销售风险。

下面以一次转销法的具体例子来说明会计分录的处理。

假设某公司生产了一批价值10万元的产品，并将其以一次转销法的方式销售给了经销商A，然后由经销商A将产品销售给最终客户B。

在这个过程中，我们需要记录下面的会计分录。

1. 首先，公司向经销商A销售产品，销售金额为10万元，销售收入记入公司的营业收入账户，应收账款记入公司的应收账款账户。

营业收入账户借：10万元应收账款账户贷：10万元2. 经销商A向最终客户B销售产品，销售金额为12万元，销售收入记入经销商A的营业收入账户，应收账款记入经销商A的应收账款账户。

营业收入账户借：12万元应收账款账户贷：12万元3. 最终客户B向经销商A付款，付款金额为12万元，应收账款减少，现金增加。

应收账款账户借：12万元现金账户贷：12万元通过上述会计分录的处理，我们可以清晰地记录和反映企业的经济业务活动。

同时，通过一次转销法，企业可以实现资金快速回笼，降低销售风险。

【结论】会计分录是会计核算的基础，通过会计分录可以记录和反映企业的经济业务活动。

一次转销法是企业在销售产品或提供服务时，为了降低销售风险和提高资金回笼效率，采取的一种特殊的销售方式。

通过一次转销法的会计分录处理，企业可以清晰地记录和反映经济业务活动，实现资金的快速回笼。

同时，在撰写会计分录文章时，需要注意语句通顺、准确严谨，避免歧义或错误信息，以确保内容的准确性和可读性。