中级财务会计特殊销售业务收入的核算

房地产开发企业特殊销售业务会计核算（附案例）(一)分期收款开发产品的核算房地产开发企业为了促进销售，可以采用分期收款销售方式。

对于土地和商品房采用分期收款销售方式的，应在土地和商品房移交给买主后，将土地和房屋的实际成本从“开发产品”账户结转到“发出开发产品”账户，并要按合同规定的收款时间分次确认收入，在确认收入的同时要结转与经营收入相配比的营业成本。

【例】某房地产开发公司2007年1月5日销售商品房1200平方米，实际成本180万元，每平方米售价2000元，销售合同约定240万元，采用分期收款方式销售，价款三次付清，1月5日付80万元，6月5日付80万元，11月5日付80万元。

相关会计分录如下：1.1月5日，公司将商品房移交给买方时，将商品房的实际成本转入“发出开发产品”账户。

会计分录如下：借：发出开发产品 1 800 000贷：开发产品——房屋 1 800 0002.1月5日，根据销售合同规定，收到买方交来的第一期房款80万元。

作会计分录如下：借：银行存款800 000贷：主营业务收入——商品房销售收入 800 000同时按相应的比例，结转商品房成本：应结转的成本为：1800000÷3=600000(元)作会计分录如下：借：主营业务成本——商品房销售成本600 000贷：发出开发产品600 0003.6月5日，按销售合同收到买方交来的第二期房款80万元。

根据有关凭证，编制会计分录如下：借：银行存款800 000贷：主营业务收入——商品房销售收入800 000同时按比例结转商品房成本，分录如下：借：主营业务成本——商品房销售成本 600 000贷：发出开发产品600 0004.11月5日，按销售合同规定应收到最后一期商品房款80万元，但款项尚未收到。

根据有关凭证，编制会计分录如下：借：应收账款 800 000贷：主营业务收入——商品房销售收入 800 000同时结转营业成本60万元，会计分录如下：借：主营业务成本——商品房销售成本 600 000贷：发出开发产品600 0005.11月10日收到最后一期房款80万元，作如下会计分录：借：银行存款800 000贷：应收账款800 000(二)销售退回和折让的核算房地产开发企业的销售退回是指销售开发产品以后，由于开发产品质量等不符合购销合同的规定，买方要求将其全部或部分开发产品退给卖方的事项。

第1节收入四、特殊交易的收入确认和计量（一）客户有退货权的销售业务处理1.附有销售退回条款的销售附有销售退回条款的销售，是指客户依照有关合同有权退货的销售方式。

客户取得商品控制权之前退回该商品不属于销售退回。

企业在允许客户退货的期间内随时准备接受退货的承诺，并不构成单项履约义务，但可能会影响收入确认的金额。

（1）收入的确认对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。

【提示】在客户要求退货时，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，则企业在估计预期有权收取的对价金额时，应当将该退货费包括在内。

（2）确认退款负债按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债—应付退还款）。

（3）确认资产、结转成本按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

（4）期末重新评估每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

【教材例16-13】零售商以每件200元的价格销售50件甲产品，收到10000元的货款。

按照销售合同，客户可以在30天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。

每件甲产品的成本为150元。

零售商预计会有3件（即6%）甲产品被退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回。

零售商预计收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。

假设不考虑相关税费。

将产品的控制权转移给客户时：应确认的收入=（50-3）×200=9400（元）借：银行存款10000贷：主营业务收入9400预计负债—应付退货款600借：主营业务成本7050应收退货成本450贷：库存商品7500如果实际退回2件产品，则：借：库存商品300贷：应收退货成本300对未退回的1件产品：借：主营业务成本150贷：应收退货成本150同时冲减预计负债：借：预计负债—应付退货款600贷：主营业务收入200银行存款4002.对于没有附客户有退货权的销售退回（1）凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的商品，均应冲减本月的销售收入：借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款等同时：借：库存商品贷：主营业务成本（2）尚未确认收入的发出商品的退回借：库存商品等贷：发出商品【提示】资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。

特殊销售行为会计处理【摘要】会计实际工作中存在许多难以按照收入确认条件直接确认收入的特殊销售行为。

文章基于交易事项观的视角,对特殊销售行为是否需要确认收入、如何进行会计处理进行了分析,提出交易事项观是统一规范特殊销售行为会计处理的一种简单易行的思路。

【关键词】特殊销售;会计处理;交易;事项根据《企业会计准则第14号——收入》第四条的规定,商品销售收入的确认需要同时满足五个条件,一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

虽然在《企业会计准则第14号——收入》应用指南中对此有详细的解释,但在会计实际工作中,由于经济活动错综复杂,许多特殊销售行为还是难以直接判定这五个条件是否同时满足,造成不少会计工作者对这些特殊销售行为是否需要确认收入感到无所适从,尤其对于各种视同销售行为、各种非货币性资产交换行为是否需要确认收入更难以把握。

笔者通过对相关会计准则的分析,认为按照交易事项观进行分析,可以十分简便地判断出各种特殊销售行为是否需要确认收入,进而正确进行相应的会计处理。

一、交易事项观的提出我国传统上把需要列入会计信息系统核算的各类会计业务统称为“经济业务”。

一般会计原理教科书都把所谓的经济业务解释为:经济业务又称会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项,可分为对外经济业务和内部经济业务两类。

对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项,如向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等;对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用,以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项,如生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。

事实上,国际会计界更习惯将会计需要确认的各类经济业务具体分为“会计交易”与“会计事项”两类。

特殊销售业务的会计核算总结特殊销售业务是指一些在常规销售业务之外的销售交易，包括折扣、退货、售后服务、延保服务、代工服务、融资租赁等特殊形式的销售交易。

这些交易在企业的销售业务中占据了相当重要的位置，如何正确地进行会计核算，对企业的经营成果及财务稳健性都有着重要的影响。

一、折扣折扣是指企业为促进销售，在原销售价格上按一定的比例降低的价格。

折扣按照其实际发生的时间和用途分类，会计核算也会作相应调整。

1、现金折扣这类折扣是指企业为推销产品，对付款时支付现金的买方给予的现金折扣。

在发生现金折扣时，应该在销售收入中扣除相应现金折扣的金额，以反映实际的销售收入。

现金折扣应该确认在损益表上的销售收入中，或者在买方付款后的银行存款中。

2、商品折扣这类折扣是指企业为了推销商品，按原销售价格给予买方的商品折扣。

在发生商品折扣时，应该在对应商品的存货成本中扣除相应的折扣金额，以反映实际的销售成本。

二、退货退货是指买方退回已经购买的商品或接受的服务。

当发生退货时，企业应该及时将相应的销售收入和相关的存货成本纠正过来。

1、退货后已结算如果退货已经结算，企业应该在其销售收入中扣除退货的金额，并在对应的存货成本中扣除相应的成本。

2、退货后未结算如果退货还未结算，企业应该抵销相应的应收账款和应付账款，同时对相应的销售收入和存货成本进行暂估。

三、售后服务售后服务是指企业在销售交易后为顾客提供的服务，包括维修、保养、咨询等服务。

售后服务费用的会计核算分为七个步骤。

1、确定售后服务的性质和收费方式确定售后服务的服务种类、收费方式和收费标准，了解每一项服务的成本和相关的支出。

2、分离售后服务成本将售后服务所需的直接成本和间接成本进行分类处理，确定售后服务的成本，以便于计算售后服务的毛利润。

3、记录售后服务收入将售后服务的收入记录在企业的销售收入中。

4、计算售后服务费用根据售后服务所需的直接成本和间接成本计算售后服务费用。

5、计算售后服务可变成本与贡献比率将售后服务的可变成本和总收入相比，计算售后服务的贡献比率。

第1节收入四、特殊交易的收入确认和计量（四）客户有额外选择权的销售业务处理1.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

【补充】如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。

2.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照“交易价格分摊至单项履约义务”的要求，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

【解释】客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：一是客户在该合同下原本购买的商品；二是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利。

企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊。

【提示1】客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。

【提示2】附有客户额外购买选择权的销售，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。

例如，电信公司与客户签订合同，以套餐的方式向客户销售一部手机和两年的通信服务，包括每月200分钟的语音服务和4G的数据流量，并按月收取固定费用；同时，客户可以根据需要，在任何月份按照约定的价格购买额外的语音服务和数据流量。

如果该约定的价格与其他客户单独购买语音服务和数据流量时的价格相同，则表明电信公司向客户提供的该额外购买选择权并不构成一项重大权利，企业无需分摊交易价格，只有在客户行使选择权购买额外的商品时才需要进行相应的会计处理。

【例题】20×7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。

根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。

特殊销售业务的核算方法1. 引言特殊销售业务是指与普通销售业务有所不同的销售活动，包括折扣销售、促销活动、特价销售等。

这些销售业务在核算过程中需要采用特殊的方法进行核算，以确保财务数据的准确性和可靠性。

本文将介绍特殊销售业务的核算方法。

2. 折扣销售的核算方法折扣销售是指在销售商品时对销售价格进行一定比例的优惠。

在核算折扣销售时，需要记录原始销售价格、折扣比例、优惠金额以及实际销售金额等相关信息。

以下是折扣销售的核算方法的具体步骤：•记录原始销售价格：在销售记录中，记录商品的原始销售价格，即未进行折扣的价格。

•计算折扣金额：根据折扣比例和原始销售价格，计算出折扣金额。

•计算实际销售金额：将原始销售价格减去折扣金额，得到实际销售金额。

•记录优惠金额：将折扣金额记录到财务账户中，以便后续核算。

3. 促销活动的核算方法促销活动是指为了增加销售量和市场份额而进行的营销活动。

在核算促销活动时，需要记录促销费用、促销期间的销售额以及促销活动的预计收益等相关信息。

以下是促销活动的核算方法的具体步骤：•记录促销费用：将促销活动的费用记录到财务账户中，以便后续核算。

•计算促销期间的销售额：在促销活动期间，记录销售的商品金额，得到促销期间的销售额。

•计算促销活动的预计收益：将促销期间的销售额减去促销费用，得到促销活动的预计收益。

4. 特价销售的核算方法特价销售是指以低于正常销售价格的价格销售商品。

在核算特价销售时，需要记录特价销售的信息，并进行相关的核算处理。

以下是特价销售的核算方法的具体步骤：•记录特价销售价格：在销售记录中，记录商品的特价销售价格。

•计算特价销售金额：将特价销售价格乘以销售数量，得到特价销售的总金额。

•记录特价销售的利润：将特价销售的利润记录到财务账户中，以便后续核算。

5. 其他特殊销售业务的核算方法除了折扣销售、促销活动和特价销售之外，还有其他一些特殊销售业务需要进行特殊的核算处理。

例如，赠品销售、退货销售等。