特殊销售业务

特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣折让方式销售（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。

（2）销售折扣：按照全额计税，折扣额作为财务费用。

（3）实物折扣：按照正品的销售额和赠品的销售额合计作为计税销售额。

（4）销售后返现：按照销售时收取的销售总额计税。

2、采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

政策要点：除金银首饰以旧换新业务以外，其余以旧换新业务按新货物的同期销售价格确定销售额；有偿收回的旧货物，一般无法取得增值税专用发票，未取得增值税专用发票的，进项税不能抵扣。

3、采取还本销售方式销售销售价格就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

4、采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

政策要点：双方为相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，而没有进项税额；双方互相开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，进项税额可抵扣以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。

会计上应当按照非货币交易原则处理，双方确认收入的实现。

5、包装物押金是否计入销售额（1）包装物租金，在销货是作为价外费用换算为不含税销售额后，并入计税销售额计算销项税额。

（2）一般规定：纳税人为销售货物（不包括除啤酒、黄酒外的其他酒类产品）而出租出借包装物收取的押金，时间在1年内又未过期的，一般不并入销售额征税。

逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应换算为不含税销售额并入计税销售额计算销项税额。

（3）对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按押金的一般规定处理。

（4）对除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

第 C 版题目：*****特殊销售、出货管理规定第0 次修改口手续齐备；如果为外销转厂，还必须要求转厂手续齐备。

5.2 免费发货5.2.1 事业所营业担当根据客户市场需求提出免费发货申请，经营业主管确认及所部领导批准后方可建单发货；5.2.2 事业所营业部在SAP系统中创建免费销售订单(事务代码:VA01,订单类型:FD,分销渠道:B3)及免费发货清单又称DN单(事务代码:VL01N)，SAP系统具体操作参见《免费发货流程操作手册》；5.2.3 事业所生管部在SAP系统中打印发货单(事务代码:ZS01) SAP系统具体操作参见《免费发货流程操作手册》，交于成品仓并通知收货；5.2.4 事业所成品仓根据生管部打印的发货清单在SAP系统中进行拣配发货；(事务代码: VL02N)SAP系统具体操作参见《免费发货流程操作手册》；5.2.5 除客户拒收返厂免费给客户补货外，事业所生管部开票担当在系统外手工开出发票，要求一个月汇总开一次发票（普通税务发票，后附免费发货清单和客户盖章确认的DN单）。

5.3 客户拒收返厂5.3.1 事业所营业部/生技部/质量部确认拒收返厂的原因；5.3.2 事业所营业部向客户确认返厂产品及数量，营业担当在SAP系统中创建拒收返厂订单(事务代码:VA01,订单类型:ZRG,分销渠道:B4)及收货单(事务代码:VL01N)；SAP系统具体操作参见《拒收返厂流程操作手册》；5.3.3 事业所生管部在SAP系统中打印收货单，交于成品仓并通知收货（SAP系统具体操作参5.2.3）；5.3.4 事业所成品仓根据生管部所打印收货单在SAP系统中进行收货，产品退回成品仓（SAP系统具体操作参见5.2.4）；5.3.5 客户拒收返厂补货: 客户拒收返厂后补货的前提是产品代码、名称、数量一致；事业所营业部在SAP系统中建立拒收返厂补货订单(事务代码:VA01,订单类型:SD,分销渠道:B4)及拒收返厂后继补货交货单(事务代码:VL01N) ,SAP系统具体操作参见《拒收返厂流程操作手册》；第 C 版题目：*****特殊销售、出货管理规定第0 次修改5.3.5.1 事业所生管部在SAP系统中打印交货单，交于成品仓并通知发货（SAP系统具体操作参见5.2.3）；5.3.5.2 事业所成品仓在SAP系统中进行拣配发货。

特殊销售业务一、商业折扣销售1、概念指在销售商品时按折扣价销售。

是一种促销的销售方式2、账务处理销售时直接按折扣价后入账例题：A 商店为了“黄金周” ，打出促销口号：“一次性买2件的4折，3件3折，4件2折”假如本月A商店销售的产品有200 件，其中一次销售2 件的共40 件，3 件的共90件，4 件的共40件，1件的共30件。

假设每件商品原价为100 元，成本为30 元，不考虑增值税。

收入=40*100*0.4+90*100*0.3+40*100*0.2+30*100=8100 借：库存现金8100贷：主营业务收入8100 借：主营业务成本6000贷：库存商品6000二、现金折扣1、概念是销售方为了提早收回货款，而要求购货方（债务人）在规定付款期限内付款而享受的一种货款抵减。

表现形式“ 2/10 ，1/20，n/30 ”2、账务处理销售时按一般商品销售处理，等到债务人在规定的付款期限内付款享受现金折扣时，把折扣额计入“财务费用”例题：A公司于2010年3月5日向B公司销售商品一批，价款10万，款未收。

公司的折扣条件为“ 1/15 ,n/30 ”。

(1)B公司在3月19日付款( 2) 3 月25 日付款1) 3 月5日借：应收账款100000贷：主营业务收入1000002) 3 月19 日借：财务费用1000银行存款99000贷：应收账款1000003) 3 月25 日借：银行存款100000贷：应收账款100000销售折让1、销售方销售商品时由于质量不符合要求而被购货方要求的价格减让。

2、发生销售折让时抵减收入例题：A公司于5月1日向B公司销售商品一批，价款20 万，开具增值税发票一张，已入账。

5 月10 日B 公司在验收时发现商品存在质量瑕疵，遂要求A 公司在价格上给予5%勺减让，A公司同意对方要求1) 5 月1 日借：应收账款200000贷：主营业务收入2000002) 5 月10 日借：应收账款10000 贷：主营业务收入10000欢迎您的下载，资料仅供参考!致力为企业和个人提供合同协议，策划案计划书，学习资料等等打造全网一站式需求。

增值税8种特殊销售方式1.采取折扣折让方式销售 (1)折扣销售 (2)销售折扣 (3)销售折让 2.以旧换新方式销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。

对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 3.还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 4.以物易物销售 以发出的货物核算销售额并计算销项税额 以收到的货物核算购货额并计算进项税额 5.包装物押金处理 (1)单独记账、没有逾期，不征税 (2)逾期(合同约定或以1年为限)则征税 注意：押金为含税收入、税率为所包装货物适用税率 (3)啤酒、黄酒按上述规定处理，其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税 6.直销企业增值税销售额的确定 2013年3月1日起施行 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

 直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

 7.提供应税服务中止、折让 因服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减 提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，开具红字增值税专用发票，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或销售额 发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。

扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减; 8.其他注意 (1)航空运输企业的销售额不包括机场建设费. (2)客运站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除给承运方运费后的余额为销售额，从承运方取得的增值税专用发票不得抵扣进项税。

一般纳税人的六种特殊销售业务的增值税处理方法一、非货币性资产交换(以物易物）税法规定，交易双方以物易物的，双方都应作为货物购销处理。

以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【案例】友好电机有限公司用15台电机向泰山电机零部件有限公司换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，不含税销售额为20000元，原材料已入库，计算本业务应纳增值税额。

【解析】销项税额=20000x17%=3 400(元)进项税额=20000x17%=3 400(元)应纳增值税=3 400-3 400=0二、以存货偿还债务以存货偿还债务的，债务人应作为销售货物处理，按销售价格确认销项税额。

当然，债权人接受存货时，按购进存货处理，确认进项税额。

【案例】甲、乙企业为一般纳税企业，2009年1月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。

由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。

于2009年12月20日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的不含税销售价格220万元，实际成本180万元。

则甲企业在本业务中应纳多少增值税额？【解析】销项税额=220x17%=37.4（万元）进项税额=180 x17% =30.6（万元）应纳增值税=37.4-30.6=6.8（万元）三、以折扣方式销售货物（一）折扣销售折扣销售，即会计上的商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

根据增值税的有关规定，折扣销售的计税依据要区别对待。

对于在同一张发票上分别注明销售价与折扣价的，可以按折扣后的销售额为依据征收增值税；如果将折扣额另开发票，则不论公司在会计上如何处理，税法上不得减除折扣额，而是以销售总额为依据征收增值税。

（二）销售折扣销售折扣，即会计上的现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

企业销售商品涉及现金折扣的，会计上按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

特殊销售业务会计处理探讨【会计实务经验之谈】2009年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》（以下简称为《实务》）依据企业会计准则编写了相应例题，其中某些销售业务的会计处理存在较大争议，另一些业务处理只给出了原则性规定，无具体实例说明。

笔者现对这些业务的会计处理方法进行探讨，并提出新的解决思路和办法。

一、代销商品业务[例1]A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，成本为每件60元。

A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税1700元。

B企业实际销售时开具专用发票注明：售价1.2万元，增值税2040元。

假定按代销协议，B企业可将未代销出的商品退回给A企业。

《实务》教材P[例13-18]中B企业的账务处理为：（1）借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000（2）借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040（3）借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000（4）借：受托代销商品款10000贷：应付账款——A企业10000（5）借：应付账款——A企业10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700上述的会计处理（4）实务中不符合广大会计人员的核算习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。

因此，笔者建议将其改为：借：受托代销商品款10000应交税费——6交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——A企业11700相应（5）也应改为：借：应付账款——A企业11700贷：银行存款11700小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。

千万不要再考试通过之后，放松学习。

财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。

要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。

【会计实操经验】特殊销售商品业务处理之分期收款销售商品我之前在第三章的总结实际利率法的理解一文中提到了如何摊销“未实现融资收益”，实际上分期收款销售商品的处理最主要的难点就在于“未实现融资收益”的摊销。

但是，只要你理解了持有至到期投资采用实际利率法摊销利息调整的处理，对未实现融资收益摊销的理解就不成问题了。

企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（即未实现融资收益），应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

上面这一堆文字转化为分录就是：借：长期应收款（应收合同或协议价款）银行存款（收到的税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）应交税费--应交增值税（销项税额）未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品分期收款时：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益[未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率]贷：财务费用对于“未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率”这个公式的理解，可以把长期应收款的余额理解为本利和，而未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。

另外，如果应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

下面通过一个例题来说明具体的处理过程：【例题?计算及会计处理题】2008年1月1日，正保公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为2 000 000元，分5年于每年末分期收款，每年收取400 000元。

特殊销售的征税规定(一)执罚部门和单位查处的商品执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。

其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。

对经营单位购入拍卖物品再销售的,应照章征收增值税。

执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,不具备拍卖条件的,由执罚部门财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价,交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。

执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。

国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的,应照章征收增值税。

执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物,如金银(不包括金银首饰)、外币、有价证券、非禁止出口文物,应交由专管机关或专营企业收兑或收购。

执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政,不予征税。

专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物,应照章征收增值税。

(二)预付卡业务的征税规定1.单用途商业预付卡(单用途卡)。

(1)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称售卡方)销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税。

售卡方可按照规定,向购卡人、充值人开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。

单用途卡,是指发卡企业按照国家有关规定发行的,仅限于在本企业本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证发卡企业,是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。

售卡企业,是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的,承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。

(2)售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入,应按照现行规定缴纳增值税。

(3)持卡人使用单用途卡购买货物或服务时,货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。

特殊销售（买赠、返利、退货）.pptx买⼀赠⼀的财税处理主讲：司马⽼师⼀、什么是买⼀赠⼀⼆、买⼀赠⼀的会计与税务处理分析三、实务案例⼀、什么是买⼀赠⼀买⼀赠⼀是企业常见的⼀种促销⽅式。

⼀般是指购货⽅购买指定商品后，销货⽅赠送给购货⽅某种商品的⼀种销售⾏为。

常见的有：买衬衫送领带、买⼤包装⾷⽤油送⼩桶油等等。

那么，对于这种销售⽅式，会计账务怎么处理？发票怎么开？增值税、企业所得税如何计算？我们结合实务案例⼀起来学习⼀下。

⼆、买⼀赠⼀的会计与税务处理分析1、会计处理分析对于买⼀赠⼀的会计处理，在实务中⽐较常见的观点有两种：第⼀种，是按售价确认主商品的收⼊、结转主商品的成本，所赠商品成本确认为销售费⽤。

借：销售费⽤贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）第⼆种，是将总的销售⾦额按照各项商品的公允价值⽐例分摊确认各商品的收⼊，同时结转相应商品的销售成本。

具体应该采⽤哪⼀种处理⽅法呢？???《企业会计准则解释》：《企业会计准则解释》规定，“企业采购⽤于⼴告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进⾏会计处理，待取得相关商品时计⼊当期损益（销售费⽤）。

”《企业会计准则讲解》明确，“商业折扣，是指企业为促进商品销售⽽在商品标价上给予的价格扣除。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的⾦额确定销售商品收⼊⾦额。

”综上，在实务中，我们将买⼀赠⼀这种销售⾏为，根据其具体的“赠送⽬的”来进⾏分类处理。

（1）买⼀赠⼀过程中，附赠商品的⽬的为宣传、⼴告、客户联系之⽤，则应计⼊销售费⽤。

例如买⾐服赠送商场台历，买化妆品赠送新品⼩样，买啤酒赠送品牌开瓶器等等。

（2）买⼀赠⼀过程中，附赠商品本质上与主商品构成捆绑销售、折扣销售，则应将总的销售⾦额按照各项商品的公允价值⽐例分摊确认各商品的收⼊，同时结转相应商品的销售成本。

例如买⼀双鞋送⼀双鞋，买指定款西装送衬衫，买电饭煲送铁锅等等。

2、增值税处理的分析根据《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》第四条规定，将⾃产、委托加⼯或购买的货物⽆偿赠送他⼈，视同销售货物。