【税会实务】银行存放中央银行款项的会计核算

第三章存款业务的核算一、教学内容本章包括单位存款和储蓄存款业务的会计处理。

单位存款的存入和支取有转账存取和以现金存取是伴随着结算业务而完成的，因而本章只介绍以现金存入与支取存款的处理。

1、存款业务概述。

2、单位存款业务核算。

3、储蓄存款业务核算。

4、存款利息的计算二、教学要求1、全面理解存款业务的意义与存款种类。

2、掌握存款业务存入、支取及利息计算的规定与核算手续。

第一节概述一、存款的开户与账户管理（一）存款账户的分类单位、个体工商户和自然人在银行开立银行存款账户，称为银行存款人。

按照银行存款账户的用途，可以将其分为银行结算账户和银行储蓄账户。

其中，银行储蓄账户只能办理现金存取，不能办理转账。

银行为存款人开立的办理资金收付结算的活期存款账户称为银行结算账户。

银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户（个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理）。

存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。

单位银行结算账户按用途又分为：基本存款账户，一般存款账户，专用存款账户，临时存款账户四类。

1.基本存款账户基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。

基本存款账户是存款人的主办账户。

存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。

一般来说，存款人可自由选择银行开立基本存款账户，但一个存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

2.一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。

该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

3.专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。

2020-2021《银行会计》课程考试试卷B一、单选题(每小题1分，共20分)1．商业银行缴存中央银行法定存款准备金可称为( )。

A．金融企业往来B．同业往来C．辖内往来D．联行往来2．能够反映固定资产出售、报废或毁损的主要账户是( )。

A．“待处理财产损溢”B．“固定资产”C．“固定资产清理”D．“营业外支出”3．用于核算银行固定资产折旧所借的会计科目是( ) 。

A．“其他营业支出”B．“制造费用”C．“销售费用”D．“营业外支出”4．能记入“营业税金及附加”账户借方的税金是( )。

A．增值税B．印花税 C．土地使用税D．营业税5．下列属于会计核算中账务组织构成部分的一项为( )。

A．记账规则 B．凭证传递 C．明细核算D．科目设置6．属于有价单证的有( )。

A．支票 B．存折 C．国库券 D．不定额本票7．资产负债表设置的基本原理是( )。

A．收入-费用=利润 B．资产=负债+所有者权益C．记账规则 D．∑本期借方发生额=∑本期贷方发生额8．作为银行会计主要的计量尺度是( )。

A．实物B．货币 C．时间 D．人民币9．在银行开立存款账户的各单位之间，当具有真实的商品交易关系或债权、债务关系时，办理结算才能使用( )结算。

A．支票B．银行汇票 C．商业汇票D．银行本票10．年末，银行应将全年实现的净利润（或亏损）总额，从“本年利润”账户转入( ) 。

A．“利润分配—未分配利润”账户 B．“营业外收入”账户C．“实收资本”账户D．“盈余公积”账户11．银行表外科目采用的记账方法是( )。

A．复式记账法 B．单式记账法 C．借贷记账法 D．收付记账法12．反映银行在一定期间内经营成果的动态财务报表是( )。

A．固定资产表 B．损益表 C．资产负债表 D．现金流量表13．反映当天银行全部业务活动，轧平当天银行全部账务的工具是( )。

A．科目日结单 B．日计表 C．余额表 D．总账14．登记总账的直接依据是( )。

【税会实务】金融企业流动资产——流动资产的核算（上）流动资产的核算金融企业的流动资产，主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。

一、库存现金㈠账户设置。

库存现金的核算通过设置“现金”科目进行，收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记本科目。

该科目属于资产类科目，期末余额在借方，表示金融企业库存现金的实有数，本科目按营业机构设户进行明细核算。

除按“现金”科目进行总分类核算之外，还应当设置现金收入（支付）日记账进行明细核算。

现金收入（支付）日记账由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生的时间顺序逐笔登记，每个营业日终了，计算全日现金收付合计数和结余数，并与库存现金核对，做到账实相符。

㈡现金收入的核算。

缴款单位向金融企业缴存现金时，应填制一式三联的现金缴款单，连同现金交送金融企业出纳部门。

收款员收到交款单和现金后，先审查凭证日期、账号、户名、款项来源泉等要素填写是否齐全，大小写金额是否一致，有无涂改迹象。

审查无误后，当面点收款项，先点大数，再清点全部细数。

收妥款项后，收款员应在三联缴款单上加盖名章，并交复核员复核。

复核员接到收款员初点的款项后，先按规定审查缴款凭证各要素，并检查收款员是否加盖了名章。

然后按收款员的清点程序逐张复点核对，复核无误后，在缴款单上加盖“现金收讫”章以及复核员的名章。

最后，将第一联退还缴款单位，第二联送交有关会计专柜代替现金收入传票，第三联由出纳部门留存，凭以登记现金收入日记账。

金融企业会计部门按已收讫的第二联缴款单记入缴款单位的分户账。

会计分录为：借：现金贷：活期或定期存款——××单位户㈢现金支付的核算。

为了保证营业时间的现金支付，出纳付款员应在每天营业开始前，向库房管理员领取一定数额的备付现金。

中央银行会计财务制度一、概述中央银行作为一个国家的货币当局，承担着制定和执行货币政策、维护金融稳定、管理外汇储备等职责。

在履行这些职能的过程中，中央银行需要建立完善的会计财务制度，确保其财务运作的透明、规范和有效性。

本文将对中央银行的会计财务制度进行详细的介绍和分析。

二、中央银行的基本会计制度1.会计核算标准中央银行的会计核算应当遵循国家有关的会计准则，确保会计信息的真实、准确和完整。

其中，货币政策操作、外汇交易、金融投资等方面的会计核算应当符合国际会计准则的规定。

2.会计核算周期中央银行的会计核算周期以一年为一个会计年度，按照自然年度进行。

同时，中央银行还需要进行月度和季度的会计核算，及时掌握财务运作的情况。

3.会计报表中央银行应当编制资产负债表、损益表、现金流量表等财务报表，及时向内外部权威机构和公众披露。

同时，中央银行还需要编制特定的报表，如货币供应报表、外汇储备报表等。

4.会计监督中央银行的会计核算应当接受国家有关部门的监督和审计。

国家审计署、财政部门等机构会定期对中央银行的会计核算进行审计，确保其合法合规。

三、中央银行的财务管理制度1.内部控制中央银行应当建立完善的内部控制制度，加强对各项业务活动的管理和监督。

内部控制制度涵盖了财务管理、风险控制、信息披露等方面，确保中央银行运作的稳健性和可持续性。

2.财务预算中央银行应当编制年度财务预算，对资金收支、投资规划等方面进行详细规划和控制。

财务预算的编制应当符合国家规定的程序和要求，确保其合理性和有效性。

3.财务审计中央银行应当定期进行内部和外部财务审计，对会计核算、内部控制、资金使用等进行审计。

同时，中央银行还需要接受国家审计署等机构的审计，确保财务运作的透明和规范。

4.财务风险管理中央银行需要建立完善的财务风险管理制度，对外汇风险、信用风险、流动性风险等进行有效管理和控制。

同时，中央银行还需要根据实际情况，建立相应的风险预警机制，及时应对各种风险。

关于商行与央行往来的核算本文讲述了关于商行与央行往来的核算的内容，供大家参考，接下来我们一起具体阅读下吧。

一、设置会计科目存放中央银行款项科目。

本科目属于资产类科目，核算银行存入中央银行的各种存款，如业务资金的存入、调拨、提取或解缴现金、同城往来资金结算、按规定缴存的财政性存款和一般性存款。

存入中央银行款项时，借记本科目;支出款项时，贷记本科目。

余额应该在借方。

本科目应按存放中央银行存款、存放中央银行财政性存款、存放中央银行一般性存款等设置明细科目。

2. 向中央银行借款科目。

本科目属于负债类科目，核算各银行向中央银行借入的各种款项。

借入款项时，贷记本科目;归还款项时，借记本科目。

余额应该在贷方。

本科目按借款性质设置明细账。

二、向中央银行领支现金的核算根据货币发行制度的规定，商业银行应对其所属行处的业务库存核定必须保留的现金的限额，并报开户中央银行发行库备案，超过业务库存限额的现金缴存开户行发行库;需用现金时，可签发现金支票到开户行发行库提取现金。

(一)存入现金的核算商业银行向中央银行交存现金时，填制现金交款单一式两联，连同现金一并交存中央银行。

中央银行点收无误办妥缴库手续后，退回一联现金交款单，商业银行据以进行账务处理，会计分录为借：存放中央银行款项贷：现金(二)支取现金的核算商业银行向中央银行支取现金时，填写现金支票，经审查同意将现金取回，进行账务处理，会计分录为借：现金贷：存放中央银行款项三、缴存存款的核算(一)缴存存款的一般规定缴存存款的范围和比例。

为了强化中央银行的职能，加强信贷资金集中管理和宏观调控，商业银行吸收的存款应按一定的比例缴存中央银行。

缴存的存款包括财政性存款和一般存款。

财政性存款是指国家金库款，地方财政预算内、外存款，部队、机关团体存款，财政部发行的国库券及各项债券款项等，属于中央银行的信贷资金，中央银行委托商业银行办理，但商业银行不得占用，应全部缴存中央银行。

一般存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等，目前按13%的比例向中央银行缴存，由中央银行统一使用。

抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。

抵债资产账户是核算银行依法取得、持有并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产本钱的。

银行抵债资产在取得、持有、处置或自用环节均会涉及企业所得税问题，但是在税务稽查实践中我们发现银行对抵债资产企业所得税处理存在各种问题，因此面临较高的涉税风险。

一、银行取得抵债资产会计核算与所得税处理(一)银行取得抵债资产的会计核算。

银行在取得抵债资产时借：抵债资产(公允价值)、贷款损失准备、坏账准备营业外支出(借贷差额)贷：贷款、应收手续费及佣金应交税费(契税、印花税、营业税、房产税、车船使用税)资产减值损失(借贷差额)银行存款、存放中央银行款项(过户费、土地出让金、评估费等)银行抵债资产的接收公允价值高于贷款本息(含表外利息，下同)的差额在抵债资产处置变现前，不得以货币资金退还给借款人或担保人。

抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费应在确定抵债金额时予以扣除。

(二)银行取得抵债资产的企业所得税处理根据国税函[2000]906号规定，银行抵债资产公允价值高于贷款本息时，退还给原债务人的局部，不作为应税收入;不退还给原债务人的局部，作为应税收入(如贷记资产减值损失)，按规定缴纳企业所得税。

根据国家税务总局令[2002]4号规定，借款人不能归还到期债务，银行对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用(包括契税、车船使用税、印花税、房产税，以及过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费)，小于贷款本息的差额(如借记营业外支出)，经追偿后仍无法收回的债权，可以在税前扣除。

(三)对银行取得抵债资产的企业所得税检查重点税务机关重点检查银行取得抵债资产：银行是否对抵债资产做相应的账务处理，看是否将其做账外经营;银行是否及时结算已收回利息和以公允价格结转经营本钱，看是否将它们长期以不良贷款或呆滞贷款挂账，造成经营成果失实;银行是否将抵债资产公允价值高于贷款本息不退还给原债务人的局部作为应税收入，看是否冲减“资产减值损失〞;银行是否将抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费在确定抵债金额时予以扣除;银行经追偿后仍无法收回的贷款本息有无虚增等。

【税会实务】金融企业流动负债——流动负债的核算（二）三、票据融资票据融资，是指金融企业以客户贴现的未到期商业汇票向中央银行办理再贴现和向其他商业银行办理转贴现而获得的资金。

票据融资应按票面金额入账。

㈠再贴现的核算。

再贴现是金融企业以已贴现而尚未到期的承兑汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息扣，以其差额向金融企业融通资金的业务。

再贴现是人民银行为了支持金融企业发展贴现业务而对金融企业开办的融资业务。

从对金融企业融通资金的角度来看，再贴现与再贷款具有同样的作用，但却比再贷款更灵活。

首先，再贴现是以商业票据为基础，而商业票据是以商品交易为基础的，因而再贴现能使货币投放与商品流通相结合，在商业行为结束时即可收回票款，有利于保持货币流通与商品流通相适应。

其次，再贴现的票据无论是商业承兑汇票或银行承兑汇票，票据的出票人、付款人、承兑人都负有到期支付票款的责任，因而到期收回再贴现票款有保证。

第三，人民银行可以通过再贴现率的调整，影响金融企业对企业单位办理贴现业务，从而达到放松或抽紧市场银根的目的，因此再贴现是人民银行调节货币供应量与加强宏观调控的重要手段。

尤其是在再贷款集中由总行办理后，再贴现就成为分支行的一项重要融资业务。

人民银行办理贴现的对象，是在人民银行开立账户的金融企业。

再贴现的金融以再贴现的票据面额为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的金融企业。

再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止。

金融企业向人民银行申请再贴现时，应填表制一式五联再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交人民银行。

人民银行计划部门审核同意签署意见后，将再贴现凭证与汇票转送会计部门。

会计部门应审查再贴现凭证与所附汇票的面额、到期日等有关内容是否一致。

核对相符后，按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现额。

第四联再贴现凭证退还金额企业，第五联到期卡和再贴现票据，一起按到期日顺序排列保客，并定期与再贴现科目账户余额核对。