成本形态分析与变动成本法案例分析

（一）固定成本
指在一定的相关范围内成本总额不受产量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。（与产量没有直接联系）
1、固定成本的特点
（1）总额的不变性
不论产量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。
（2）单位额的反比例变动性
当产量变动时，单位固定成本将随产量的变动而成反比例变动。
2、固定成本的性态模型
一、混合成本的定义
混合成本存在的必然性：
成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；
不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。
二、混合成本的分解
（一）定性分析法
1、工程技术法
也叫技术测定法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法，具体做法是：首先由工程技术人员测定有关成本项目的消耗量和业务量之间的关系，把与产量相关的各项标准成本汇集为单位变动成本，与产量无关的各项成本汇集为固定成本总额。
2、账户分析法
根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分。
⑵计算b值。即根据高低点坐标值确定一条直线，并认为该直线可以代表该混合成本在一定时期内的变动规律，则该直线的斜率就是该混合成本中变动部分的单位额b。该直线斜率的计算公式为：
最高点成本－最低点成本y1－y2
b=￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣￣=￣￣￣￣￣￣

09会电6班A614
1、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂 生产能力没有充分利用是工资和制造费用 等固定费用未能得到充分摊销所致。 所以,这种结论是不正确的。
（1）2003年产量下降，固定费用单位成本上升， 销售成本采用后进先出法，所以利润下降， 下降金额为: 50400×（30－24）=302400元
742000 1855000
1008000 108000
1093000 232000
1116000 09会电6班A614 739000
2、 在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂 是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保 证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生 产能力、增产节支的结果。
这种结论是不正确的。
实际上甲制药厂2003年的利润是比2002年少， 所以乙制药厂也应采用变动成本法计算的。
09会电6班A614
销售收入
变动成本： 变动生产成本 变动期间费用
变动成本总额
贡献毛益差额
减：期间成本 固定制造费用 固定期间费用
期间成本总额
营业净利润
2002年 1200000
2003年 1000000
720000 720000 480000
480000
600000 600000 400000
400000
360000 30000 390000
90000
360000 30000 390000
10000
09会电6班A614
根据以上计算与分析，得到结论：
综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售 成本采用后进先出法，固定费用不变，
甲制药厂应采用变动成本法体现企业利润， 因为当产量下降时，利润减少，造成虚减利润；

某小镇加油站本量利分析一、资料在某小镇中有一个加油站，油站内附设一杂货商店。

该商店在本地社区的销售额每周可达1800元。

除此之外，到加油站买汽油的顾客也会光顾此商店。

油站经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便会花30元购买商店的商品，而且在汽油销售量波动时，这一比率仍维持不变。

该商店在本地社区的销售与出售给车主的部分是相互独立的。

现已知汽油的边际贡献率为18%，商品的边际贡献率为25%；现行汽油销售价格为0.6元每公升，每周预计汽油销售量为16000公升；场地每周的固定成本是1200元，每周员工薪金固定为800元。

油站经理非常关心将来的销售额，因为近期某项公路发展计划可能会夺去油站的生意，而汽油销售是利润最为敏感的因素。

二、要求：1．计算现行每周利润；8982．以公升为单位，计算汽油销售的保本点；101313．如果汽油销售量减至8000公升，会有多少利润？-3264．由于公路发展，汽油销售量减至8000公升，但又想保持第1项计算得出的每周现行利润，假设成本不变，此时每公升汽油的售价应为多少？0.74答案：2.边际贡献后的差额作为汽油销售引起固定成本支出部分。

每公升平均边际贡献=（1728+720）/16000公升=0.153元/公升保本点销售量=（2000-450）/0.153元每公升=10131公升E=1674-1200+800=-3264.销量减至8000公升，维持原有利润水平的汽油售价要维持原有水平，汽油及关联销售所需边际贡献为：1728+720=2448元汽油cmR=18% 变动成本率=1-18%=82%变动成本=0.6*82%=0.492元/公升销售量8000公升，变动成本总额=0.492*8000=3936元设调整后汽油价格p元/公升，则关联销售为：（8000p-3936）+25%*0.3*8000*p=2448P=0.7423元/公升案例甲企业只生产和销售一种产品，单价36元，产销可保持平衡。

【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算
已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关 的产销业务量、销售单价与成本资料如表1所示。
表1
资料
存货及单价
成本项目 变动性 固定性 合计
期初存货量 （件）
本期投产完工 量（件）
本期销售量 （件）
期末存货量 （件）
销售单价 （万元/件）
0 4000 3000 1000
1000 4 000 4100
900
50 000 5 330 82 000
900 2 500 2500
900
35 000 4 850 50 000
900 5 000 4250 1650
60 000 5 375 85 000
1650 3 100 4750
0
41 000 5 525 95 000
解：
（1）根据相关资料两种成本法编制的利润表 如表3—7所示。 （2）根据相关资料编制的综合分析表如表3— 8所示。 从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使 前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不 变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也 只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡 关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似 乎也并不像想象中的那样有规律。
同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本 完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下 的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成 本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动 成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。
总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成 本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入 了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分 固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本） 所造成的。