成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1

基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析■张先敏于雪琴CICPA摘要基于成本法编制合并财务报表不仅符合实体理论，而且更为简便。

本文对成本法下合并财务报表的编制进行理论剖析,指出其关键是合并日后子公司所有者权益变动部分在母公司股东和少数股权股东之间进行分配及子公司利润分配项目的抵销。

同时，推导出成本法下与子公司经营积累相关的通用合并抵销分录：借记"盈余公积"（合并日后子公司累计计提额）、"投资收益"（母公司当期收到的分红额）、"少数股东损益"（子公司当期净利润中由少数股权股东享有的份额），贷记"提取盈余公积"（子公司当期提取额）、"向投资者分配利润"（子公司当期分红额）和"少数股东权益"（自合并日开始少数股东权益的累计增加额），并根据借贷方的差额借记或贷记"期初未分配利润"。

最后，通过实例演示证明成本法比权益法更为简便。

关键词成本法权益法合并财务报表实体理论原理与思路2006年版《企业会计准则第33 号一合并财务报表》（以下简称“合 并报表准则”）第三章（合并程序）第十一条规定：合并财务报表应当以 母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整 对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。

2014年修订后的合并报表准 则第三章（合并程序）第二十六条规 定：母公司应当以自身和其子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。

其中一个明显的 变化就是删除了按照权益法调整子公 司财务报表的硬性规定，也就是说，合并财务报表的编制既可以按照权益 法调整长期股权投资后进行，也可以 直接在成本法下进行。

然而，无论是 权威的C P A考试资料、还是各类《高 级财务会计》教材，大都按权益法调 整长期股权投资后编制合并抵销分录, 进而导致无论是合并财务报表的理论 教学、还是实务操作，大都仍按先追 溯调整、后合并抵销的思路进行。

1.正保公司是一家从事外贸加工的企业，2×13年并购海泰房地产公司，整合了东大公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。

正保公司2×14年发生了以下并购业务：1.2×14年4月1日，正保公司以一厂房为对价，购买了乙公司的全资子公司A公司60% 的股份并于当日办理完毕股权划转和产权转移手续，该厂房的账面价值为2 000万元，公允价值为3 000万元。

A公司3月31日可辨认净资产账面价值总额3 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。

为进行该并购，正保公司发生评估费等直接相关费用100万元。

正保公司和乙公司是东方集团公司的两家子公司。

正保公司对该项并购的处理如下：①判断此次并购为同一控制下的吸收合并，合并日为2×14年4月1日。

②确认长期股权投资1 900万元，包括100万元的评估费。

③长期股权投资入账价值1 900万元与厂房公允价值3 000万元的差额1 100万元，冲减了本公司的资本公积——股本溢价（正保公司资本公积——股本溢价贷方余额为 2 000万元）。

④厂房公允价值3 000万元与其账面价值2 000万元的差额1 000万元，确认了营业外收入。

⑤年末编制合并报表时，拟将A公司从2×14年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。

2.2×14年7月1日正保公司定向增发1 000万股普通股，购买了黄河集团的全资子公司B 公司55% 的股份，普通股面值1 000万元，公允价值为5 000万元，支付发行佣金费用等50万元。

为进行该并购，正保公司发生评估费等相关费用150万元。

7月1日办理完毕股权划转和产权转移手续。

B 公司3月31日可辨认净资产账面价值总额4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。

正保公司与黄河集团在此之前不存在投资与被投资关系。

正保公司对该并购处理如下：①判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购买日为2×14年7月1日。

合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。

其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B 公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。

A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。

假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。

A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求： 20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。

（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400贷：投资收益 6400借：投资收益（4000×80%） 3200贷：长期股权投资 3200（2）借：股本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资—B公司 33200少数股东权益 70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000贷：预付账款 1000（4）借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000（5）借：应付账款 3000贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。

在编制企业合并财务报表中,存货的账务处理是一类较为复杂的问题,涉及内容包括资产减值、所得税及合并抵销等,步骤繁琐,过程复杂。

以下是为大家整理的关于合并报表编制案例，给大家作为参考，欢迎阅读!合并报表编制案例篇12022年1月1日A公司发行66万股面值1元、公司50万股的90%，另支付法律费等627万元与股票登记和发行费873万元实现合并。

合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元其中：股本50万元，资本公积2935万元;盈余公积4345万元。

未分配利润12万元。

B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值32万元;固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元按20年折旧，设备减值1万元按10年折旧;无形资产增值36万元按5年摊销。

2022年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。

假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2022年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。

子公司当年实现净利润135万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利6万元。

2022年子公司实现净利润15万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利8万元。

合并报表编制案例篇22022年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元。

其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。

2022年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。

该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。

2022年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。

B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。

合并财务报表案例分析随着企业经济活动的不断扩大和复杂化，财务报表合并逐渐成为企业财务报告的重要部分。

本文以一家虚构的集团公司为例，对其财务报表进行合并，并对合并过程中的关键问题进行深入分析。

一、集团公司概况ABC集团公司拥有多家子公司，涉及制造、销售、服务等不同行业。

各子公司的财务报告均由各自独立编制，母公司对各子公司的财务状况进行监督和考核。

二、财务报表合并流程1、编制统一报表格式ABC集团公司需编制统一的财务报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表。

各子公司需按照母公司要求的格式编制财务报表。

2、汇总财务报表母公司汇总各子公司的财务报表，形成合并财务报表的初稿。

3、调整内部交易在汇总过程中，需对各子公司之间的内部交易进行调整。

例如，母公司需抵消对子公司的销售收入，以避免重复计算。

4、合并抵消项目对于一些共同成本或费用，如管理层薪酬、租金等，需在各子公司之间进行分摊。

还需对子公司的少数股东权益进行确认和分摊。

5、最终合并报表经过上述调整后，母公司最终形成合并财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。

三、合并财务报表分析1、财务状况分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体财务状况。

例如，我们可以计算集团的资产总额、负债总额和所有者权益总额，了解公司的资产和负债状况。

我们还可以计算集团的资产负债率、流动比率和速动比率等财务指标，评估公司的偿债能力和流动性。

2、经营成果分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体经营成果。

例如，我们可以计算集团的营业收入、营业成本和净利润等指标，了解公司的盈利能力。

我们还可以计算集团的经营活动现金流量净额和投资活动现金流量净额等指标，评估公司的现金流量状况。

3、股东权益分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的股东权益状况。

例如，我们可以了解少数股东权益的比例和构成，以及其对集团整体财务状况的影响。

我们还可以计算集团的每股收益、每股净资产和净资产收益率等指标，评估公司对股东的回报能力。

合并会计报表成本法和权益法举例示例文章篇一：哎呀呀，啥是合并会计报表的成本法和权益法呀？这可把我这个小学生难住啦！先来说说成本法吧，就好像我和小伙伴一起买零食，我出了一笔钱，就把这当成我的投资。

之后不管这零食卖得好不好，我就只关心我最初投的那笔钱。

这就有点像成本法，只看最初的投入，不太管后面的变化。

再讲讲权益法，这就好比我和小伙伴一起种了一棵果树。

这果树长大结果子了，果子卖了多少钱，我都要按照我出的力来算我能分到多少。

这可不就跟权益法差不多嘛，要跟着被投资的情况不断调整我能得到的好处。

就比如说，有个大公司A 投资了小公司B。

如果用成本法，A 公司就只记住自己最初投给B 公司的钱，B 公司赚了大钱还是亏了本，A 公司都不太在意，除非B 公司给A 公司分了钱或者A 把股份卖了。

要是用权益法呢，A 公司就得时刻盯着B 公司的经营情况。

B 公司赚了，A 公司在自己的账上就增加相应的份额；B 公司亏了，A 公司账上也得跟着减少。

我跟你说哦，这就像我们在学校里参加小组活动。

成本法就像是你只管完成自己的那部分任务，不管小组最后成绩咋样。

权益法呢，就像是你和小组紧紧绑在一起，小组成绩好你就好，小组成绩差你也差。

你说，这合并会计报表里的成本法和权益法是不是很有趣又有点复杂？反正我是觉得，要搞清楚它们还真得花不少功夫呢！我的观点就是，虽然这成本法和权益法很难懂，但多学学多想想，总能搞明白的！示例文章篇二：哎呀，我的天呐！一听到“合并会计报表成本法和权益法”，是不是感觉脑袋都要大啦？哈哈，其实一开始我也是这样的！就比如说，咱们把一家大公司想象成一个超级大的水果摊。

这个水果摊呢，由好几个小水果摊合并起来的。

成本法就像是你直接算每个小水果摊买水果花了多少钱，这就是成本。

权益法呢，就好比你不光看买水果花的钱，还得看每个小水果摊赚了多少钱，然后按照一定的比例来算。

我给你举个例子哈。

假如有个大老板叫老王，他有两个水果店，一个叫“甜甜果屋”，一个叫“鲜美果坊”。

合并报表：长期股权投资按成本法抵销编制合并财务报表《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。

为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益（教材中用的是少数股东权益）的部分加以确定；（3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。

净资产中的非控制性权益包括：①原合并日的非控制性权益金额；（购买日）②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。

（购买日后）可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。

若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，其会计处理如下图所示：【例题】甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2009年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，（1）主要内容如下：①以乙公司2009年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年10月1月的公允价值为9 625万元。

②经相关部门批准，甲公司于2009年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。

A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。

自从发现视野论坛后发现，陈老师非常耐心指导我们，觉得会计行业如果都能有这种知识分享与讨论行为，一定会不错。

最近看新准则，看到合并报表这块，写了一点想法，发上来与各位同仁交流，欢迎大家批评指正。

感谢网友“ivan_hx”与“快枪”的仔细与细心，发现了CPA 教材与笔者的笔误。

“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应（一）文/与时俱进de驴子在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。

两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。

总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。

我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。

2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。

其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。

这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。