补充第四章债务重组

文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 1 第四章 债务重组 【学习目的与要求】 通过本章的学习，掌握债务重组日的确定；掌握债务重组会计处理的一般原则；掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理；掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理；掌握以债务转为资本清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理；掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理；掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理。熟悉债务重组的概念。了解债务重组的方式。 【内容提要】 二、债务重组的会计处理 企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，应遵循的一般原则是： 1．无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。 2．债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计人当期损益。 3．债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。债权人接受的非现金资产，一般应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。涉及补价的，债权人收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值；债权人支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值。 如果涉及多项非现金资产的，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现金资产的人账价值。 4．以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值加上支付的相关税费作为受让的股权的入账价值。 如果债务重组中涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权的公允价值总额的比例，对重组的应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组应收债权的账面价值，再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。 5．以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别以下情况处理： (1)不附或有条件的债务重组 如果债权人将来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，已计提的坏账准备不足以冲减将来应收金额小于应收债权账面价值的差额的，直接计入当期损益，按将来应收金额小于应收债权账面价值的差额，冲减应收债权的账面余额。 修改其他债务条件后，如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额。 文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 2 修改其他债务条件后，如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。 修改其他债务条件后，如果债务人将来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积处理。 (2)附或有条件的债务重组 如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在债权人的将来应收金额中，在冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益。或有收益待实现时，直接计入当期营业外收入。 在债务重组日，债务人将或有支出包含在将来应付金额中，据此计算应计人资本公积的金额。在重组日，应将重组债务的账面余额与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分作为资本公积，债务重组后的账面余额为含有或有支出的将来应付金额。在或有支出实际发生时，作为减少债务的账面余额处理；按债务重组协议规定的日期结清债务时，将未发生的或有支出作为结清债务当期的资本公积。 【练习题】 一、单项选择题 1．19×1年2月5日，甲企业销售一批产品给乙企业，货款及税款合计500万元，合同约定同年5月5 日支付货款。由于乙企业发生财务困难，次年5月10日，经协商，甲企业同意乙企业以价值450万元的商品抵偿债务。乙企业于5月15日将商品运抵甲企业并办理有关债务解除手续。债务重组日为( )。 A．19 x 1年2月5日 B．19×1年5月5日 C．19×2年5月10 H D．19×2年5月15日 2．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，债务账面价值与支付的现金之间的差额确认为( )。 A．营业外收入 B．其他业务收入 C．资本公积 D．营业外损失 3．债权人收到债务人以低于债务账面价值的金额清偿债务的现金时，如果债权人已对该项应收债权计提了坏账准备的，其确认的当期损失应先冲减( )。 A．营业外收入 B．坏账准备 C．待处理财产损溢 D．管理费用 4．债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务的资产时，在不涉及补价和相关税费的情况下，其收到的非现金资产的入账价值为( )。 A．应收债权的账面价值 B．应收债权的账面余额 c．非现金资产的账面价值 D．非现金资产的账面余额 5．债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务的资产时，如果涉及多项非现金资产的，其非现金资产的入账价值，应按比例对重组应收债权的账面价值进行分配后确定，该比例是( )。 A．各项非现金资产的账面价值占非现金资产公允价值总额的比例 B．各项非现金资产的账面余额占非现金资产公允价值总额的比例 C．各项非现金资产的历史成本占非现金资产公允价值总额的比例 D．各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例 文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 3 6．债务人为股份有限公司，在债务重组时将债务转为股本的，债务人应确认为股本的是债权应享有股份的( )。 A．债务总额 B．账面余额 c．面值总额 D．市价总额 7．修改其他债务条件后，在未来应收金额大于应收债权账面余额时，应当( )。 A．将其差额冲减坏账准备 B．不作账务处理 C．将其差额冲减应收账款 D．将其差额冲减管理费用 8．修改其他债务条件后的债务条款中，如果涉及或有收益的，债权人在实际收到时直接( )。 A．计入营业外收入 B．冲减财务费用 C．冲减营业外支出 D．计入其他业务收入 9．在债务重组中，债务人以无形资产清偿债务的，债权人在收到债务人抵债的无形资产时，在不涉及补价的情况下，应按( )。 A．债务人提供的无形资产的账面价值入账 B．收到无形资产的公允价值人账 c．应按同类无形资产的实际成本入账 D．应收债权的账面价值加上相关税费人账 10．债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入( )。 A．资本公积 B．营业外支出 C．营业外收入 D．财务费用 二、多项选择题 1．下列属于用非现金资产清偿债务的有( )。 A．其他货币资金 B．短期投资 C．存货 D．固定资产 2．下列属于债务重组方式的有( )。 A．债权人同意延长债务偿还期限 B．同意延长债务偿还期限但要加收利息 c．同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息 D．债务转为资本 3．债务人以投资清偿某项债务时，债权人在确定投资的人账价值时，应考虑的因素有( )。 A．投资的账面价值 B．相关税费 C．未领取的现金股利或债券利息 D．补价 4．以修改其他债务条件清偿债务时，债权人未来应收金额小于应收债权账面价值的差额，应( )。 A．首先冲减已计提的坏账准备 B．已计提的坏账准备不足冲减的，直接计入营业外支出 C．冲减资本公积 D．冲减营业外收入 5．以混合重组方式清偿债务时，债权人冲减应收债权账面价值的是( )。 文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 4 A．收到的现金 B．受让的非现金资产的入账价值 c．享有股权的入账价值 D．或有收益 6．债务人以存货清偿某项债务时，债权人在确定存货的入账价值时，应考虑的因素有( )。 A．应收债权的账面价值 B．相关税费 C．增值税进项税额 D．补价 三、判断题 1．在以非现金资产清偿债务的情况下，如果债权人未作出让步，则不属于债务重组，不能按债务重组进行会计处理。 ( ) 2．企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，或者是债权人，或者是债务人，应确认债务重组收益。 ( ) 3．以修改其他债务条件进行清偿债务的，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，则或有收益应包括在未来应收金额中。 ( ) 4．债务重组日，即为债务人发生财务困难的日子。 ( ) 5．债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入营业外收入。 ( ) 6．债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或计入营业外支出。 ( ) 7．债务重组中，债权人接受的固定资产。不涉及补价的情况下，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为人账价值。( ) 8．债务人以多项非现金资产清偿债务，债权人应按各项非现金资产的账面价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。 ( ) 9．债务人和债权人在债务重组时均不能确认债务重组收益，因此，企业在进行债务重组时，不影响损益。 ( ) 10．如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，则或有收益不包括在未来应收金额中，待实际收到时，直接计入当期营业外收入。( ) 四、计算及会计处理题 1．2000年7月18日，A企业因购买原材料而欠B企业购货款及税款合计400 000元。次年10月18日，由于A企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款。经协商，B企业同意A企业支付320 000元货款，余款不再偿还。A企业随即支付了320 000元货款。B企业对该项应收账款计提40 000元的坏账准备。 要求：分别债权人和债务人进行有关债务重组的账务处理。 2．2000年4月lO日，A企业因购买商品而欠B企业购货款及税款合计600 000元。因A企业资金周转发生困难，不能按合同规定支付货款。于次年5月10日经协商，B企业同意A企业以其长期持有的股票抵付货款，A企业长期持有的股票投资的账面余额为700 000元，已提跌价准备为20 000元，已宣告但尚未领取的现金股利为70 000元。B企业对该项应收账款计提30 000元的坏账准备，对收到的股票作为长期投资核算。假定不考虑其他相关税费。