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第1篇一、引言债务重组是指债务人根据与债权人达成的协议，在债务到期前，对原债务进行部分或全部减免、延期偿还、以资产清偿债务、以债务转资本等方式进行重组的行为。
债务重组是市场经济中的一种常见现象，对于缓解企业财务困境、优化资源配置、促进经济稳定发展具有重要意义。
本文将从会计制度的角度，对债务重组的核算方法、会计处理、税务处理等方面进行探讨。
二、债务重组的核算方法1. 原则债务重组的核算方法应遵循以下原则：（1）真实性原则：债务重组的核算应当真实、准确反映债务重组的情况。
（2）一致性原则：债务重组的核算方法应保持一致性，不得随意变更。
（3）谨慎性原则：债务重组的核算应充分考虑债务重组的风险，采取谨慎的核算方法。
2. 方法债务重组的核算方法主要有以下几种：（1）账面价值法：债务重组时，债务人按照原债务的账面价值进行核算，债权人按照原债权账面价值进行核算。
（2）公允价值法：债务重组时，债务人按照原债务的公允价值进行核算，债权人按照原债权公允价值进行核算。
（3）成本法：债务重组时，债务人按照原债务的成本进行核算，债权人按照原债权成本进行核算。
（4）收益法：债务重组时，债务人按照原债务的收益进行核算，债权人按照原债权收益进行核算。
三、债务重组的会计处理1. 债务人会计处理（1）账面价值法：债务重组时，债务人按照原债务的账面价值进行核算，借记“应付账款”等科目，贷记“债务重组收益”科目。
（2）公允价值法：债务重组时，债务人按照原债务的公允价值进行核算，借记“应付账款”等科目，贷记“债务重组收益”科目。
（3）成本法：债务重组时，债务人按照原债务的成本进行核算，借记“应付账款”等科目，贷记“债务重组收益”科目。
（4）收益法：债务重组时，债务人按照原债务的收益进行核算，借记“应付账款”等科目，贷记“债务重组收益”科目。
2. 债权人会计处理（1）账面价值法：债务重组时，债权人按照原债权的账面价值进行核算，借记“应收账款”等科目，贷记“债务重组损失”科目。
附件1：企业会计准则第12号——债务重组（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则中的债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，债权人和债务人通过以下方式就债务条款重新达成协议的交易：（一）以存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产等非现金资产清偿债务；（二）将债务转为权益工具；（三）除上述（一）和（二）两种方式外修改其他债务条件，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等；（四）以上三种方式的组合等。
第三条本准则适用于所有债务重组，但通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
第二章确认和计量第四条重组债务和重组债权的确认和计量，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务账面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益，将重组债务公允价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额计入当期损益。
以长期股权投资以外的非现金资产清偿债务的，债权人初始确认受让的非现金资产时，应当按照其公允价值计量。
第六条将债务转为权益工具的，债务人初始确认债权人放弃债权而享有的权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量。
重组债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额，应当计入当期损益。
将债权转为债权人对联营企业或合营企业的权益性投资的，或者债务人以长期股权投资清偿债务且构成债权人对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的长期股权投资时，应当按照成本计量。
将债权转为《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，或者债务人以长期股权投资清偿债务且形成债权人的金融资产的，应当按照该准则的有关规定处理。
第七条债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为权益工具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当按照支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有权益工具的公允价值和修改其他债务条件后金融负债的公允价值的相对比例，对重组债务的公允价值进行分摊，分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和本准则第五条和第六条的规定处理。
2024年企业会计债务重组合规要点解析本合同目录一览第一条：合同主体及定义1.1 甲方（债务人）1.2 乙方（债权人）第二条：债务重组的目的和原则2.1 重组目的2.2 重组原则第三条：债务重组方式3.1 债务减免3.2 债务延期3.3 债务转换3.4 债务重组的其他方式第四条：债务重组的金额和期限4.1 重组债务金额4.2 重组期限第五条：债务重组的条件5.1 甲方财务状况5.2 乙方同意重组第六条：债务重组的协议生效6.1 协议签署6.2 政府部门批准第七条：债务重组的履行7.1 甲方履行债务7.2 乙方履行债权第八条：债务重组的变更和解除8.1 变更条件8.2 解除条件第九条：违约责任9.1 甲方违约责任9.2 乙方违约责任第十条：争议解决方式10.1 协商解决10.2 调解解决10.3 仲裁解决10.4 法律途径解决第十一条：合同的生效、变更和终止11.1 合同生效条件11.2 合同变更条件11.3 合同终止条件第十二条：保密条款12.1 保密内容12.2 保密期限第十三条：合同的附件13.1 附件清单第十四条：其他约定14.1 双方认为需要约定的其他事项第一部分：合同如下：第一条：合同主体及定义1.1 甲方（债务人）是指根据本合同规定负有偿还债务义务的企业或个人。
1.2 乙方（债权人）是指根据本合同规定向甲方提供债务重组条件的金融机构或其他债权人。
第二条：债务重组的目的和原则2.1 重组目的是为了解决甲方财务困难，避免债务违约，实现债务的可持续清偿。
2.2 重组原则包括公平、公正、自愿、互惠原则，确保双方利益平衡，促进债务的合理解决。
第三条：债务重组方式3.1 债务减免是指乙方同意减免甲方部分或全部债务金额。
3.2 债务延期是指乙方同意将甲方的债务偿还期限延长至一定期限。
3.3 债务转换是指乙方同意将部分或全部债务转换为甲方持有的乙方股份或其他形式的权益。
3.4 债务重组的其他方式包括但不限于债务转贷、债务重组基金等，具体方式由双方协商确定。
一、引言在当前经济环境下，企业面临着巨大的经营压力，债务问题成为制约企业发展的关键因素。
为了缓解债务压力，企业通常会采取债务重组和债务置换等手段进行债务优化。
本文将深入解析债务重组与债务置换的概念、特点、流程以及在实际操作中的应用，以帮助企业更好地理解和运用这些债务优化策略。
二、债务重组1. 概念债务重组是指债权人与债务人就原债务的偿还条件进行协商，对债务本金、利率、期限、还款方式等进行调整，以达到债务双方利益平衡的一种债务优化方式。
2. 特点（1）降低债务成本：通过调整利率、期限等条件，降低债务成本，减轻企业财务负担。
（2）优化债务结构：通过调整债务期限，优化债务结构，降低企业短期偿债压力。
（3）维护债权关系：在协商过程中，债权人与债务人共同寻求债务解决方案，有利于维护双方合作关系。
3. 流程（1）沟通协商：债权人与债务人就债务重组事宜进行沟通，了解双方需求和意愿。
（2）制定方案：根据沟通结果，制定债务重组方案，包括债务本金、利率、期限、还款方式等调整内容。
（3）签署协议：债权人与债务人就债务重组方案达成一致，签署债务重组协议。
（4）执行协议：债务人按照协议约定履行还款义务，债权人对债务进行跟踪管理。
三、债务置换1. 概念债务置换是指债务人将其原债务转换为其他形式的债务，如发行债券、股权融资等，以优化债务结构、降低融资成本的一种债务优化方式。
（1）降低融资成本：通过发行债券、股权融资等方式，降低企业融资成本。
（2）优化债务结构：通过债务置换，调整债务结构，降低企业短期偿债压力。
（3）拓宽融资渠道：债务置换有助于企业拓宽融资渠道，提高融资能力。
3. 流程（1）评估债务状况：对企业现有债务进行评估，确定债务置换的必要性和可行性。
（2）制定置换方案：根据债务状况，制定债务置换方案，包括置换方式、融资额度、期限等。
（3）选择融资渠道：根据置换方案，选择合适的融资渠道，如发行债券、股权融资等。
（4）签署协议：与融资渠道相关方达成一致，签署债务置换协议。
第四章债务重组
本章全面论述了债务重组的定义、几种常见债务重组方式的会计处理。
在学习和理解本章内容时，应当关注：（1）债务重组的定义。
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（2）几种常见债务重组方式的会计处理。
例如，以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件及几种方式的组合方式等。
除了学习本章节的内容外，还应当认真阅读《企业会计准则第12号一－债务重组》及相关指南和解释。
第一节债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义
在市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为此需要不断地根据环境的变化，调整经营策略，防范和控制经营及财务风险。
但有时，由于各种因素（包括内部和外部）的影响，企业可能出现一些暂时性或严重的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期偿还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是可以通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式：
1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。
这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属
于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。
3．修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
4．以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。
例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。
主要包括以下可能的方式：
（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；
（2）债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件；
（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；
（4）债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
第二节债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
（二）以非现金资产清偿某项债务
债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。
其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
转让的非现金资产的公允
价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。
对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。
债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。
债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。
1．以库存材料、商品产品抵偿债务
债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。
企业可将该项业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。
出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。
二是以取得的货币清偿债务。
当然在这项业务中实际上并没有发生相应的货币流入与流出。
【例4—1】甲公司欠乙公司购货款350 000元。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1 日到期的货款。
20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。
（1）甲公司的账务处理：
①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额 350 000
减：所转让产品的公允价值 200 000
增值税销项税额（200 000×17％） 34 000
债务重组利得 116 000
②应作会计分录如下：
借：应付账款 350 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
营业外收入——债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000。
