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04第四章债务重组-PPT文档资料

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债务重组概述(PPT 74页)

债务重组概述(PPT 74页)
第三十页，共73页。
2013年2月3日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为35万元，已提折旧3万元 ，设备的公允价值为30万元。甲公司对该项应 收账款已提取坏账准备(zhǔnbèi)2万元。抵债 设备已于2013年3月10日运抵甲公司。
第三十一页，共73页。
第二十五页，共73页。
（1）东方公司（债务人）的账务处理 (chǔlǐ)
借：应付账款
35 （单位：万
贷元：）主营销项 税额
(shuì é)）
3.4
营业外收入——债务重组利得
11.6
第二十六页，共73页。
同时(tóngshí)，结转产品成本：
借：主营业务成本 贷：库存商品
贷：应收账款
117
第十七页，共73页。
（3）本题中若甲企业(qǐyè)（债权人 ）已
经计提坏账准备30万元，则：
借：银行存款
97
坏账准备
30
贷：应收账款
117
资产减值损失 10
第十八页，共73页。
（二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务
人应当将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产公允价值之间的差额 (chā é)，计入当期损益。
借：库存商品
20
应交税费——应交增值税（进项税额）
3.4
坏账准备
15
贷：应收账款
35
资产(zīchǎn)减值损失
3.4
第二十九页，共73页。
【例题2-3】
甲公司于2012年1月1日销 售给乙公司一
批材料，销售价格40万元，增值 税率为17%，按购销合同约定 (yuēdìng)，乙公司应于2012年10月31 日前支付货款，但至2013年1月31日乙 公司尚未支付货款。由于乙公司财务

第四章债务重组PPT课件

第四章债务重组PPT课件
第17页/共100页
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
第18页/共100页
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
第27页/共100页
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
第28页/共100页
债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
第34页/共100页
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。

债务重组培训课程(PPT 84页)

债务重组培训课程(PPT 84页)

长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年 利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协 议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这 台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元， 评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值 准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准 备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲 减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵 减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。

债务重组培训课程(PPT 40页)

债务重组培训课程(PPT 40页)

（三）附或有条件的债务重组
• ②重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值 之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损
益（营业外收入）。
• (2)处理方法
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
• 贷：应付账款（重组后债务的公允价值）
•
营业外收入—债务重组利得（差额）
• 2.债权人
• （1）处理原则
• ①债权人应当将修改其他债务条件后的债 权的公允价值作为重组后债权的账面价值；
• 借：有关非现金资产（收到非现金资产的 公允价值和相关费用）
•
应交税费——应交增值税（进项税额）
•
坏账准备（已计提减值准备）
•
贷：应收账款（重组债权的账面价值）
•
银行存款（支付的相关税费）
•
资产减值损失（差额）
三、将债务转为资本
• （一）债务人 • 1.处理原则 • （1）将债务转为资本的，债务人应将债权人因放
• 贷：银行存款（实际支付的现金）
•
营业外收入—债务重组利得（差额）
（二）债权人
• 1.处理原则 • 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账
面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重 组损失，计入当期损益。 • 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的 ， 确认为债务重组损失，计入当期损益； • 冲减已计提的减值准备后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。
（3）以无形资产抵偿债务
• 借：应付账款（重组债务的账面价值）
• 无形资产减值准备 （已提减值准备）
• 累计摊销（已摊销额）
• 营业外支出—非流动资产处置损失（无形资 产公允价值小于其账面余值的差额）

债务重组培训课件(ppt版)

债务重组培训课件(ppt版)

(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。

债务重组培训课件(PPT 51页)

债务重组培训课件(PPT 51页)

重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和

债务重组PPT课件

债务重组PPT课件
9
• 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允 价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公 允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规 定处理，如：
• (1)非现金资产为存货的，应作为销售处理； • (2)非现金资产为固定资产的，应视同固定资产
处置处理； • (3)非现金资产为无形资产的，视同无形资产处
债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失，计入当期损 益。
14
• 债权人应当将重组债权的账面余额与收 到的现金之间的差额，确认为债务重组 损失，计入营业外支出。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支 出，冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。未对债 权计提减值准备的，应直接将该差额确 认为债务重组损失。
不属于债务重组。
3、必须向债务人作出让步；
4、必须式
4.修改其他 债务条件
1.以低于债务 账面价值的 现金清偿
2.以非现金 资产清偿债务
3.以债务转为 资本清偿债务
6
三、相关的问题
• （一）债务重组日的确定 • 债务重组日即债务重组完成日，即债务
人履行协议或法院裁定将相关资产转让 给债权人、将债务转为资本或修改偿债 条件开始执行的日期。
7
（二）债务重组中公允价值的确定
• 1.非现金资产的公允价值的确定 • (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基
金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的， 应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允 价值。 • (2)非现金资产属于金融资产但该金融资产不存 在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术 等合理的方法确定其公允价值。

第四章 债务重组共50页PPT资料

第四章 债务重组共50页PPT资料
债权人：接受非现金资产按公允价值入 账，其与债权账面价值的差额先冲减坏账准备， 再计入“营业外支出”；如果坏账准备有剩余， 冲减资产减值损失。
重组中相关税费的会计处理：
（1）运杂费等 债务人：计入资产转让损益 债权人：计入相关资产价值 （2）增值税 债务人：冲减重组利得 债权人：冲减重组损失 P366-367
借：财务费用
1.25万
贷：银行存款 1.25万
（3）第二年末还本付息
借：应付账款
25万
财务费用
1.25万
贷：银行存款 26.25万
乙（债权人）会计处理：
（1）重组时
借：应收账款—后 25万
坏账准备
4万
营业外支出
3.7万
贷：应收账款—前
32.7万
（2）第1年末收到利息
借：银行存款 1.25万
贷：财务费用 1.25万
（1）免除利息； （2）甲以一台设备抵债，原价60万，已折旧 10万，公允价值46万；
（3）将债务中的800万转作普通股400 万股，每股面值1元，公允价值2元；
（4）将剩余债务延至2019年12月31 日，并从2019年1月1日开始计息，年盈 利超过200万，年利率按4%，否则按 3%。甲2019年盈利220万，2019年盈利 150万。
利息=324万×3%=9.72万
借：财务费用 9.72万
贷：银行存款 9.72万
同时结转预计负债
借：预计负债
3.24万
贷：营业外收入
3.24万
（5）还本略（或与（4）合并）
乙（债权人）的会计处理：
（1）重组时
借：长期股权投资 800万
固定资产
46万
应收账款—后 324万

债务重组新-PPT课件

债务重组新-PPT课件
• 主营业务收入(成本)
• 其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等 • 股本（实收资本）
10
§2债务重组的会计处理
一、债务人的会计处理
（一）以资产清偿债务
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间 的差额，作为重组收益，确认为当期损益。计入 “营业外收入”
例2： 深广公司（债权人）： • 借：应交税金—增值税-进 13600 • 坏账准备 500 • 存货（原材料） 80000 • 营业外支出——债务重组损失 10900 • 贷：应收账款105000
30
例2: 债务人：账务处理（特别注意：） • 借：应付账款 105000 • 存货跌价准备 500 • 贷：主营业务收入 80000 • 应交税金—增值税-销 13600 • 营业外收入—债务重组收益 11900 • • 借：主营业务成本70000 贷：库存商品70000
28
§2债务重组的会计处理
(二) 以非现金资产偿还债务 （1）以存货清偿债务 • 例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给 红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日， 红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品 抵偿该应收账款。该产品市价为 80000 元，增值 税税率为 17 ％，产品成本为 70000 元。红星公司 为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公 司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他 29 税费。
• 需要注意的是：债权人已对债权计提了坏账准备的，在确 认当期损失时，应先冲坏账准备。 (如A公司已计提5000 元坏账准备)
26
A公司（债权人）： （1）计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付 的现金之间的差额 =117000－97000=20000（元） (117000－97000-5000)=15000
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3、债务转为资本；
4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长
债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限
并减少债务本金或债务利息等）
5、混合组合方式
• 三、债务重组日
• 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或
到期后。债务重组日即为债务重组完成日， 即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产 转让给债权人、将债务转为资本或修改后的 偿债条件开始执行日期
债权人：乙企业
存货入帐价值=（10-0.85）*5/8=5.71875 （万元）
固定资产入帐价值=（10-0.85） *3/8=3.43125（万元）
借：存货
5.71875
应交税金-应交增值税（进项税）0.85
固定资产 3.43125
贷：应收帐款 10
债务人：甲企业
资本公积=10-2-4-0.85=3.15（万元）
贷：应收账款—XX
债务人：（减记至未来应付金额）
借：应付账款—XX 贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
（3）债务人涉及或有支出 或有支出包括在将来应付金额中 （4）债权人涉及或有收益 或有收益不应包括在未来应收金额中
二、债务重组的会计处理
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费
（3）涉及补价时债权人非现金资产的价 值的确定：
①收到补价的
实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价
-可抵扣的进项税额
+应支付的各种相关税费
例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重 组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4 万元，市价为5万元的存货抵偿。
按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公 允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价 值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现 金资产的入账价值
• 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。 甲企业用账面价值为2万元，公允价值为3万 元的固定资产和成本为4万元，市价为5万元 的存货抵偿。
借：应付帐款10
贷项税） 0.85
资本公积 3.15
4、债务转为资本的
（1）一项股权的情况下： 债务人： 资本公积=应付债务的账面价值
-股本（实收资本） -相关税费 债权人： 长期股权投资=应收债权的账面价值
+相关税费
（2）多项股权的情况下：
债权人按各项股的公允价值占股权公允 价值总额的比例，对重组的应收债权的账面 价值进行分配，并按分配后的价值作为各项 股权的入账价值。
债权人：乙企业
存货入帐价值=10-2-5*17%=7.15（万元）
借：银行存款 2
存货
7.15
应交税金-应交增值税（进项税）0.85
贷：应收帐款 10
债务人：甲企业
资本公积=10-2-5*17%-4=3.15（万元）
借：应付帐款10
贷：银行存款 2
存货
4
应交税金-应交增值税
（销项税） 0.85
资本公积 3.15
②支付补价的
实际成本=重组债权的账面价值
+支付的补价
-可抵扣的进项税额
+应支付的各种相关税费
例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到 期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重 组。甲企业用成本为15万元，市价为18万元 的存货抵偿。附有一条件，乙企业应向甲企 业支付2万元的补价。
债权人：乙企业
存货入帐价值=10+2-18*17%=8.94（万元）
3、债务转资本的
——办妥增资批准手续并出具出资证明。
答案：D
• 第二节 债务重组的会计处理
• 一、债务重组会计处理的一般原则
1、无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益
2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的
债权人——“营业外支出--债务重组损失” 债务人——“资本公积--其他资本公积”
3、以非现金资产抵偿债务的 （1）债务人：资本公积（营业外支出）
• 注：和原来定义一样，即要履行完转让的相 关手续
• 举例：
１、以非现金资产一次性清偿债务的
——以非现金资产运抵债权单位并办理债 务解除手续之日
2、以非现金资产分期分批清偿债务的
——以最后一批非现金资产运抵债权单位 并办理债务解除手续之日
——如果以在建工程抵债，债务重组日为该 项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手 续的当日
（3）混合组合情况下
债权人应先以收到的现金冲减重组应收 债权的账面价值，再分别按接受的非现金资 产和股权的公允价值占其公允价值总额的比 例对余额进行分配，以确定非现金资产、股 权的入账价值。
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额
债权人：（减记至未来应收金额）
借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务
1、明确两个概念：
• ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关 备抵项目后的净额。
• ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不 扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、 相关资产的减值准备）
• 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目
2、此种债务重组方式的核算原则
债务人：支付的现金低于应付债务账面 价值的差额，计入“资本公积--其他资本公 积”。
借：存货
8.94
应交税金-应交增值税（进项税）3.06
贷：应收帐款 10
银行存款 2
债务人：甲企业
营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元）
借：应付帐款 10
银行存款 2
营业外支出 6.06
贷：存货
15
应交税金-应交增值税
（销项税） 3.06
• （4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应
债权人：受让的现金低于应收债权账面 价值的差额，作为损失直接计入“营业外支 出--债务重组损失”。
例如：甲企业欠乙企业货款10万元，由
于甲企业现金流量不足，短期内不能 支付货款，经协商，乙企业同意甲企 业支付6万元的货款，余款不再偿还。 甲企业随即支付了6万元货款，乙企业 对该项应收账款计提了1万元的坏账准 备。
3、不属于债务重组情况：
（1）债务人发行的可转换债券按正常条件转 为其股权；
（2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又
回购、回租的。
• 二、债务重组的方式
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；
2、以非现金资产清偿债务；