基于权变理论的战略管理会计应用的探讨
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CommercialAccounting2011·4·12
期■观点GUANDIAN
一、将权变理论引入战略管理会计的必要性战略管理会计是指为企业战略管理服务的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体说，它是指会计人员运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理层制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。但随着经济的发展，战略管理会计理论在解决企业面临瞬息万变的外部环境时又显得无能为力。正是在这种情况下，人们不再相信管理是一种最好的行事方式，而是必须随机根据外界情况处理问题，于是形成一种管理取决于所处环境状况的理论，即权变理论。“权变”的意思就是权宜应变。权变理论是在经验主义学派基础上进一步发展起来的管理理论，是西方组织管理学中以具体情况及具体对策的应变思想为基础而形成的一种管理理论。战略管理会计不能脱离企业外部环境的影响，所以基于权变理论视角去探讨战略管理会计的应用与发展非常必要。二、基于权变理论的战略管理会计的目标定位与环境因素（一）战略管理会计的目标战略管理会计的最终目标应与企业的战略总目标具有一致性。传统管理会计的最终目标是利润最大化。利润最大化虽然能够使企业强化核算和管理，但是它缺乏远景规划，忽略了市场经济条件下最重要的一个因素———风险。为了克服利润最大化的短期性和不顾风险的缺陷，战略管理会计的目标应立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系。企业应将价值最大化作为自己的总目标，因为它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长。企业价值是企业现实与未来收益、有形与无形资产等的综合表现。因此，企业价值最大化也就是战略管理会计的最终目标。（二）战略管理会计的环境因素分析所谓战略管理会计环境，是指战略管理会计赖以产生、存在和发展的各项条件总和。战略管理会计的环境因素主要有三个，即经济环境、科技环境和管理环境。1.经济环境，包括物质资料的生产以及相应的交换、分配和消费等各项经济活动。随着我国市场经济体制改革的不断深化，尤其在我国加入WTO以后，企业面临着国内外日益激烈的竞争压力，企业如果不能有效制定实施其战略随时可能被淘汰。2.科技环境，包括科技研究水平、研究成果的转化能力、科技政策等。当前科学技术发展呈现的特征是：科技发展速度不断加快，新兴学科不断出现。正是科技的巨大进步为许多企业会计工作提供了坚实的基础。3.管理环境，包括经济、行政等管理的体制、水平、手段等。现代管理的特点是：面向市场的、以获取市场竞争优势为目的的管理；由传统的仅注重内部管理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理。对战略管理会计的目标进行准确定位，必须考虑到以上分析的各种环境因素，这就使得战略管理会计站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，研究在整个产业价值链中企业上下之间的经济信息，努力改善企业的经营环境，强调企业发展与环境变化的协调一致，以求得产业价值链的最优效益；并着眼于企业的长期发展和整个利益的●江浩正/文
■提要：战略是对会计发展的必然要求，作为管理决策支持系统的管理会计也逐步向战略管理会计方向发展。而战略管理会计的发展又离不开现实环境的约束，因此本文基于权变理论探讨战略管理会计在我国应用的现状及成因，并提出我国发展战略管理会计的对策
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63CommercialAccounting2011·4·12期:
天津武清国家粮食储备库■观点GUANDIAN
最大化，在企业间的竞争已上升到高层次的情况下，权变理论思想已成为战略管理会计发展的理论基石，并指导管理会计人员结合环境因素和战略管理思想开展好管理会计活动。三、战略管理会计在我国应用不足的原因（一）部分经营管理者缺乏正确的价值取向战略管理会计作为一种新兴的方法、观念，在企业的经营管理活动中能否起作用，能起什么样的作用，归根结底取决于使用这种方法或手段的人，即企业的经营管理者。这不仅取决于管理者的学识、才干，更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。纵观我国部分企业曾经发生过的重大投资或经营决策失误，究其原因，除了决策者管理水平低和违反科学的决策程序外，最大的原因还在于决策者的价值取向与企业或社会的长远利益、根本利益不相一致。某些经营管理者比较注重短期利益，不注重长期利益。而战略管理会计遵循长期性的原则，立足长远，从长远利益来分析、评价企业的各种管理策略，注重长久、持续的竞争优势，导致一些经营管理者尽管知道战略管理会计能够帮助企业建立起长期的竞争优势，但为了短期利益和个人任期内的业绩并不会主动选择战略管理会计。（二）缺乏高素质的管理会计师战略管理会计是企业经营战略的产物，为适应外界环境及企业组织机构的变化，其应用方法较传统管理会计有很大变化。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅仅是财务指标的计算，还是结合了环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等多种技术方法的灵活运用。所以，新型管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，乃至了解心理学、行为学等相关的社会科学知识。然而，近几年来，我国经济发展迅猛，中高级会计人才相对缺乏，而具备战略管理会计素质的管理会计人才更为紧缺，开展战略管理会计缺乏具备一定实际经验的管理会计人才。四、基于权变理论的我国战略管理会计的发展对策（一）战略管理会计理论的应用必须以企业文化为基础战略管理会计，作为企业决策支持系统的一个重要组成部分，是融管理和会计于一体的一个专门领域，其特性自然是依照管理的特性发展而发展。企业的文化，即企业价值观和文化氛围等，对提高企业员工的工作积极性至关重要，它是企业发展的灵魂，没有企业文化，再高明的经营战略，也难以获得成功。（二）努力营造一个适合战略管理会计运用的良好环境现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离，企业的激励机制和自我约束机制健全，从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致，只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任，才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生需要。为此，应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促使企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。遵循我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例，政府可制订指导性的管理会计制度，为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。同时，应继续强化市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等，建立适应市场机制的企业文化，为战略管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。（三）认真总结战略管理会计应用的成功案例应该说战略管理会计在我国的少数企业中已得到了成功应用。如杭州百大集团根据自身情况，采用了财务和非财务相结合的业绩评价指标体系，有效地调动了职工完成责任指标的积极性，提高了企业经济效益。例如邯郸钢铁公司通过战略定位选择了低成本的竞争优势，通过价值链分析、成本动因分析来降低成本，建立并保持竞争优势。我们应对企业运用战略会计实践中涌现出的典型案例和重要的经验进行总结并加以推广，这样就可使一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。（四）积极建立战略管理会计信息库战略管理会计的资料主要来源于财务会计，但受财务会计报告期的影响，不能及时取得相关资料，使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣。为充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要建立企业的战略管理会计信息库，培养自己的战略管理会计人才。平时收集、整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行业分析报告、政府政策及统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息。在战略决策时，战略管理会计师则运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理，及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。（作者单位：镇江高等职业技术学校）责任编辑钟音
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