《vc所得税会计》PPT课件

• 60年代以后，现代所得税会计理论的兴起。会计 与税收的分歧越来越大，会计收益与应税收益之 间的差异也越来越大。
• 2006年2月15日,财政部制定了《企业会计准则第 18号－－所得税》。
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（一）所得税会计的概念
1、概念
– 所得税会计：研究如何处理按照会计准则计算 的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的 应纳税所得之间差异的会计理论和方法。
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一、所得税会计概述
• 20世纪20年代以前，会计收益与应税收益相互一 致。税法完全依赖于会计技术的支持。
• 30～50年代，由于二者目标、服务对象不同，会 计收益与应收收益逐渐相分离。一是存货计价方 法的改变，由于物价上涨而采用后进先出法计算 会计收益。二是加速折旧的采用。
• 其他各项减值准备、跌价准备，一律不得 在税前扣除。
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不得扣除的项目
• 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款 项；
• 企业所得税税款； • 税收滞纳金； • 罚金、罚款和被没收财物的损失； • 公益性以外的和超出标准以外的捐赠支出； • 赞助支出； • 未经核定的准备金支出； • 与取得收入无关的其他支出
• 那么企业该年增加资产=(100-30)-(50-20)=40万，
• 企业应交所得税=40×25%=10万，
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• 2、收入费用观
• 是指通过设置收入、费用类账户，遵循配 比原则计算当期利润，它以一定期间发生 的交易或其他事项所产生的收入及费用之 间的差额作为当期的收益。
• 假设：一个企业一年取得营业收入100万，发生费用60万， 所得税为25%,那么企业的应纳税所得=100-60万=40万， 企业应交所得税=4Fra bibliotek×25%=10万，

240 000
贷：银行存款
240 000
严格执行突发事件上报制度、校外活 动报批 制度等 相关规 章制度 。做到 及时发 现、制 止、汇 报并处 理各类 违纪行 为或突 发事件 。
第三节 资源税的会计处理
资源税会计账户的设置
企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐 时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费 ──应交资源税” 账户或“待扣税金──待扣资 源税” 账户，按外购价款扣除允许抵扣资源 税的数额，借记“材料采购”等账户。企业加 工成固体盐或碱销售时，按计算出的销售固体 盐应交的资源税，借记“营业税金及附加” 账户，贷记“应交税费──应交资源税” 账户， 而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资 源税后的差额上交时，借记“应交税费──应 交资源税” 账户，贷记“银行存款” 账户。
严格执行突发事件上报制度、校外活 动报批 制度等 相关规 章制度 。做到 及时发 现、制 止、汇 报并处 理各类 违纪行 为或突 发事件 。
第三节 资源税的会计处理
借：材料采购
3 000 000
应交税费──应交资源税
60 000
──款
3 580 200
（2）企业对外销售南方海盐原盐80 000吨，应纳 资源税计算如下：
严格执行突发事件上报制度、校外活 动报批 制度等 相关规 章制度 。做到 及时发 现、制 止、汇 报并处 理各类 违纪行 为或突 发事件 。
第一节 资源税概述
资源税的纳税人与纳税范围
资源税的纳税人、扣缴义务人 资源税的纳税范围
资源税的税目与单位税额
资源税采用定额税率
严格执行突发事件上报制度、校外活 动报批 制度等 相关规 章制度 。做到 及时发 现、制 止、汇 报并处 理各类 违纪行 为或突 发事件 。

账面价值与计税基础产生暂时性差异，不确 认相关递延所得税影响。
第一节、所得税会计的概述
5、投资性房地产 （1）采用成本模式进行后续计量的，与固定 资产或无形资产相同。 （2）采用公允价值模式进行后续计量的
账面价值=公允价值 计税基础=取得时成本-累计折旧（或摊销）
第一节、所得税会计的概述 6. 存货 账面价值=成本 — 存货跌价准备 计税基础=成本 7.应收账款 账面价值=成本 — 坏账准备 计税基础=成本
企业会计处理： 借：研发支出 2000
贷：原材料等 2000 借：管理费用 800
无形资产 1200 贷：研发支出 2000
税法处理： ①对于计入管理费用800，加
扣50%（400万元） ②对于资本化1200按150%摊销，
即计税基础为1800
账面价值 =1200（万元） 计税基础=1200×150%=1800（万元）
2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及
税款抵减
按照税法规定，企业当年发生的亏损，可在未来
的5个年度内税前弥补。因此对于这部分亏损，可使未
来期间的应交所得税减少，相当于企业得到了一部分
所得税收益。
【例】假定企业当年亏损100万元，按照税法规定
可以结转以后年度税前补亏，所得税税率为25%，应确
认递延所得税资产，分录为：
第二节、所得税的会计确认与计量
【例】A企业以增发市场价值为6 000万元的本企业普通股 为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。该 项合并为非同一控制下企业合并。假定该项合并符合税法规 定的免税合并条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价 值及其计税基础如表
公允价值
计税基础
暂时性差异
（二）负债的计税基础

应付税款法
《企业会计准则第18号－所得税》
资产负债表债务法
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1.3 资产负债表法的理论根底
国家税务总局扬州税务进修学院
资产负债表法较为完全地表达了资产负债表观，在所得税 会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产 在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益 的总额，而其计税根底代表的是该期间内按照税法规定就该项 资产可以税前扣除的总额。
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1.2 我国所得税会计核算情况
国家税务总局扬州税务进修学院
1994 1995 2001 2004 2006
《企业所得税会计处理的暂行规定》
应付税款法和纳税影响 会计法(推荐递延法)
《企业会计准则－所得税》征求意见稿
《企业会计制度》 《小企业会计制度》
应付税款法和纳税影响 会计法（递延法和收益 表债务法）
（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要 产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际本钱－会计累计折旧－无形资产减 值准备
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国家税务总局扬州税务进修学院
例题分析
【例2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合 资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后 至到达预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定， 研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产本钱的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已到达预定用途〔尚未开场摊销〕。
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1.1 所得税会计产生的原因——原那么〔1〕
及时性 谨慎性