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正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2销售与收款循环的内部控制和控制测试知识点2：销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制1.适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。
另外，销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
因此，赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。
有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。
谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
2.正确的授权审批（发生、准确性认定）对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；这两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失。
（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。
销售和收款业务的循环销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。
在赊销方式下。
销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。
销售与收款业务循环的程序订货〔订货单〕——销售单〔销售单〕——批准赊销——发货——装运〔提货单〕——开票〔销售发票〕——记账。
1.处理客户订货企业在收到客户订单之后。
应马上编制销货单，列示客户订购的商品名称、规格、数量等，以此作为处理订货的依据。
2.批准赊销对于赊销业务。
在发出商品之前。
根据赊销政策调查客户的信用状况。
经过合法授权人员批准客户的赊销额、赊销期。
3.发运商品发运商品，是该业务循环中出让资产的起点。
发出商品时要编制发运凭证作为发货证明。
4.向客户开出账单并登记销货业务开出恰当数额账单的关键是实际发货数量和批准的'价格。
以账单确定向客户收取的货款在销货日记账和应收账款明细账中恰当地记录销售业务。
5.定期对账和催收账款财会部门应定期编制并向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录。
还要编制应收账款账龄分析表。
对已超过正常信用期限的客户以各种方式催收货款。
并通知信用管理人员。
6.收取货款并记录现金、银行存款收入处理货款时最重要的是要保证全部收入都需要如数、实时地记人现金或银行存款日记账和有关明细账。
7.备抵坏账根据稳健性会计原那么。
提取坏账预备。
以抵补企业以后发生的坏账损失。
8.审批销售退回与折让通常由销售部门主管依据退货验收单和入库单批准退货。
对销售折让同样由具有审批权的销售人员批准后执行，并据此编制贷项通知单。
财会部门依据销售退回与折让凭证实时、精确记录。
9.注销坏账确认应收款账无法收回时，经管理当局批准后将其注销。
由财会人员冲减相应应收账款。
财会部门应设置已注销应收账款备查簿。
防止以后收回已注销的应收账款涌现错弊。
2021年注册会计师销售与收款循环的审计第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.针对被审计工作单位销售交易的业务流程，以下观点中不恰当的就是（）。
a.每笔销售交易的销售单须要经销售部门审核b.每笔赢利业务须要由信用管理部门审核c.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货d.销售发票在发运货物前开具并交付客户2.2021年因宏观经济低迷，被审计工作单位为了减少坏账风险，其设计的控制措施最恰当的就是（）。
a.每张销售单均需要销售单管理部门审批b.出具销售发票前，须要单一制检查适当的销售单和发运凭证c.每笔赢利交易均须要由信用管理部门在许可的范围内审核d.坏账须要经过审核后方可以冻结3.注册会计师获取的与销售与收款循环审计的有关审计证据中可靠性最强的是（）。
a.销售单b.汇款通知书c.坏账审批表d.商品价目表4.检查销售价格和销售优惠与否经过适度的审核，主要能够证明应收账款账款的（）判定。
a.存有b.计价和分摊c.完整性d.权利和义务5.在对应收账款账款展开函证时，登记注册会计师使用的以下作法中，不恰当的就是（）。
a.对关联方实行积极主动式函证b.如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序c.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所d.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整6.登记注册会计师在对被审计工作单位营业收入项目展开审计工作时，在实行的以下分析程序中，不恰当的就是（）。
a.根据增值税发票申报表估算全年收入，并与实际收入金额比较b.将本期关键产品的毛利率，与上期比较，检查与否存有异常，各期之间与否存有关键性波动c.比较本期各月各类主营业务总收入的波动情况，分析其变动趋势与否正常，与否合乎被审计工作单位季节性、周期性的经营规律d.分析营业收入与存货项目的增减变动7.甲公司于2021年12月30日发送了一份顾客黄鑫订购单，经登记注册会计师审查辨认出，该笔销售业务，进账日期为2021年12月31日，出库单日期为2021年1月9日，发运凭证为2021年1月10日，财务人员表述因为元旦放暑假，所以延后了发货。
注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义3销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（二）销售交易的细节测试（三）收款交易的细节测试二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标1.审计目标与认定对应关系表2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表1.检查主营业务收入的确认原则、方法。
注意：第一，实现的审计目标；第二，审计路径；第三，收入确认的会计知识。
【例题·单选题】在对M公司2011年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。
在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）L注册会计师计划测试M公司2011年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。
A.抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票[答疑编号3937130301]『正确答案』C『答案解析』对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB可以在一定程度上实现完整性审计目标；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2011年账簿上的收入却记在了2012年的账簿上。
（2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（）。
A.M公司拟在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。
为了开拓市场，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入B.M公司于2011年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。
