《审计》知识点销售与收款循环涉及的主要业务活动

第9章销售与收款循环审计9.1概述9.1.1 销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（用来表示因销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，证明应收账款的减少）、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账/折扣和折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、客户对账单等。

9.1.2 销售与收款循环涉及的主要业务活动接受客户订单、批准赊销信用、确定订货单、执行发货、开具账单、记录销售、收到现金并存入银行、比较汇款数额和记录数额、批准销售折扣和折让、记录现金收入、折扣和折让、注销坏账、接受退回货物或索赔要求、编制收获报告、审核索赔要求、批准扣除金额、编制并寄送贷项通知单、记录退货和索赔要求。

9.2 销售与收款循环内部控制9.2.1销售循环的内部控制适当的职责分离：是指不相容职责相分离的原则。

基本要求是，业务活动的核准、记录、经办及财务的保管应当尽可能做到相互独立，分别由专人负责，如果不能做到完全分离，也必须通过其他适当的控制程序来弥补。

信息传递程序控制：1）授权程序；2）文件和记录的使用；3）独立检查。

实物控制：是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。

定期寄出对账单。

9.2.2收款循环的内部控制销售部门应当负责应收账款的催收。

企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

（台账，原指摆放在台上供人翻阅的账簿，故称台账，实际上就是流水账。

）企业对于注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。

企业应收票据的取得和贴现必须经保管票据以外的主管人员的书面批准。

企业应定期通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项，如有不符，应查明原因并及时进行处理。

9.3 销售与收款循环控制测试存在下列两种情形之一时，实施控制测试：1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。

第10章销售与收款循环审计一、学习目标通过本章学习，你应该能够： 1.了解销售与收款循环的主要交易及涉及到的主要凭证与记录。

2.理解销售与收款循环的内部控制。

3.掌握销售与收款循环涉及的主要账户及其重大错报风险的评估。

4.掌握销售与收款循环的控制测试和实质性测试。

5.掌握主营业务收入的审计目标与实质性程序。

6.掌握应收账款的函证程序。

7.掌握应收账款和坏账准备的审计目标与实质性程序。

二、主要内容1．销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动包括了以下方面：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备、送月末对账单等。

2．销售与收款循环的主要凭证与记录销售与收款循环的每项交易活动，都会留下相应的凭证，有的交易活动还涉及会计记录。

销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录包括有顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账和总账、主营业务收入明细账和总账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、月末对账单、转账凭证和收款凭证等。

表10－1列示了销售与收款循环主要交易与主要凭证和记录之间的对应关系。

表10－1 销售与收款循环的主要交易和主要凭证与记录主要交易主要凭证与记录相关的主要部门涉及的相关定销售交易的存在 1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门应收账款账面余额的销售单信用管理部门 2.批准赊销信用计价和分摊3.按销售单供货销售单仓库销售交易的存在、完4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门整性 5.向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品开具账单部门销售交易的完整性、存价目表、销售发票在、计价和分摊、 6.记录销售销售发票及附件、转账凭会计部门存在、完整性、计价和证、现金、银行存款收款分摊凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账 7.办理和记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门存在、完整性、计价和银行存款收入现金日记账、银行存款日分摊记账 8.办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在、计价和分摊、回及折扣折让完整性 9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价或分摊计价和分摊 10.提取坏账准备会计部门存在、完整性11.寄送月末对账单顾客月末对账单会计部门3．销售与收款循环的内部控制（1）岗位分工与职责分离控制应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。