国家税收——消费税-讲义

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由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣
税款的制度，因此对纳税人的会计核算 水平要求较高，要求能够准确核算销项 税额、进项税额和应纳税额。但实际情 况是有众多的纳税人达不到这一要求， 因此《中华人民共和国增值税暂行条例》 将纳税人按其经营规模大小以及会计核 算是否健全划分为一般纳税人和小规模 纳税人。
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按税收管理权和税收支配权分类
中央地方共享税

国内增值税（中央75%，地方25％） 营业税 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 资源税 城市建设维护税 印花税(对证券交易征收的94%归中央政府）
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纳税义务人

我国对纳税义务人的确定同时实行地域管辖权和居民 管辖权 地域管辖权：一国政府只对纳税人来自或被认为来自
方法一：按课税对象不同，我国现行税制分五类共24种 税。 流转税（4）：包括增值税、营业税、消费税、关税 所得税（5）：企业所得税、外商投资企业和外国企业 所得税、个人所得税 资源税（4）：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、 耕地占用税 财产税（6）：房产税、城市房地产税、契税、车船使 用税、车船使用牌照税、车辆购置税 行为税（5）：（固定资产投资方向调节税、宴席税）、 城市建设维护税、印花税、屠宰税

本国境内的全部所得或存于本国境内的财产行使征税
权力，而不考虑所有者是否为本国居民或公民。

居民管辖权：一国政府只对属于本国居民的全部所得 和财产征税，而不考虑其所得来自境内或境外，以及 财产座落何处。
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三、税制构成要素
1）、纳税人：课税主体－－包括自然人和法人。 与之相关的概念：纳税人、 负税人 代扣代缴义务人和代收代缴义务人 2）、课税对象：课税客体，据以征税的依据。是税制的 基础性要素，也是区分税种的标志。按照课税对象的 不同，我国税制中税种主要有：流转税、收益税、行 为税、财产税、资源税五大税种。 相关的概念：税源、税基、税目 税源：税款的最终来源，表现为各种收入。 税基：计税依据，课税对象的计量单位和征收标准。 税目：针对课税对象规定的具体征税的类别和项目。

应税消费品的销售额=
含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率
第二节 消费税计算
一、从价定率计征消费税的计算方法 （三）应税消费品连同包装物销售计税的规定
包装物押金流转税征收的法律规定
流转税 增值税
消费税
包装产品种类
收到押 逾期 收到押 逾期 金时征 征收
黄酒、啤酒
（五）应纳税额计算
应纳税额=销售额×适用税率
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机 构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消 费税税款。
第二节 消费税计算
二、从量定额计征消费税的计算方法
从量定额办法
应纳税额=课税数量×定额税率
销售应税消费品的，为应税消费品的销售量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税销售量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。
一般规定
等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类 消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上 月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的 销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售 价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权 平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或 无销售价格的，不得加权平均计算）
考点：消费税的特点 【答案：A】
□□某化妆品生产企业，销售化妆品的同时，向购买方收取的以下款项
属于价外费用性质的收入有（ ）。
A.手续费
B.返还利润
C.承运部门的运输费用发票开具给购买方由销售方转交的运费

子
、倒角的木制一次性筷子
实5木地板
独板实木地板、实木指接地板、实木复 合地板，及未涂饰地板和漆饰地板
第二节 消费税的征税范围及纳税人
二、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、 零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： n （1）从事应税消费税生产的单位和个人。 n （2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方 在向委托方交货时代收代缴。 n （3）从事应税消费品进口的单位和个人。 n （4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位 和个人。 n 自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批 发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围 包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
税消费品; 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润
滑油。 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他
化工产品（特殊）
（第2）四计算节方法消费税应纳税额的计算
从量定额 按当期生产领用数量计算 从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品 的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
2009.5.1
2、酒及酒精 １）粮食白酒 0.5元/每斤 ２）薯类白酒 ２０％
３）黄酒 ２4０元/吨 ４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨及以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下） ５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％
３、化妆品 包括成套化妆品：３０％ ４、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5％或10%

2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的 发生时间为移送使用的当天。
3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的 发生时间为纳税人提货的当天。
4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发 生时间为报关进口的当天。
(二)纳税期限 消费税的纳税期限和税款2002年1月1日起)后，其消费税税率由 10％改为5％。
五、消费税纳税环节
1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的， 于移送使用时纳税。 3.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托 方交货时代收代缴税款。 4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费 资料或抵偿债务、支付代购手续费的会计处理
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务、支付代购手续费的，在税法上均应视同销售征税，在会 计处理上均应作销售处理。以自产的应税消费品：换取生产 资料时，借记“物资采购”或“原材料”、“应交税金—— 应交增值税(进项税额)”等账户(需取得对方开具的专用发 票)；换取消费资料时，借记“应付福利费”账户；支付代 购手续费时，借记“物资采购”或“应付账款”账户；抵偿 债务时，借记“应付账款”或“短期借款”、“长期借款”、 “长期应付款”等账户。同时贷记“主营业务收入”账户， 按规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税 (销项税额)”账户；以企业同类应税消费品的最高售价作为 计税依据计算的应纳消费税额，借记“主营业务税金及附加” 账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户；并结转销售 成本。
纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产 应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人 核算地或所在地缴纳税款。

消费税这一章的内容并不多,也不复杂,学习中应注 意对基本知识点的把握，
3 本章提要
第一节 消费税概述
介绍消费税及其征收目的,我国消费税的特点， 重点掌握消费税的性质和基本特点，
第二节 消费税基本制度
其内容包括：消费税的征税范围及纳税义务人；消费税税 率的确定，
第三节 消费税应纳税额的计算；
了解消费税的纳税义务人、税目、税率、纳税义务的发生 时间及纳税地点等内容，掌握消费税的计算方法,以及 消费税的税务处理；难点是委托加工应税消费品的判别 及其应纳税额的计算，重点是应纳税额的计算；自产自 用应税消费品；委托加工应税消费品应纳税额的计算； 含增值税销售额的换算和出口应税消费品退 免 税等内 容，
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92、用于其他方面的,于移送使用时纳税，
用于其他方面的应税消费品,是指纳税人用于生产非 应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，
上述行为脱离了应税消费品的生产过程而进入最终 消费环节,如果不纳税就会使税款流失,出现税负 不平的现象，所以应税消费品只要用于其他方面 的,都要视用销售纳税，
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、 补贴、违约金 延期付款利息 、手续费、包装费、 储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫 款项以及其他中种性质的价外收费，但承远部门 的运费发票开具给购货方的,纳税人将该项发票 转交给购货方的代垫运费不包括在内，
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6 二 销售数量的确定，
1 销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量， 2 自产自用应税消费的,为应税消费品的移送使用
21例1每．箱某不卷含烟增厂值3月税份售向价一为经35销10商元供,并乙收类取卷装烟车2费00箱, 3000元 乙类卷烟消费税税率为40％ ，回答以下 问题： 1 该厂应纳消费税额是多少 2 如该厂同 时还提供木箱包装,且木箱单独计价,30元/个,则其 应纳消费税额是多少 3 如该厂除按上述条件提 供木箱包装外,每个木箱还加收押金10元,且经销 商在双方约定的期限内未退回木箱,但该厂收取 押金期限并未到1年,则该押金是否应计纳消费税 如需计纳则该押金应纳消费税额多少

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第四节 消费税应纳税额计算
例3-1.某鞭炮厂2009年1月不含增值税销售收 入94 000元，附设非独立核算门市 包装物押金4 600元转入“营业外收入”，已 知鞭炮消费税税率为15%，计算当月应纳消费 税税额。
解：应纳税额＝〔94 000＋（14 000＋4 600 ）÷（1＋17%）〕×15%＝16 484.62（元）
第四节 消费税应纳税额计算
某摩托车厂将本厂自产的一批摩托车（排气量 超过250毫升的）用于一家电视台节目赞助， 这批摩托车的成本为80 000元，计算这批摩托 车应纳消费税税额。
解：组成计税价格=80 000×（1+6%）÷ （1-10%） =94 222.22（元） 应纳消费税税额=94 222.22×10% =9 422.22（元）
合税率。 4、特殊规定： 纳税人兼营两种以上的应税消费品，应当分别
核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量， 未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成 套消费品销售的，从高适用税率。
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税目
每标准箱 （50000支）
一、烟
09.5.1 执行
每标准条（200支） 调拨价格≥70元 卷烟 （不含增值税）
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第一节 消费税概述
二、消费税的特点：
1、以特定消费品为课税对象。
主要是税目税率表中列示的商品
2、实行单一环节计征。
一般选择生产经营的起始环节（如生产、委托 加工、进口）或零售环节。一般不在中间环节 征税。
3、从价和从量征税并存。
4、实行差别税率。
5、属于中央税。
3
第二节 消费税的征税范围
第一节 消费税概述
一、消费税征收目的
消费税是对特定消费品和消费行为的流转 额为征收对象的非中性税收，因而，消费 税的征收就包含着特定的目的：

组成计 材 税 料 价 加 成 1 格 工 比 本 委 费 例 托税 加 定 率 工 额 数 税 量 率
例12
某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金 额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元， 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭 炮企业应代收代缴的消费税。
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应 税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本法律内容
一、消费税的征税范围 1、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品；
3、进口应税消费品； 4、零售应税消费品；
二、消费税的纳税人
组成 4计 0 40 0 税 5 % 0 0 1 2 0 价 0 0 .5 0 格 6 0 元 500 1 2 % 0
应纳 6消 5 2 % 0 0 1 费 0 20 税 0 .5 0 2 0元 300
应纳 （ 4 0 增 40 0 5 % 值 0 0 20 ） 3 税 1 % 0 7 1 0 元 105
（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例7
某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价 22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A 牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳 的增值税和消费税。
例11 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5 吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取 得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取 得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项 税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别 是多少。

定额税率：每标准箱（50 000支）150元。即0.003/支
定率税率：每标准条（200支，下同）调拨价格在70元 （含70元，不含增值税）以上的卷烟，税率为由45%调整为 56%；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟， 税率由30%调整为36%。
下列卷烟一律适用56%的税率：进口卷烟，白包卷烟，手 工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委 托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批 准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。
2、纳税人将自产的应税消费品用于除连续生产应税 消费品外的其他方面，应于移送使用环节计算纳税。
用于其他方面是指：
①用于生产非应税消费品；这种情况下 消费税缴，增值税不缴
②用于在建工程、管理部门、非生产机 构；这种情况下消费税及增值税视同销售
③用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、 职工福利、奖励等方面。这种情况下消费 税及增值税视同销售，这属于外部移送。
3、自产自用应税消费品的计税依据。
按照税法规定, 纳税人将自产的应税消费品 用于其他方面的，应按照同类消费品的销售价格 计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照 组成计税价格计算纳税。
组成计税价格的计算公式：
（1）组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费 税税率）
（2） 复合计税的组成计税价格=（成本+利润 +自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税税率）
1、纳税环节----零售环节
2、计税依据----金银首饰的销售额 P126
第三节 消费税的计算
一、应纳税额的计算P124
1、从价定率： 应纳税额=销售额（计税依据）×税率
2、从量定额： 应纳税额=销售数量（计税依据）×单位税额
3、复合计税办法：应纳税额=销售数量×单位税额+ 销售额×适用税率

第五节 应纳税额旳计算
一、生产销售环节应纳消费税旳计算 二、委托加工环节应纳消费税旳计算 三、进口环节应纳消费税旳计算 四、已纳消费税扣除旳计算
一、生产销售环节应纳消费税旳计算
（一）直接对外销售应纳消费税旳计算
1、从价定率计算 应纳税额=销售额×百分比税率 2、从量定额计算 应纳税额=销售数量×单位税额（p110例3-2） 3、 复合计税 应纳税额=销售额×百分比税率+销售数量×单
扣除
（一）外购应税消费品已纳税款旳扣除 用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销
售，为防止出现反复征税，税法要求对外购已税消 费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领 用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳旳消费税 税款。
1、扣税范围P114 （1）外购已税烟丝生产旳卷烟； （2）外购已税化装品生产旳化装品； （3）外购已税珠宝玉石生产旳珍贵首饰及珠宝玉石； （4）外购已税鞭炮焰火生产旳鞭炮焰火； （5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产旳汽车
50 ×2000 ×0. 5 ÷10000+200 ×20%
=45（万元）
（二）自产自用应纳消费税旳计算 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费
品后，不是用于直接对外销售，而是用于自 己连续生产应税消费品或用于其他方面。
Hale Waihona Puke 自产应税消费品用途税务处理
1、用于连续生产应税消费 不缴纳消费税 品
2、用于其他方面 ①生产非应税消费品； ②在建工程； ③管理部门、非生产机构；
二、征税范围 1、生产应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售应税消费品
零售环节合用税率为5%，在纳税人销售金银 首饰、钻石及钻石饰品时征收。

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三、消费税的计算
㈢应纳税额的从量定额计算
应税销售量的确定 销售应税消费品的，为销售数量； 自产自用的，为移送使用数量； 委托加工的，为纳税人收回的数量； 进口的，为海关核定的进口征税数
量。
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二、消费税的基本要素 ㈠消费税的征税范围
消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工 和进口 “应税消费品”。
应税消费品包括：
有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化
妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等 不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎，护肤护发
对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱 (５万支)150元(0.6元/条)；然后按照调拨价格再从价征 税：每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元)， 税率30%；50元(含50元)以上的和进口卷烟，税率45%。
对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依25%和15%的税率 从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税。
三、消费税的计算
㈡应税销售额的确定
例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销 售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的 销售价款为12720元(含增值税)，增值税的 征收率为6％，消费税率为25％。计算该企 业应纳消费税和增值税。
解: 应税销售额＝12720÷(1＋6％) ＝12000元
应纳消费税额＝12000×25％＝3000元 应纳增值税额＝12000×6％＝720元
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取 的包装物押金，无论押金是否返还与会计上 如何核算，均需并入酒类产品销售额中。