消费税讲义
三章消费税法
消费税是指国家制定的用以调整消费税征收和缴纳之间权利与义务
关系的法律规范的总称。消费税考查5分左右，出题的形式主要是和增值税、关税组合在一起出计算题。这个税种和增值税既有相同之处又有不同之处。主要表现在：①增值税、消费税同属于对流转额征税，都是全额征税的税种，不能从销售额中减除任何费用。②增值税与消费税不同之处是增值税是价外税，消费税是价内税。在增值税的计税价格中是不含有增值税税额的，在消费税计税价格中含有消费税。所以消费税的应税货物的价格是由成本、利润和消费税税金三方面构成的。③增值税在“应交税费——应交增值税”核算，消费税则在“营业税金及附加”核算，与所得税之间形成了此消彼涨的关系。④从计税价格而言，对于从价计征的消费税，它与增值税是一般是同一个计税依据，就是以不含增值税税额的价格作为计税依据。
今年消费税这章内容上做了调整，主要是在税目、税率上做了一些调整，计算的依据上没有做重大的变动。
第一节纳税义务人（了解）
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。包括三资企业。
第二节税目、税率（重点掌握）
一、税目
原来是11大类货物，包括烟、酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、
贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、摩托车、小汽车等11类。
这次调整在11个税目上去掉了护肤护发品，将护肤护发品中的高档产品划归了化装品税目，这样就剩10个，然后又合并了一个，将原来的汽油、柴油合成一个成品油税目，在成品油税目中又作了补充。成品油税目包括了原来的汽油、柴油，又增加了石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，这样成品油税目就有7个子目。新增加的税目：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
经过调整，现在消费税的税目就变成14个。14类货物是今年选择题上重点掌握的内容。哪些纳入范围，哪些没纳入范围，其中变化的地方，如取消护肤护发品，设置成品油，将原来的汽油、柴油归在成品油中，还有新增加的税目，这些都是消费税考试的重点内容。
对消费税的纳税环节要特别注意，增值税是属于普遍征收的，道道征收，就是过一个流转环节增值一次就要征收一次。对于消费税来说是一次性课征的，在规定的纳税环节缴纳税款后，以后经过各环节的时候就不再纳税了。教材101页，应该注意的是哪些是在委托加工环节征的，如接受委托加工的货物，是在委托加工环节征收的；哪些是在零售环节征的，如金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰都是在零售环节征的。（重要选择题）
（一）烟
就是以烟叶为原料生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。
注意：雪茄烟的生产主要是整张的烟叶卷制的，不是用烟丝来做的，不
像一般卷烟，烟叶切丝、加香、调料等生产成烟丝，烟丝再用于生产卷烟。雪茄烟是用整张的烟叶卷制的，不涉及烟丝的问题。
回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：
1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。
2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；不分开核算的，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
例如，某卷烟厂，市场份额比较大，一年需要5000万箱，自己的生产能力只有4000万箱，那1000万箱就需要找联营企业代为生产，回购后再销售，必须告之受托的联营企业该卷烟的品牌是浪淘沙牌，每标准条的调拨价格是70元，收回的卷烟和自己生产的在明细账上分开了。两个条件同时具备，即使回购的卷烟再加价出售都不用再交消费税了。（二）酒及酒精
1、酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。
2、下列情况按粮食白酒适用税率征税（注意选择题）：
（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
（2）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征
税。
（3）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
（4）对于用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。
3、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。（计算题）
（三）化妆品
本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。
（四）贵重首饰及珠宝玉石
对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（免税商店是指免关税）
（五）鞭炮、焰火
（六）成品油
本税目在汽油、柴油的基础上新增加5个，如石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，它有7个子目。航空煤油暂免征税。（选择题）（七）汽车轮胎
包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农
用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（选择题）
（八）小汽车
低排放值适用低税率，高排放值适用高税率。
本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的，而含驾驶员座位在内的座位数在10～23座的（含23座），属于中轻型商用客车。
将小汽车和中轻型商用客车按座位和排量进行划分。
用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。
电动汽车不属于本税目的征收范围。
（九）摩托车
包括轻便摩托车和摩托车。对最大设计车速不超过5km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（选择题）（十）高尔夫球及球具
征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆和高尔夫球包（袋）。高尔夫球的杆头、杆身和握把都属于本税目的征税范围。（选择题）
（十一）高档手表
高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。
（十二）游艇
本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
（十三）木制一次性筷子
本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征收范围。
（十四）实木地板
本税目征收范围包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征收范围。
二、税率
比例税率范围从3％～45％，最高的是45%，最低的是3%。
需要记忆的税率：
1、烟。
每标准条的调拨价格在50元以上的，税率45%，50元以下的，是3 0%。调拨价格不含增值税，定额税率是每标准箱150元。每标准箱有250条，每条是200支，所以每箱就是50000支。
雪茄烟是25%，烟丝是30%。
2、酒及酒精。
粮食、薯类白酒固定税额每斤是0.5元，黄酒每吨240元，啤酒每吨
出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元以上的（不含增值税）是250元，每吨在3000元以下的是220元，自制的每吨250元。
3、化妆品。税率30%。
4、贵重首饰及珠宝玉石。在生产环节缴纳的是5%的税率，在零售环节缴纳的是10%的税率。
注意选择题：采用复合税率的是：卷烟、粮食白酒、薯类白酒。
采用定额税率的有哪些？
第三节应纳税额的计算
从价定率、从量定额、复合计税三种计算方法。
一、从价定率计算方法
应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率
销售额同增值税是一样的。从从价定率角度看，增值税的计税依据和消费税是同一个计税依据，特殊情况除外。
价外费用采用列举法，但下列款项不包括在内：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未过期的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。除从价定率以外的，其他产品的包装物押金，应该按逾期规定来处理。对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用的税率征收消费税。（与增值税相同）
对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中计算纳税。
二、从量定额计算方法
应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额
（一）销售数量的确定
(1) 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
(2) 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。
(3) 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。
(4) 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（二）计量单位的换算标准
三、从价定率和从量定额混合计算方法
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。（选择题）
计算题角度掌握教材107页的计算公式：
应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
例如，某卷烟厂本月销售卷烟200箱（250标准条/箱，200支/条），每标准条调拨价格80元。
应纳消费税税额＝200×150＋200×250×80×45％
应纳增值税税额＝200×250×80×17％
★从该例看，在计算增值税的依据中，国内生产卷烟是不考虑每标准箱的定额税率。
四、计税依据的特殊规定
（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或者核定价格。
某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税；
（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（计算题）
独立核算门市部和非独立核算门市部的区别：独立核算门市部自己就是一个纳税人，卷烟企业将卷烟调拨到自己独立核算门市部，卷烟生产企业自身是纳税人，但它一般给独立核算门市部的价格单一。独立核算门市部对外销售卷烟时，价格可以是多种多样的。非独立核算门市部只是卷烟企业一个报账单位，非独立核算门市部对外销售卷烟应该由卷烟企业交纳消费税。非独立核算门市部对外销售价格是多种多样的，有批发价、成本价、零售价、批零差价中的某一种价格，存在多种价格情况下，很可能有些不法的纳税人交税时从低不从高，价格上选用低价格，税率上选用低税率。比如甲级卷烟和丙级卷烟两种牌号的卷烟税率不一样，A甲级卷烟税率高，B丙级卷烟税率低，都按低税率报税，结果导致高税率产品的销售额小，低税率产品的销售额大，从数量上判定有无类似的问题。
（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（增值税用平均价格作为计税依据）。（选择题）教材107页的例3-4。
五、外购应税消费品已纳税款的扣除
由于消费税用的是全额计税的办法，因此就存在着重复征税的问题。比如外购已税烟丝生产卷烟，烟丝支付了30%的消费税，把它生产成卷烟，对卷烟整体征税时，如果不让扣除烟丝已交的消费税，那么对卷烟整体征税，对烟丝就征了两次。
对于下列11种货物，允许从最终产品的应纳税额里减除外购这11种货物所支付的消费税：教材108页的。
从2001年5月1日起，停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予抵扣的政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。
掌握计算公式：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价
注意：强调的是按当期生产领用数量，计算准予扣除的外购消费品已纳税额的消费税。
生产领用不是增值税的购进扣税，也不是耗用扣税。如果是耗用扣税就是实际生产的产品中对外销售这部分产品，这部分产品原材料所支付的消费税应该予以提出，这是最合理的，但是计算起来比较麻烦，所以采用生产领用。当初外购烟丝117万元，借物资采购70万、待摊费用——待转消费税30万、应交税费——应交增值税（进项税额）17万，贷银行存款117万。生产领用时，全都领用了，借生产成本70万，贷库存材料70万。同时，消费税就能抵扣了，借应交税费——消费税3 0万，贷待摊费用——待转消费税30万。卷烟的应纳税额如果是50万，借营业税金及附加50万，贷应交税费——消费税50万，50万减30万，本期交20万，借应交税费——消费税20万，贷银行存款20万。
如果领用了一半，买了70万，只用了35万，消费税在待摊费用的3 0万，只能转出15万到应交税费——消费税的借方。其他条件不变，就变成卷烟50万的消费税减掉15万当期可以抵扣的消费税，还应该交35万。
教材108页，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
例如，北京首饰厂购进翡翠界面，然后加工成18K金的镶嵌戒指，卖给北京菜市口百货商场
。菜市口百货商场是专门经营金银饰品的，首饰厂做成戒指，在生产环节不征收消费税，对外购的翡翠界面不存在重复征税。菜市口百货商场
在零售环节要征收消费税，对戒指整体征税，存在对翡翠界面重复征税，因此，为了避免重复征税，国家将原来零售环节的10%的消费税税率调整为5％。
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（计算）
例如，117万买来化妆品的半成品，234万卖给另外一个纳税人，并没有生产成最终消费品。增值税应该交34万-17万=17万，消费税应该是200万×30%-100万×30%，可以抵扣税款。
允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品
和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
六、税额减征的规定（计算）
烟、小汽车、化妆品应该重点把握。
计算公式为：
减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30%
应征税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额
七、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理（了解）
教材109页最后一段，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应该作为价外费用处理。
第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算
自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。
一、用于连续生产应税消费品的含义
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面，于移送使用时，视同销售，纳税。
例如，一个全能企业，外购烟叶加工烟丝，用烟丝生产卷烟，这个过程中烟丝是中间产品，烟丝用于连续生产卷烟是不纳税的，如果烟丝纳税，最后还要从卷烟的应纳税款中把烟丝的税减下去，在全能企业对烟丝这个中间产品就不再征税了，也就不存在从最终产品的应纳税款中把烟丝的税减下去这样的问题了。
二、用于其他方面的规定
纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。
如果将烟丝用于其他方面，比如在建工程、管理部门等，要视同销售，纳税。
三、组成计税价格及税额的计算
有同类产品销售价格的，按同类产品的销售价格，没有同类产品销售的，按组成计税价格。组成计税价格的计算公式在教材111页。
组成计税价格＝(成本＋利润)÷(1－消费税税率)
组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)÷(1－消费税税率)
计算组成计税价格需要三个因素：成本、消费税税率、成本利润率。
教材111页最后一行的例题。
应纳税额＝组成计税价格×适用税率
第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算(重点和难点)
教材举例，某乡镇企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需要缴纳消费税。
一、委托加工应税消费品的确定
1、委托加工业务，关键是委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。
2、判别的标准：只需要看原材料是由谁提供的。（选择题）
原材料如果是委托方提供的，这个业务就是委托加工业务；如果原材料是受托方提供的，不管是以什么理由提供的，都应该按照自制产品征税。委托加工和自制产品征税的最大区别：委托加工就加工费征增值税，代收代缴消费税；如果按自制产品就要按自制产品的全额计算增值税和消费税。
3、三种假委托加工，都应按自制产品征税：
（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；
（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
例如，某外贸公司委托卷烟厂定制卷烟一批出口，原材料由卷烟厂提供的，最后生产出的卷烟不含税价格是10万，卷烟厂就是自制业务，原材料由其提供，但是分来两张发票，开一张代购材料的发票，开一张所谓的加工收入发票，将来按加工收入交增值税，消费税实际上都不用交，不计算了。估计这批卷烟耗料6万元，借应收账款6万，贷原材料6万。等收回这10万时，借银行存款10万，贷应收账款6万、加工收入4万。这样就按4万去交增值税，这是假委托加工的做法。
★注意：委托加工业务选择性题目考的多，计算题要注意委托加工业务受托方怎么交税，委托方怎么交税。
二、代收代缴税款的规定
1、一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但个体户除外。
2、未履行代收代缴义务的，视情况补税和罚款。如果税务机关不能从委托方补回税款，受托方要交税，还要接受处罚，处罚的比例是50%以上3倍以下的罚款。
3、受托方没有按规定代收代缴税款的，委托方被查出补税的，仍然按委托加工业务补税。
收回加工产品以后直接对外销售的，按实际销售收入补缴消费税，如果是用于连续生产的，就按委托加工业务征税。
4、委托加工收回的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。
三、组成计税价格的计算
组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税税率)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
（一）材料成本
材料成本是指合同上所确认的材料成本，不含增值税。
（二）加工费
加工费含辅料，不含增值税。
例题：某增值税一般纳税人从外省市收购农产品一批，在当地直接加工，当地的受托方如何代收代缴消费税？如果这批农产品是10万，加工费是3万，辅料是1万，消费税税率是30%。
收购时10×（1－13％），把增值税剔除，当初有增值税的含量。
应交消费税=[10×（1－13％）＋3+1]÷（1－30％）×30%
如果是从库房领出农产品一批，入库时就抵扣了税款，领出时就没有税款了，就不用像上述那样处理。
四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
委托加工收回的应税消费品这11类货物与外购11类货物是一个道理，都是为了避免对这11类货物重复征税。
委托加工收回时已经被受托方代收代缴消费税了，拿回来连续生产时，如果不允许扣税，对这11类货物肯定就重复征税。所以，它也采用了外购11类货物的做法，剔除重复征税的因素。
掌握教材114页的公式：
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工
应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期
末库存的委托加工应税消费品已纳税款
总结：
举例说明委托加工业务涉及的税种和处理：
有甲、乙两个企业，甲企业是生产烟丝的，乙企业是生产卷烟的，乙企业从库房领出烟丝成本价6万，账面价值也是6万，委托甲企业加工，甲企业收了3万的加工费和垫付了1万的辅料。
首先这是一个正确的委托加工业务。因为原材料是由委托方乙企业提供的，受托方甲企业只收了3万的加工费和垫付了1万的辅料。双方必定要签订加工承揽合同，按0.5‰
缴纳印花税，以3万的加工费和1万的辅料作为计税依据。双方都要交4万×0.5‰的印花税。
受托方甲企业：
受托方于委托方提货时代收代缴消费税，如果烟丝没有同类产品的销售价格，甲企业就按（6+3+1）÷（1－30％）×30％代收代缴消费税。就加工费收入（3＋1）×17％计算缴纳增值税。甲企业还应该代收代缴城建税和教育费附加。
委托方乙企业：
乙企业收回烟丝用于连续生产的，可以抵扣税款，借应交税费－应交消费税，贷银行存款。支付加工费和税费，借委托加工物资、应交税费－应交消费税，贷银行存款。如果本期都领用了，本期都能抵扣。
如果收回后直接对外销售的，将烟丝被代收代缴的消费税和加工费都计
入委托加工材料，借委托加工物资，贷银行存款。
乙企业支付了4万×17%的增值税，4万×17%是它的进项税额，当然它还要交4万×0.5‰的印花税。
第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算，不分别核算的，从高征收。
注意：将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应该从高适用税率。
教材115页例题。
第七节进口应税消费品应纳税额的计算
一、实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
这个和增值税、关税结合在一起出题。关税=关税完税价格×关税税率教材116页的例3-7。
二、实行从量定额办法应纳税额的计算（了解）
三、实行从价定率和从量定额混合征收办法应纳税额的计算（了解）
四、进口卷烟应纳消费税的计算（重点掌握）
进口卷烟比较特殊，原来的成本比我国的低，价格也低，对国内市场有冲击，因此，在计税的办法上采用了特殊的办法，不同于国内生产卷烟的。国内生产卷烟的价格不包括定额消费税在内，但是在进口卷烟的计税价格上是包括定额消费税的。所以，对于海关代征进口环节消费税的时候，有两个步骤，第一要确定适用税率，第二计算应纳税额。
确定税率的办法：
1、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－消费税税率）。
其中消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元，消费税税率固定为30%。
2、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的，适用比例税率为45%；＜50元人民币的，适用比例税率为30%。重新计算组成计税价格。
第八节出口应税消费品退（免）税
一、出口应税消费品退（免）税政策（教材117页）
（一）出口免税并退税
适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口的，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。
不包括非生产性的商贸公司，外贸企业接受商品流通企业的委托代理出口，是不能享受出口退税政策的。如果是有自营经营出口权的生产企业，出口应税消费品，比如化妆品，在出口环节根本没有征过税，不用计算