消费税及会计处理讲义

2、税率：3%-56%
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卷烟税率调整2009年5月1日起执行
1、甲类香烟的消费税从价税税率由原来 的45%调整为56%；
2、乙类香烟的消费税从价税税率由原来 的45%调整为36%，雪茄烟由原来的 25%调整为36%；
3、卷烟批发环节加征一道从价税，税率 5%。纳税人销售给纳税人以外的单位 和个人的卷烟于销售时纳税。
（2）酒类包装物押金均并 入销售额。
（3）不包括代垫的运费。
的，为消费品的移送使 用数量。
（3）委托加工应税消费品 的，为纳税人收回的应 税消费品数量。
（4）进口的应税消费品， 为海关核定的应税消费
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品数量。
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
1、从价定率计算办法 应纳税额=销售额X税率
换算
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一、销售额及销售量的确定（back)
1、销售额的确定：
2、销售量的确定：
是纳税人销售应税消 （1）销售应税消费品的，
费品向购买方收取的全
为应税消费品的销售数
部价款及价外费用。
量。
（一般同增值税）
（2）自产自用应税消费品
注意：
（1）包装物押金处理同增 值税。
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四、自产自用应纳消费品应纳税款的计算
(b)
1、用于连续生产应税消费品：不征税 2、用于其他方面：是指纳税人用于生产非应税
消费品和在建工程，管理部门、非生产机构， 提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。 应视同销售，依法缴纳消费税。 3、组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）
3、代收代缴税款：在受托方向委托方交货时代 收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消 费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地 缴纳消费税。
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五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算(back)
4、组成计税价格的计算 按照受托方的同类消费品的销售价格计算 按组成计税价格计算
税额220元。
应纳税额=100X220=22000（元）
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
3、从价定率和从量定额结合计算办法 （1）卷烟定额税率为每标准箱（5万支）150元； 比例税率为：每标准条（200支）对外调拨价在 70元（含70元）以上的，税率为56％，70元以下
的，税率为45％。 （2）白酒定额税率为每斤（500克）0.5元，税
率为20％。
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三、应税消费品已纳税款扣除(back)
由于某些应税消费品是用外购已缴税 应税消费品连续生产出来的，在对这些 连续生产出来的应税消费品计算征税时， 按当期生产领用数量计算准予扣除外购 的已税消费品已纳的消费税税款。（只 限于从工业企业购进的应税消费品）
=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 5、委托加工收回后用于连续生产应税消费
品，其已纳税款可扣除。
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利润率是指全国平均成本利润率，由税务总局规定。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
五、委托加工应税消费品应纳 税额的计算(back)
1、定义：由委托方提供原料和主要材料，受托 方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应 税消费品。
2、划分的重要性：受托方代收代缴消费税，且 受托方就其加工劳务缴纳增值税，所以划分不 清，容易造成偷税漏税行为。
（例）
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某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度 粮食白酒，10月份期初库存的外购高度粮 食白酒100吨；当期购进高度粮食白酒200 吨；期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白 酒买入价2000元。消费税税率20%。
请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。
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例：某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆， 出厂价格3万元/辆，另收取包装费500元 /辆，税率为10%，上述价款不含增值税。
应纳税额=（30000+500）X30X10% =91500（元）
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二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
2、从量定额计算办法
应纳税额=销售量X单位税额 （黄酒、啤酒、汽油、柴油四种） 例：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，每吨
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第二节 应纳税额的计算
本节主要内容
➢ 销售额及销售量的确定
➢ 从价定率和从量定额计算办法
➢ 应税消费品已纳税款的扣除
➢ 自产自用应消费品应纳税额的计算
➢ 委托加工应税消费品应纳税额的计算
➢ 进口应税消费品应纳税额的计算
➢ 出口应税消费品退（免）税
➢ 兼营不同税率的税务处理和含增值税销售额的
第三章 消费税及会计处理
本章内容提要： 1、消费税概述 2、应纳税额的计算 3、消费税的会计处理 4、纳税申报表的填制
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本章教学目的和重点难点
本章教学目的： 通过本章学习，应掌握消费税的征
收范围、税率、计税方法及应纳税额的 计算和纳税申报表的填制。 本章重点难点： 1、委托加工应税消费品的确定； 2、卷烟和白酒应交消费税的计算。
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第一节 消费税概述
本节主要内容 一、消费税的定义及作用 二、纳税义务人与纳税环节 三、消费税的税目及税率
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一、消费税的定义及作用
1、消费费的定义： 在对货物普遍征收增值税的基础上，
选择少数消费品再征收的一种流转税。 2、消费税的作用：
（1）调节产品结构 （2）引导消费方向 （3）保证国家财政收入
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二、纳税义务人与纳税 环节：
在中华人民共和国 境内生产、委托加工和 进口规定的应税消费品 的单位和个人。（金银 首饰由生产销售环节征 税改为零售环节征税， 卷烟批发环节也纳税）
三、税目和税率：
1、税目：烟、酒及酒精、 化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、原 油、汽车轮胎、小汽车、 摩托车高尔夫球及球具、 高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板 等税目。