华农小自考 审计学原理课件 第⑦章销售与收款循环审计

2、按批准后的销售单发出和装运货物
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门)
销售 发票
订货单 销售单
发运单
商品价目表
4
由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单 销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
2.赊销审批 信用管理 销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、发运凭证 检查销售单，装运
5.开票
销售
6.记录销售 财务
销售发票
主营业务收入明细账 等
按销售单、装运凭证、价目表开 票
按销售单、发运凭证、销售发 票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
2 批准赊销
信用管理 留一联。批复，签字
3 审批发货
仓库
传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4 记录发货数量 发运
传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5 开具销售发票 销售
传递，附在销售发票后传递给财务部门
6 记录销售
财务
留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
5
4、Байду номын сангаас录销售
转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。
3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
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第三节 应收账款和坏账准备审计

销售与收款循环审计(ppt 38页)
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
？ 本章导入：
上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入 和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的 主要造假手段有哪些？
财务报表
核心内容
最关心
投资者
高
皆大欢喜
净利润
不佳
选择利润操纵
真实性？
第一节 销售与收款循环概述
❖ 销售与收款循环中涉及的主要会计账户
• （2）消极的函证方式
• 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证 者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
分析题
CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账 款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计 中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提 交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善 。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函 证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有 30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30 万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存 在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的 银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因， 必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真 实存在。

续上表
3.按销售单 销售单
供货
仓库
防止未经授权 发货
4.按销售单
装运
销售单、发运凭证
装运货物
部门
销售交易的 防止未经授权
存在或发生、 装运产品
完整性
销售单、装运凭证、开具
5.向顾客开
商品价目表、销售 账单
具账单
发票
部门
销售交易的 完整性、存 确保销售发票 在或发生、 的正确性 估价或分摊、
1.销售与收款循环的特点
1.销售与收款循环的特点
发运凭证 发运凭证，是在发运货物时编制的记录发出商品的
名称、规格、型号、数量等有关内容的凭据。同时也是 开具发票的依据。
销售发票 销售发票，是会计登账的基本原始凭证。销售发票
一联寄送给顾客，其余联由企业保留。
贷项通知单 贷项通知单，是表示由于销货退回或经批准的折让
而引起的应收销货款的减少的凭证。
1.销售与收款循环的特点
坏账的处理 对因顾客宣告破产、死亡等原因而不能支付货款的应收 款项，应注销这笔货款。 提取坏账准备 会计部门应在会计准则允许的范围内确定坏账准备的计 提方法，无论企业采用何种计提方法，提取的坏账准备 数额必须能够抵补以后无法收回的销货款。
1.销售与收款循环的特点
销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录
银行和其他 向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投 金融机构 资，获利后收取相关理财费用 保险公司 通过向客户收取保费或者通过对留存资金的投资取得收入 饭店和 通过向客户销售食品、饮料取得收入
快餐连锁店 建筑承包商 通过完成建筑合同取得收入
1.销售与收款循环的特点
1.2 涉及的主要凭证与会计记录

07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。

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二、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制
2．授权审批控制 3．会计记录控制 4．定期核对控制 5．寄送对账单控制 6. 内部核查程序控制
返回
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三、 销售与收款循环的控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查： （1）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号， 开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖 “作废”戳记并与存根联一并保存。 （2）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行， 并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单 （提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。 销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。
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【例】7—2
例 题
注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于 2014年12月向宏达公司采用分期收款方式销售甲产品 100件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。 双方约定，2014年12月宏达公司收到货物时先付货款 40%，在以后六个月内再各付货款的10%。注册会计 师在审查该公司“主营业务收入”、“主营业务成本” 等账户时，发现该公司2014年12月将销售给宏达公司 的100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转主 营业务成本。 要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题， 并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
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6．抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账， 作如下检查： （1）从应收账款明细账中抽取一定的记录， 并与 相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、 金额是否一致。 （2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注 销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对， 确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主 管人员是否核准等。 （3）检查被审计单位是否定期与顾客对账，在可 能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相 应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异， 则应进行追查。 2019/2/22 9

•
坐位黎明股份最大股东的沈阳黎明服装集团公司，系
沈阳市政府重点扶持的国有大企业集团，连年被评为辽宁
省ＡＡＡ级信誉企业，黎富西装获中国十大名牌西装称号，
黎明股份还拥有迄今为止我国纺织服装产品中唯一的女装
类驰名商标。
公司董事长王宏明更曾是红极一时的新闻人物，曾荣 获第二届“中国十大女杰”称号,多次被评为辽宁省劳动 模范、沈阳市特等劳动模范，还曾被授予全国“五一”劳 动奖章。
销售与收款循环主要交易和账户
– 销售与收款循环影响的交易
• 现销和赊销
– 销售与收款循环影响的账户
业务 循环 销售
与 收款
资产负债表项目
利润表项目
应收账款、应收票据、 预收账款、应交税金、 其他应交款、现金、坏
账准备、存货
主营业务收入、 主营业务成本、 应交税费等
主要单证
• (一)客户订货单 • (二)销售单 • (三)发运凭证 • (四)销售发票 • (五)商品价目表 • (六)贷项通知单 • (七)有关明细账 • (八)汇款通知书 • (九)有关记账凭证 • (十)有关日记账 • (十一)坏账审批表 • (十二)客户月末对账单
“一票”：销售发票
• 三.失控现状与舞弊行为 • 目前，在销售与收款业务中常见的舞弊
手法如下：
• 1、虚构收入。 • 2、提前确认收入。 • 3、推迟确认收入。 • 4、变更销售收入确认方式。 • 5、应收账款的入账金额不实。
第二节 符合性测试运用
• A.销售与收款循环控制程序测试 • 对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的
一般程序如下： • （一）了解和描述销售与收款循环内控制制度 • （二）抽样审查销货发票 • （三）检查销售退回、折让、折扣的核准 • （四）抽样审查收款凭证 • （五）审查确认坏帐损失的审批制度 • （六）评价应收及预付帐款的内控制度

（5）单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。
（6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭 证，建立完整的销售登记制度。
3、收款控制 （1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的 书面批准。 （4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票 据、预收账款等往来款项。 4、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查 机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。
款账龄分析是否正确。
3．应收账款函证 （1）含义：
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的
信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。
（2）必要性：
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款 对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册
实施主营业务收入的截止测试案例 [资料] 2006年12月31日从仓库发出商品8800元，华兴公司没 有作相应的会计处理，到2007年1月3日开出销售发票时，才 作出如下会计处理： 借：应收账款-H公司 187 200 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 27 200 主营业务收入 160 000 借：主营业务成本 8 800 贷：库存商品-A产品 8 800 [要求]指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提 出建议
（5）检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们所核查凭证上
的签字等。
主营业务收入审计
一、审计目标 1．确定主营业务收入的记录是否发生，且与被审计单位有关； 2．确定主营业务收入是否完整；

不 执行人
是 否 适 总经 财务 其他
用理
经理
4.2 销售发票中所列商品的单价是否与商品价目表核对相符
√
结算部
4.3 应收账款明细账与总账是否按月核对相符
√
财务部
4.4 是否应定期编制应收账款账龄分析表
√
4.5 应收账款是否定期与客户对账并催收货款
√
财务部 财务部
4.6 坏账核销是否按有关规定审核批准
披 露 可编辑ppt
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四、相关内部控制要点
表7-2 销售与收款循环相关内部控制调查表
被审计单位：南方动力
调查者：张云
被调查者：刘鸣（职务：主办会计）
调查日期：2004/02/14 复核人员：李晨
调查问题
是否
1. 接受定货
1.1 是否建立销售合同制度
√
1.2 已签订的销售合同 批准销售
2.1 是否有健全的经授权批准的开票和结算制度
√
2.2 是否定期检查客户的信用程度
√
2.3 赊销和分期检查客户的信用程度
√
2.4 销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准
√
3 销售发货
3.1 仓库是否根据发票提货联或运货单发货
√
3.2 销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入
√
3.3 所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票
高（ √ ）
中（ ）
低（ ）
2、改循环是否需要进一步作符合性测试：
是（ √ ）
否（ ）
3、改换届循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对会计报表的相关认定产生重大影响 返回
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三、具体审计目标

4. 增值税与主营业务收入的对应性分析 根据增值税纳税申报表或“应交税金”相关明细
账估计主营业务收入，并与主营业务收入账面数 进行比较。
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
5. 应收账款与主营业务收入的对应性分析 （1）分析二者发生额的对应性。 主营业务收入×赊销比重＝应收账款（增加额） 蓝田股份2000年销售额18亿元，应收账款余额
1997至2001年期间，采用私刻客户印章、黏贴、 复印等方式伪造销售合同1 242份，合同金额 17.2968亿元，虚开销售发票2 079张，金额
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
17.0823亿元。
（5）虚构生产甚至购货。如银广夏。 （6）提前确认收入。如天津磁卡公司将委托他人
销售和收款循环审计课件
第三节 主营业务收入的审计
（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘盈）情况、 应收账款函证情况、期后产成品退回情况等进行 检查。
2. 检查推迟确认收入 （1）逆查法。从资产负债表日后若干天的主营业
对凭证预先进行编号，旨在防止漏开发票或漏记销 售，也可防止重复开票或重复记账。
5. 按月寄出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按 月向顾客寄发对账单，避免有意不寄送对账单。
6.内部核查程序
由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处 理和记录，是不可缺少的一项控制。P334。
品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生 错误。影响认定层——收入的完整性、准确性。 9. 隐瞒盗窃的风险。影响认定层——收入、货币 资金的完整性。
销售和收款循环审计课件
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
三、销售与收款循环的控制测试

134.67
4 414239 350000 336526
123.09
5 383882 400000 413897
95.97
6 406391 400000 363571
101.60
7 476558 400000 398275
119.14
8 321676 300000 287643
107.23
9 487439 500000 452788
第七章 销售与收款循环审计
2020/2/11
主讲：王颖智
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第一节 销售与收款审计概述
• 一.销售与收款循环的主要内容
• 销售与收款包括向客户收受订购单，核 准购货方的信用，装运商品，开具销货 发票，核算营业收入与应收账款，记录 收入等的业务。
2020/2/11
2
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• 销售与收款的业务循环的主要核算范围包括： • (一)接受客户订单 • (二)批准赊销信用 • (三)按销售单供货 • (四)按销售单装运货物 • (五)向客户开具账单 • (六)记录销售 • (七)办理和记录现金、银行存款收入 • (八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让 • (九)注销坏账 • (十)提取坏账准备
• 评价内部控制包括高信赖程度、中信赖程度、低信赖 程度评价，主要从内控是否健全、设置是否科学、是 否得到执行及是否能发挥其有效的作用这几个方面去 评价。 对于高、中信赖程度的内控，可视情节缩小或扩大 实质性测试的范围；而对于低信赖程度的内控，应进 行全面审计或取消审计任务。
2020/2/11
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主营业务收入审计审计目标
1、确定主营业务收入的内容、数额是 否合理、正确、完整