销售与收款循环审计参考PPT

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分析
• 这是一个不同期间的劳务确认问题。 完工的进度是20/（20+12）=62.5%， 所以应该根据完工百分比法确认今年 的劳务收入：40*62.5%=25万元，所 以应该确认25万元的劳务收入，而不 是24万元。
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实质性程序 • 3．实质性分析程序。 （１）将本期与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售结构和价格的变动是否异常，并分 析异常变动原因； （２）比较本期各月各种主营业务收入的变动情 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计 单位季节性、周期性的经营规律，并检查异常现 象和重大波动原因； （３）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本 期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与 成本是否配比，并查清原因； （４）计算对重要客户的销售额及产品毛利率， 分析比较本期与上期又无异常变化； （５）将上述分析结果与同行业企业本期相关资 料进行分析，检查是否存在异常。
登记入帐，注册会计师应当检查主营业务
收入明细帐中与销售分录相应的销货单，
以确定是否履行赊销批准手续和发货批准
手续。
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• （二）已发生的销售交易均已登记入帐
• （三）登记入帐的销售交易均经正确计 价。
• （四）登记入帐的销售交易 • （五）销售交易的记录及时
• （六）销售交易已正确地记入明细帐并 正确地汇总
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• 在核实了被审计单位具有健全而有效的发 货及货运控制制度之后，为了核实被审计
单位是否存在发货后未给顾客开具销售发
票的现象，在下列四种控制测试程序中， 注册会计师最好应当采取（ ）。
A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证 逐一核对
B、检查所有销售发票存根 C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根 逐一核对
• 2007年11月30日，A公司接受一项产品的 安装任务，安装期共4个月，安装合同的总 收入为40万元。到2007年底，共收取款项 24万元，实际发生成本20万元，估计还要 发生成本12万元。在2007年度的财务报表 中，A公司把24万元全部确认为劳务收入， 并结转了已经发生的成本20万元。
• 问：上述处理是否正确？
• 一、涉及的主要凭证与会计记录
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主要凭证和会计记录
1. 顾客订货单：电话、信函 2. 销售单 3. 发运凭证 4. 销售发票 5. 商品价目表 6. 贷项通知单：销售折扣或折让 7. 应收账款明细账
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销售循环的主要凭证和会计记录
8. 主营业务收入明细账 9. 折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.现金日记账和银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证
湖南商学院会计学院
审计学基础
销售与收款循环
本章主要内容
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凭证业务流程
2
控制测试和实质性程序
3
营业务收入审计
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应收账款及坏账准备审计
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业务循环审计
• 概念
• 类型：
• 销售与收款循环
• 购货与付款循环
• 生产与费用循环
• 筹资与投资循环
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第一节 业务流程
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• 二、主要业务活动
• （一）接受顾客订单 (交哪个部门?只有符合 授权标准才可接受)——编销售单
• （二）批准赊销信用（信用管理部门职责，设 计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险， 因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分 摊”认定有关。 ）
• （三）备货
• （四）装货
• （五）向顾客开具帐单 （销售单、发运凭证。
D、逐一检查所有发货凭证 .
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• 由信用管理部门批准赊销这一控制政 策与之相关的认定是（ ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类和可理解性
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• 正确的授权审批是销货业务中重要的内部 控制措施。注册会计师应当关注以下四个 关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的
• （十）提取坏帐准备
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第二节 控制测试和实质性程序
• 一、销售与收款循环的审计目标
• “发生”——登记入账的销售交易确系
已经发货给真实的顾客
如何实现
• “完整性”——所有销售交易均已登 记入账
• “计价和分摊”——登记入账的销售 数量确系已发货的数量，已正确开具 账单并登记入账
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第三节 营业务收入审计
• 一、营业收入的审计目标 二、营业收入的实质性程序
• （一）主营业务收入的实质性程序 1．取得或编制主营业务收入明细表，复合 加计正确，并与总账数和明细帐合计数核 对相符。 ２．查明主营业务收入的确认原则、方法。
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举例：关于销售收入确认问题
是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
A、在销货发生之前，赊销经正确批准 B、非经正当审批，不得发出实物 C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过 审批
D、审批应在授权范围内进行，不得超越审 批权限 .2020/10/11 Nhomakorabea14
二、销售交易的内部控制和控制测试
（一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序
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三、对销售交易的实质性程序
• （一）登记入帐的销售交易是真实的
• 1.未曾发货却已将销售交易登记入帐，注册
会计师可以从主营业务收入明细帐中抽取
若干笔分录，追查有无发运凭证。
２．销售交易重复入帐，注册会计师可以
通过检查企业的销售交易记录清单以确定
是否存在重号、缺号。
３．向虚构的顾客发货，并作为销售交易
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• “分类”——销售交易的分类恰当 （正确会计分录）
• “截止”——销售交易记录及时（正 确会计期间）
• “准确性”“计价和分摊”——销售 交易已正确登记明细账。
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• 为了证实已发生的销售业务是否均已 登记入账，最有效的作法是（ ）。
A.只审查销售日记账 B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证 D.由有关原始凭证追查销售日记账
• 注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库 以及财务的一个单独的部门。
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• （六）记录销售（依据附有有效装运凭 证和销售单的销售发票记录销售 ）
• （七）办理和记录现金、银行存款收 入
• （八）办理和记录销售退回、销售折 扣与折让
• （九）注销坏账（获取货款无法收回 的确凿证据，经适当批准后注销。 ）