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××大学审计学课程教案NO:计底稿中。
1、对于职责分离，审计人员通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论来实施控制测试。
2、对于授权审批，审计人员通过检查凭证和记录上的四个关键点是否经过审批，从而对授权审批进行控制测试。
例如：检查客户的赊购是否经过授权批准，销售发票是否经过适当的授权批准等。
3、对于凭证和记录，常用的控制测试程序是清点各种凭证。
例如检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单，检查会计科目表是否适当等。
4、对于预先连续编号的控制测试，主要是检查被审计单位销售发票连续编号的完整性、检查发运凭证连续编号的完整性等。
5、对于按月寄出对账单，实施的控制测试程序主要有：观察对账单是否已经寄出、检查客户回函档案等。
6、对于内部核查，审计人员通常应该检查有关凭证上的内部核查标记，以确定被审计单位是否按照企业规定进行了该项内部核查工作。
7、对于收款交易的控制测试程序主要有：观察；检查现金折扣是否经过恰当的审批；检查银行对账单和银行存款余额调节表；检查收款的内部核查标记；检查应收账款账龄分析表；检查计核销坏账是否经过审批。
二、销售与收款循环的交易实质性测试（一）登记入账的销售交易是否存在对于这一目标，注册会计师会关注三种类型错报的可能性：1、已经记录在销售交易中却未发货。
2、销售交易重复入账。
3、向虚构的客户发货并登记入账。
（二）已经发生的销售交易均已登记入账从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，可以发现未登记入账却已经发货的情况。
从原始凭证追查至明细账和从明细账追查至原始凭证是有区别的：前者是用来测试遗漏的交易（完整性目标），后者用来测试不真实的交易（发生目标）。
（三）登记入账的销售交易计价正确销售交易的正确记录包括：商品的订货数量与发货数量相同，按照发货数量准确地开具销售发票，将销售发票上的数额准确地登记入账。
第10章销售与收款循环审计一、学习目标通过本章学习，你应该能够： 1.了解销售与收款循环的主要交易及涉及到的主要凭证与记录。
2.理解销售与收款循环的内部控制。
3.掌握销售与收款循环涉及的主要账户及其重大错报风险的评估。
4.掌握销售与收款循环的控制测试和实质性测试。
5.掌握主营业务收入的审计目标与实质性程序。
6.掌握应收账款的函证程序。
7.掌握应收账款和坏账准备的审计目标与实质性程序。
二、主要内容1．销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动包括了以下方面：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备、送月末对账单等。
2．销售与收款循环的主要凭证与记录销售与收款循环的每项交易活动，都会留下相应的凭证，有的交易活动还涉及会计记录。
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录包括有顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账和总账、主营业务收入明细账和总账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、月末对账单、转账凭证和收款凭证等。
表10－1列示了销售与收款循环主要交易与主要凭证和记录之间的对应关系。
表10－1 销售与收款循环的主要交易和主要凭证与记录主要交易主要凭证与记录相关的主要部门涉及的相关定销售交易的存在 1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门应收账款账面余额的销售单信用管理部门 2.批准赊销信用计价和分摊3.按销售单供货销售单仓库销售交易的存在、完4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门整性 5.向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品开具账单部门销售交易的完整性、存价目表、销售发票在、计价和分摊、 6.记录销售销售发票及附件、转账凭会计部门存在、完整性、计价和证、现金、银行存款收款分摊凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账 7.办理和记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门存在、完整性、计价和银行存款收入现金日记账、银行存款日分摊记账 8.办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在、计价和分摊、回及折扣折让完整性 9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价或分摊计价和分摊 10.提取坏账准备会计部门存在、完整性11.寄送月末对账单顾客月末对账单会计部门3．销售与收款循环的内部控制（1）岗位分工与职责分离控制应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。
审计教案——销售与收款循环审计第⼋章销售与收款循环审计【教学⽬的与要求】通过本章的学习，使学⽣理解业务循环与审计的关系；销售和收款循环的主要业务活动与审计⽬标；熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项⽬、关键控制及控制风险评估；掌握主营业务收⼊、应收账款、应交税⾦等的实质性测试程序；并能够运⽤课本介绍的知识对销售与收款循环进⾏实质性测试。
【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。
2.销售与收款循环的主要业务活动与审计⽬标关系。
3. 销售与收款循环的控制风险评估。
4. 销售与收款循环实质性测试。
【教学时数】8学时。
【教学内容】本章共分3节。
【案例引⼊】见教材第⼀节销售与收款循环审计概述⼀、业务循环与审计(⼀)业务循环的含义业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。
运⽤业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执⾏情况，从⽽对被审计单位会计报表的合法性和公允性进⾏审计，即为业务循环审计。
采⽤业务循环审计的⽬的在于保证审计质量、提⾼审计效率。
因为业务循环审计不仅可与按业务循环进⾏的内部控制直接联系、加深审计⼈员对被审计单位经济业务的理解，⽽且便于审计⼈员的合理分⼯。
将特定业务循环所涉及的会计报表项⽬分配给⼀个或若⼲个审计⼈员，能够使他们对不同会计报表项⽬进⾏交叉复核，从⽽提⾼审计⼯作的效率和效果。
(⼆)业务循环的划分在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、⽣产循环和筹资与投资循环。
由于货币资⾦与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为⼀部分在第⼗⼆章予以介绍。
上述各循环之间的关系如图8—1所⽰。
图8—1各循环之间的关系⼆、销售与收款循环(⼀)销售与收款循环的主要业务活动货币资⾦销售与收款循环购货与付款循投资与筹资循环⽣产循环销售分为现销和赊销两种形式，在此，主要阐述赊销的业务活动。
赊销的主要业务活动如图8—2所⽰。
会计部门会计部门会计部门会计部门图8—2 赊销的主要业务活动1．接受顾客订单。
第八章 销售与收款循环审计【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解业务循环与审计的关系；销售和收款循环的主要业务活动与审计目标；熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项目、关键控制及控制风险评估；掌握主营业务收入、应收账款、应交税金等的实质性测试程序；并能够运用课本介绍的知识对销售与收款循环进行实质性测试。
【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。
2.销售与收款循环的主要业务活动与审计目标关系。
3. 销售与收款循环的控制风险评估。
4. 销售与收款循环实质性测试。
【教学时数】8学时。
【教学内容】本章共分3节。
【案例引入】见教材第一节 销售与收款循环审计概述一、业务循环与审计(一)业务循环的含义业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。
运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计，即为业务循环审计。
采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。
因为业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工。
将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核，从而提高审计工作的效率和效果。
(二)业务循环的划分在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环和筹资与投资循环。
由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为一部分在第十二章予以介绍。
上述各循环之间的关系如图8—1所示。
图8—1各循环之间的关系二、销售与收款循环(一)销售与收款循环的主要业务活动货币资金销售与收款循环 购货与付款循投资与筹资循环 生产循环销售分为现销和赊销两种形式，在此，主要阐述赊销的业务活动。
赊销的主要业务活动如图8—2所示。
会计部门会计部门会计部门会计部门图8—2 赊销的主要业务活动1．接受顾客订单。
2．批准赊销。
3．供货。
4．装运货物。
5．给客户开具发票。
6．记录销售业务。
7．记录收款业务。
8．销货退回、销售折扣和折让。
9．坏账处理。
(二)销售与收款循环涉及的账户、凭证1．涉及的账户。
销售与收款循环涉及的账户及其对应关系如图8—3所示。
图8—3销售与收款循环涉及的账户及其对应关系 2．涉及的凭证：(1)客户订单；(2)销售通知单；(3)发运凭证；(4)发票；(5)商品价目表；(6)贷项通知单。
(三)销售与收款循环的审计目标1．确定收入的真实性。
2．确定销售与收款业务的完整性。
3．确定应收账款的所有权。
4．确定销售截止的正确性。
5．确定应收账款计价的正确性。
6．确定销售与收款循环各项目在报表中表达与披露的恰当性。
第二节销售与收款循环的控制风险评估一、了解和描述内部控制(一)销售和收款循环的关键控制1．职责分工控制：(1)赊销批准与销售要分离；(2)发货、开票、收款、记账的职责要分离；(3)坏账应由销售、记账之外的人员确认。
2．授权审批控制：(1)赊销要经过有关部门或人员的批准；(2)货物的发出需要经过有关部门或人员的批准；(3)销售价格、销售折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准；(4)坏账发生须经有关人员确认。
3．凭证和记录控制：(1)建立和健全各环节的凭证。
比如，销售通知单、提货单、销售发票等。
(2)各种发票应顺序编号。
(3)建立和健全各种账簿，并及时登账。
4．定期核对账簿及记录：(1)定期核对各相关账户的总账和明细账。
(2)应按月与客户核对应收账款余额。
对不符的情况，应及时处理。
核对工作应由出纳、登记销售和应收账款以外的人进行。
5．独立复核。
由独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。
(二)描述内部控制审计人员可通过文字说明法、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。
二、初步评估控制风险审计人员在了解内部控制的基础上，通过评估各关键控制点和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。
控制目标有七个：(1)真实性；(2)完整性；(3)授权；(4)正确性；(5)分类；(6)及时性；(7)过账和汇总。
三、控制测试销售与收款循环的控制测试主要包括七个方面的内容。
四、进一步评估控制风险根据控制测试结果，对初步确定的控制风险水平进行修正，并根据修正后的控制风险水平进一步确定实质性测试的性质、范围和时间。
第三节 销售与收款循环的实质性测试一、主营业务收入审计1．取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账和明细账合计数核对相符。
2．进行分析性复核。
3．核对原始凭证与明细账。
抽查部分提货单、销售发票，与相关的明细账核对，检查两者是否一致。
目的在于发现未入账的销售业务。
核对过程如图8—4所示。
图8—4 原始凭证与明细账核对过程4．核对明细账与原始凭证。
从明细账中抽取部分业务，与相应的销售发票和提货单核对，检查两者是否相符。
目的在于发现多记账的销售收入。
核对过程如图8—5所示。
通常，多记销售收人的可能情况包括：(1)记录了未曾发货的业务；(2)销售业务重复记账；(3)虚构销售业务。
5．测试销售截止的正确性。
6．检查销货退回、销售折扣与折让。
7．检查外币收入折算汇率是否正确。
8．检查有无特殊的销售行为。
9．调查集团内部销售情况。
10．调查向关联方销售情况。
11．确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。
二、应收账款审计1．取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数总账数和明细账合计数核对相符。
2．进行分析性复核。
3．编制应收账款账龄分析表。
4．函证应收账款。
(1)函证决策：1)含义。
应收账款的函证是指审计人员为印证被审计单位应收账款的记录是否正确，而直接向债务人发函询证的一种审计方法。
2)目的。
函证的目的是确定应收账款的真实性、所有权和估价的正确性。
3)函证方式与适用范围。
函证有两种方式，肯定式函证和否定式函证。
①肯定式函证。
也称积极式函证、正面函证，是指无论函证的内容与被函证人的记录是否一致，都要求予以回复的函证方式。
肯定式函证的结果可靠，但成本高，适用于欠款金额较大的个别账户以及可能存在差错、争议等问题的账户。
②否定式函证。
也称消极式函证、反面函证，是指只有在函证的内容与被函证人的记录不一致时，才予以回复的函证方式。
否定式函证适用于以下情况：重大错报风险比较低；预计差错率比较低；欠款金额小的债务人数量很多；没有理由认为被函证对象对不一致的情况不予以回复。
4)确定函证样本规模。
审计人员应根据以下因素确定函证的样本规模。
①应收账款在总资产中所占比重的大小。
如果所占比重较大，则函证的范围也应该大一些。
②被审计单位内部控制的强弱。
如果被审计单位的内部控制比较健全，且被认真执行，函证的范围就可以小一些。
③以前年度的函证结果。
如果以前年度函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大。
④函证方式。
如果采用肯定式函证，则可减少函证的样本量；如果采用否定式函证，则应增加函证样本量。
5)选取测试的项目：①选取方法。
选取测试的项目有两种方法，一是先按金额和账龄分层，然后再从不同层中选取样本；二是对超过一定金额的账户全部函证，对其余账户随机选取部分样本。
②重点。
函证的重点应放在余额大、账龄较长的客户上。
(2)函证的时间选择。
函证应选择在与资产负债表日接近的日期进行。
函证日期如果远离资产负债表日，应对函证日与资产负债表日之间的业务进行必要的审查。
(3)函证的发出和回函控制。
1)询证函的发出和收回都应由审计人员直接进行，不能经过被审计单位。
回函一般直接寄至会计师事务所。
2)确保函证地址的正确性。
要注意有些被审计单位利用虚假地址来掩盖虚假应收账款。
3)对未收到回函的肯定式询证函，应继续发函，直至第三次。
如不回函的，应采取替代程序。
替代程序如下：审查客户订单、销售合同、提货单、销售发票副本等凭证；审查资产负债表日后的银行存款日记账，确定是否有收回客户欠款的记录。
4)根据函证结果，编制函证结果汇总表。
(4)函证差异的原因。
函证差异的产生可能是由于以下三方面的原因：1)记账时间不同或拒付。
①款未收到。
发出询证函时，债务人已付款，但被审计单位还未收到。
②货物未收到。
发出询证函时，被审计单位的货物已经发出并已确认为销售收入，但债务人尚未收到。
③退货。
债务人由于某种原因退货，但被审计单位尚未收到。
④拒付。
因债务人对货物的数量、质量、价格有异议，全部或部分拒付货款。
2)记账错误。
由于一方或双方记账错误导致应收账款余额存在差异。
3)虚列应收账款。
(5)函证结果的处理。
对函证结果应根据不同情况加以处理：①如果函证结果没有差异，则审计人员可以据此推论，全部应收账款的余额是正确的；②如果函证结粟存在差异，则审计人员应该估计总体的累计差错。
如超过重要性水平，就需要作出调整。
(6)函证风险。
函证是确认应收账款的有效方法，但仍存在风险。
风险主要表现在：①错误的金额可能没有被包括在函证的样本中；②没有收到存在问题的应收账款的客户的回函；③客户不认真核对询证函。
5．审查坏账准备的计提和坏账损失。
(1)坏账准备的审查。
(2)坏账损失的审查。
6．应收账款的截止测试。
7．确定应收账款在资产负债表上的披露是否恰当。
三、应收票据审计应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可提交银行贴现，具有较大的灵活性。
应收票据审计程序主要有：1．监盘库存应收票据。
2.函证应收票据。
3．审查应收票据的利息收入。
4．审查应收票据的贴现。
5．确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
四、应交税金的审计五、主营业务税金及附加审计六、营业费用审计营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。
1．取得或编制营业费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。
2．检查营业费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售等活动有关，计算是否正确。
3．将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。
4．选择重要或异常的营业费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
必要时，对营业费用实施截止测试，检查有无跨期人账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要的调整。
5．核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾稽关系，如有不符，应查明原因并作适当处理。
6．检查营业费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销营业费用，人为调节利润的情况。
7．检查营业费用是否已在利润表上恰当披露。
【关键术语】业务循环销售与收款循环肯定式函证积极式函证正面函证否定式函证消极式函证反面函证。
