第八章销售与收款循环审计案例

固定资产循环：了解内部控制1. 了解被审计单位固定资产循环和与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。

2. 针对固定资产循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受到该控制活动影响的交易和账户余额及其相关认定。

3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。

4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。

了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：1. GZL-1：了解内部控制汇总表2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动固定资产循环：了解内部控制汇总表. 受本循环影响的相关交易和账户余额际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。

如，受本循环影响的会计科目可能还有投资性房地产。

2. 现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。

在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。

）2. 主要业务活动划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。

）3. 了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务(3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如（注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。

）(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生影响。

）4. 信息系统师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。

销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。

如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。

如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。

在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。

2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。

如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。

将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。

核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。

应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。

销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售收入审计案例一、教学内容与目标在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。

本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。

销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。

学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。

二、案例背景及过程(一)背景华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。

双方已签订审计业务约定书。

华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。

本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。

大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。

主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。

该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。

2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。

该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。

销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。

李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。

2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。

3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。

（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。

此案例A公司就是如此。

2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。

3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。

4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。

企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。

2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。

3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。

注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。

销售与收款循环审计案例分析
（1）存货核算部门填调拨单，门市上货物应实行售价控制，不独立核算门市不确认销售
借：库存商品——甲商品（调入门市）600*10=6000元
贷：库存商品——甲商品（调出方）6000元（2）收到8日前销售款，应于出库时对发出商品进行核算，于收到时冲销挂帐，不能等到收款时方入帐。

因为已经入账，无调整分录（3）12日售出的乙产品，款已收应及时入帐，否则易出现帐外事项，导致收款安全隐患。

调整分录：
借：现金（银行存款）32000元
贷：主营业务收入及销项税金32000元
（6）结转成本：
借：主营业务成本1600*15= 元
贷：库存商品—乙1600*15= 元
（4）托儿所大修应视同销售处理。

调整分录
借：管理费用2000元
贷：主营业务收入及销项税2000元
借：主营业务成本1500元
贷：库存商品—乙1500元
（5）商品退回应及时做入库处理。

调整分录，红字冲减销售
借：主营业务成本2800元
贷：库存商品—甲2800元
并做：
借：应收账款4000元
贷：主营业务收入甲商品
贷：应交税金——增值销项共：4000元。

销售与收款循环审计实务操作案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。

99年经中国证监会批准向社会公众发行A 股，并于次年在深交所上市。

主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。

信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC 股份有限公司进行年度会计报表审计。

20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。

在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。

根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。

本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。

二、案例内容与过程（一）对销售与收款循环进行控制测试根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。

李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。

随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。

表11-6测试过程表注：其他控制测试工作底稿略测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。

（二）主营业务收入实质性测试1．对销售收入进行分析性复核ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。

从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。