国外绩效审计对我国绩效审计发展的启示
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重 ，逐年加大效益 审计份 额 ，争取到 ２ ０ ０ ７年 ，投入绩效审计 力量 占整 国际上绩效 审计规范建设 的实践 表明 ： 建立并不 断完善绩效 审计准
个审计力量的一半左右。效益审计要以揭露管理不善 、 决策失误造成 的
则和相关规范是确保绩效 审计 质量及 其有 效开展的重要条件。 国开展 我
审计机 关地位 高、独立性强 ， 不受行政 当局 的控 制和 干预。美国的最高 是通 过检查和评估资源 利用、信息系统 、风险管理 、提供 产品和服务、 国家 审计机 关～ 审计总署受国会领导 ， 独立于行政部 门， 只对议会负责 遵 守法规和职业道德 、 监督和控 制的报告系统 以及运营考核来衡量公共 并向国会反映审计的情况和提出建议 ， 而且它 的预算经 费也是 独立的。 部门管理的经济性、效率性和效果 。因此 ， 澳大利亚 的绩效 审计不局限
待开展 的工作 。 目前仍存 在一 些不利于绩效审计顺利开展 的因素 ， 但 我 极 开展经 济效 益审计准则体 系的建设 。 们要进 一步发展绩效审计需要做好 以下几个方 面的工作 ：
１ ．改革现行的审计体制 我国实行的审计体制模式是行政模式 。 该模 式的特点是各级地方 审
３ 扩大审计范围 ．
严重影响 ，因而难 以进行客观 、公正 的评价 。
重。根据立法所赋 予的权限 ， 《 在 黄皮书》中 ， 规定绩效审计 由两部分
与行政模 式相对应的是立法模式。 该模 式的特点是国家审计机关隶 构成 ，即经济性和效率性 审计、项 目效果 审计 。澳大利亚的审计范围 ，
属于立法机构、 直接 对议会 负责并 向议会报告审计结果 。 这种模式下 的 从 更广泛的意义上衡量公共部 门绩效 。 澳大利亚 审计署认 为 ， 绩效 审计
今世界审计的主流。
从我国的现状来看 ， 开展经济效益 审计也是非常必要的 ： 首先 ，国
围内绩 效审计 的开展产 生了巨大影响。澳大利亚联 邦审计署从 ２ 世纪 ０
７ ０年代 就开始探 索实施 绩效审计 ，绩效 审计在社会 上的影响远胜于传
有经济在国民经济 中占有绝对优势 ，国家的财 政支出巨大 ； 第二 ， 国 在
严重损失浪费和国有资产流失为重点 ， 促进 提高财政资金管理水平和使 绩效 审计面临的一大难点就是相关法规不健全 ， 相关约束之后 ， 缺乏有 用效 益 ， 维护国有资产安全 。 可见 ， 效益 审计已成为我国政府审计 中亟 效 的监督机制。因此 ， 我们在倡 导经济 效益审计的同时 ， 应集中力量积
约 了绩效 审计 的发展 。该 文从 我国和 国外绩效审计 的现状 对比提 出改进 我国绩效审计的建议 。
关键词 ：绩效审计 ；发展
政府绩 效审计是指 由国家审计机关 对政府及 其所 属部门、 事业单位 审计规范 、 ９７ １９ 年颁布 了 《 中华人民共和 国审计法实施条例 》 ２０ 年 、 ００ 及使 用公共资金的企业业务活动和资源管理 的经济性 、 效率性 、 效果性 对 １９ 年 １ ９６ ２月发布的 《 中华人 民共和 国审计基本 准则》进行 了 订。 修
政府审计中 占有相 当大的 比重 ， 方国家绩 效审计普遍 占到其 审计资源 划项 目、活动和职 责的审计准则》 西 ，对绩效 审计作 了比较 详细的规定。
的 ５ ％以上 ，美 国、 澳大利亚等国达到 ８ ％以上 ，绩效审计已成为 当 ０ ５ 该准则曾多次修订 ， 使其进一步走 向完善 ， 这一准则对美 国乃至世界范
统财务审计。《 大利亚国家审计署 审计准则 》中也包括 了绩效ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ审计准 澳
家支 出中存在着大量的浪费行为 ， 大量国有企业经营状况 恶化 ， 这一状 则 ，此外 ，澳大利 亚还制定 了 《 澳大利 亚国家 审计署 绩效 审计 手册》 、 况迫切需要改变。我国审计署在 《 审计署 ２０ 至 ２０ 年审计 工作发展 《 ０３ ０７ 审计长法 １９ ）来专 门指导绩效审计 。英国 国家审计署虽未制定绩效 ９７ 规划 》中明确指 出 ：实行财政 财务收支 的真实合 法审计与效益 审计并 审计准则 ， 出版 了一个 旨在指导绩效 审计 的小册 子 《 但 绩效 审计概 要》 。
进行审查、分析和评价 ，发现和 反映存在 的问题 ， 出改进 意见 ， 提 促进 这 些文中先后提到要实行绩效 审计 ， 其主要还是针对真实性和合规性 但 被审计单位 提高绩效的一种审计活动。 它诞生于西方国家 ２ 世纪 ４ 年 审计 ，真正适用于绩效 审计 的审计 准则 尚未建立。 ０ ０ 代中期 ， ２ 世纪 ７ 在 ０ ０至 ８ ０年代得 到较快发展 ， 了 ２ 世纪 ９ 年代 ， 到 ０ ０ 而从 各国绩效审计 的发展来看 ， 是绩 效审计开展得 比较好的国家 凡 政府审计开始进入 以绩效 审计为 中心 、 效审计与财务审计并存 的现代 都较早地制定和颁布 了绩效 审计准 则及 相关 的规范。 绩 美国是世界上最早 审计发展阶段。目前世界许 多国家都广泛开展 了绩效 审计 ， 绩效审计在 制定绩 效审计准则 的国家 ，早在 １７ 年 ，就颁 布了 《 府的机构 、计 ９２ 政
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国外绩效审计 对我 国绩效审计发展的启示
金融 与财务
国外绩效审计对我国绩效审计发展的启示
朱家毅 （ 江财 经学院东方学院 浙 浙江杭 州 ３ ０ １ １０ ２）
摘
要 ： 多国家都早 已实行 绩效审计 ，但我 国 目 许 前仍主要是 以真 实性和合法性 审计 为主，很 少开展 绩效 审计 ，同时现有 的审计体 制制
我国在法律规定上与美 国极为 相似 ， 绩效 审计范 围比较广 泛 ， 覆盖 了行政 事业单位 和国家投资 的公共 工程等 ， 但在 审计实践 工作 中， 经济 ・
计机 关实行双重领导体制 ， 即同时接 受本 级人民政府和上级审计机关 的 效益 审计的重点仅限于 国有大 中型企 业 ， 而忽视 了行政事业单位 的政府 领 导。在实际工作 中， 各级 审计机 关的人权、财权主要 在同级 政府 ， 而 绩效 审计 。 上级 审计机 关的业务领导作用往往被 弱化 ， 这样审计机关的独立性受到 美 国 的审计范 围就 不同 的情 况划分 为两种类型 ，审计 内容 各有侧
个审计力量的一半左右。效益审计要以揭露管理不善 、 决策失误造成 的
则和相关规范是确保绩效 审计 质量及 其有 效开展的重要条件。 国开展 我
审计机 关地位 高、独立性强 ， 不受行政 当局 的控 制和 干预。美国的最高 是通 过检查和评估资源 利用、信息系统 、风险管理 、提供 产品和服务、 国家 审计机 关～ 审计总署受国会领导 ， 独立于行政部 门， 只对议会负责 遵 守法规和职业道德 、 监督和控 制的报告系统 以及运营考核来衡量公共 并向国会反映审计的情况和提出建议 ， 而且它 的预算经 费也是 独立的。 部门管理的经济性、效率性和效果 。因此 ， 澳大利亚 的绩效 审计不局限
待开展 的工作 。 目前仍存 在一 些不利于绩效审计顺利开展 的因素 ， 但 我 极 开展经 济效 益审计准则体 系的建设 。 们要进 一步发展绩效审计需要做好 以下几个方 面的工作 ：
１ ．改革现行的审计体制 我国实行的审计体制模式是行政模式 。 该模 式的特点是各级地方 审
３ 扩大审计范围 ．
严重影响 ，因而难 以进行客观 、公正 的评价 。
重。根据立法所赋 予的权限 ， 《 在 黄皮书》中 ， 规定绩效审计 由两部分
与行政模 式相对应的是立法模式。 该模 式的特点是国家审计机关隶 构成 ，即经济性和效率性 审计、项 目效果 审计 。澳大利亚的审计范围 ，
属于立法机构、 直接 对议会 负责并 向议会报告审计结果 。 这种模式下 的 从 更广泛的意义上衡量公共部 门绩效 。 澳大利亚 审计署认 为 ， 绩效 审计
今世界审计的主流。
从我国的现状来看 ， 开展经济效益 审计也是非常必要的 ： 首先 ，国
围内绩 效审计 的开展产 生了巨大影响。澳大利亚联 邦审计署从 ２ 世纪 ０
７ ０年代 就开始探 索实施 绩效审计 ，绩效 审计在社会 上的影响远胜于传
有经济在国民经济 中占有绝对优势 ，国家的财 政支出巨大 ； 第二 ， 国 在
严重损失浪费和国有资产流失为重点 ， 促进 提高财政资金管理水平和使 绩效 审计面临的一大难点就是相关法规不健全 ， 相关约束之后 ， 缺乏有 用效 益 ， 维护国有资产安全 。 可见 ， 效益 审计已成为我国政府审计 中亟 效 的监督机制。因此 ， 我们在倡 导经济 效益审计的同时 ， 应集中力量积
约 了绩效 审计 的发展 。该 文从 我国和 国外绩效审计 的现状 对比提 出改进 我国绩效审计的建议 。
关键词 ：绩效审计 ；发展
政府绩 效审计是指 由国家审计机关 对政府及 其所 属部门、 事业单位 审计规范 、 ９７ １９ 年颁布 了 《 中华人民共和 国审计法实施条例 》 ２０ 年 、 ００ 及使 用公共资金的企业业务活动和资源管理 的经济性 、 效率性 、 效果性 对 １９ 年 １ ９６ ２月发布的 《 中华人 民共和 国审计基本 准则》进行 了 订。 修
政府审计中 占有相 当大的 比重 ， 方国家绩 效审计普遍 占到其 审计资源 划项 目、活动和职 责的审计准则》 西 ，对绩效 审计作 了比较 详细的规定。
的 ５ ％以上 ，美 国、 澳大利亚等国达到 ８ ％以上 ，绩效审计已成为 当 ０ ５ 该准则曾多次修订 ， 使其进一步走 向完善 ， 这一准则对美 国乃至世界范
统财务审计。《 大利亚国家审计署 审计准则 》中也包括 了绩效ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ审计准 澳
家支 出中存在着大量的浪费行为 ， 大量国有企业经营状况 恶化 ， 这一状 则 ，此外 ，澳大利 亚还制定 了 《 澳大利 亚国家 审计署 绩效 审计 手册》 、 况迫切需要改变。我国审计署在 《 审计署 ２０ 至 ２０ 年审计 工作发展 《 ０３ ０７ 审计长法 １９ ）来专 门指导绩效审计 。英国 国家审计署虽未制定绩效 ９７ 规划 》中明确指 出 ：实行财政 财务收支 的真实合 法审计与效益 审计并 审计准则 ， 出版 了一个 旨在指导绩效 审计 的小册 子 《 但 绩效 审计概 要》 。
进行审查、分析和评价 ，发现和 反映存在 的问题 ， 出改进 意见 ， 提 促进 这 些文中先后提到要实行绩效 审计 ， 其主要还是针对真实性和合规性 但 被审计单位 提高绩效的一种审计活动。 它诞生于西方国家 ２ 世纪 ４ 年 审计 ，真正适用于绩效 审计 的审计 准则 尚未建立。 ０ ０ 代中期 ， ２ 世纪 ７ 在 ０ ０至 ８ ０年代得 到较快发展 ， 了 ２ 世纪 ９ 年代 ， 到 ０ ０ 而从 各国绩效审计 的发展来看 ， 是绩 效审计开展得 比较好的国家 凡 政府审计开始进入 以绩效 审计为 中心 、 效审计与财务审计并存 的现代 都较早地制定和颁布 了绩效 审计准 则及 相关 的规范。 绩 美国是世界上最早 审计发展阶段。目前世界许 多国家都广泛开展 了绩效 审计 ， 绩效审计在 制定绩 效审计准则 的国家 ，早在 １７ 年 ，就颁 布了 《 府的机构 、计 ９２ 政
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国外绩效审计 对我 国绩效审计发展的启示
金融 与财务
国外绩效审计对我国绩效审计发展的启示
朱家毅 （ 江财 经学院东方学院 浙 浙江杭 州 ３ ０ １ １０ ２）
摘
要 ： 多国家都早 已实行 绩效审计 ，但我 国 目 许 前仍主要是 以真 实性和合法性 审计 为主，很 少开展 绩效 审计 ，同时现有 的审计体 制制
我国在法律规定上与美 国极为 相似 ， 绩效 审计范 围比较广 泛 ， 覆盖 了行政 事业单位 和国家投资 的公共 工程等 ， 但在 审计实践 工作 中， 经济 ・
计机 关实行双重领导体制 ， 即同时接 受本 级人民政府和上级审计机关 的 效益 审计的重点仅限于 国有大 中型企 业 ， 而忽视 了行政事业单位 的政府 领 导。在实际工作 中， 各级 审计机 关的人权、财权主要 在同级 政府 ， 而 绩效 审计 。 上级 审计机 关的业务领导作用往往被 弱化 ， 这样审计机关的独立性受到 美 国 的审计范 围就 不同 的情 况划分 为两种类型 ，审计 内容 各有侧
