长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价【补充例题】甲公司和乙公司同为A股份有限公司的子公司。
2×15年4月1日，甲公司发行13 000万股普通股（每股面值1元）作为对价，自A股份公司处取得了乙公司80%的控股权。
甲公司购买乙公司股权时，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15 000万元。
甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为1 500万元。
【正确答案】借：长期股权投资12 000（15 000×80%）资本公积——股本溢价 1 000贷：股本13 000【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
（不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。
（下面例题：★★★外购或内生）③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
【特别提示】a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。
两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。
第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围：长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
具体参见本书第二十章相关内容。
2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。
（1）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
（2）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
经典例题：甲企业由A公司、B公司、C公司出资设立。
协议规定，甲企业相关活动的决策对少需要75%表决权才能实施。
假定A公司、B公司、C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不能同时达到一致意见。
下列项目中属于共同控制的是（ A ）。
A．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%、15%B．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%、25%C．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%、10%D．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%、30%解析：①选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；②选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；③选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制；④选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
5.3 长期股权投资初始计量（3）案例：非同一控制取得子公司•【例】豫章公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2018年1月1日，豫章公司将一项固定资产以及承担A公司的短期借款还款义务作为合并对价换取A公司持有的C公司60%的股权。
该固定资产原值为800万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，合并日其公允价值为500万元；A公司短期借款的账面价值和公允价值均为10万元。
另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。
当日，C公司可辨认净资产的公允价值700万元。
假定豫章公司与A公司、C公司在投资之前无关联方关系。
•豫章公司取得长期股权投资的入账价值为：500*1.17+10=595万案例：非同一控制取得子公司•【例】2017年3月31日,A公司通过增发 6 000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司80%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6 000万股股份的公允价值为17000万元。
为增发该部分,A公司向证券承销机构等支付了200万元的佣金和手续费。
另外为评估B公司资产，A公司还支付评估费90万。
假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。
2017年3月31日，B 公司所有者权益的账面价值和公允价均为20 000万元。
A公司和B公司合并前无任何关系。
•要求：编制A公司的会计分录。
•案例：非同一控制取得子公司•非同一控制取得控股权：•借：长期股权投资170 000 000 （公允价）•贷：股本 60 000 000（面值）•资本公积——股本溢价110 000 000 （差额）•发行股票支付佣金手续费等间接费用：•借：资本公积——股本溢价2 000 000•贷：银行存款 2 000 000•评估资产发生评估费用：•借：管理费用 900 000•贷：银行存款 900 000江西财经大学荣莉案例：同一控制取得子公司•【例】A公司于2018年1月1日按面值发行5 000万元的债券取得B 公司70%的股份，2018年1月1日B公司所有者权益的账面价值为6000万元，A公司另支付发行债券手续费80万元。
