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注册会计师《会计》冲刺讲义：长期股权投资一、长期股权投资的初始计量和后续计量项目长期股权投资初始计量(借方)投资(合并)成本(贷方)初始计量差异长期股权投资后续计量同一控制企业合并取得被合并方所有者权益账面价值的份额支付现金、转让非现金资产以及所承担债务的账面价值(相关费税费计入管理费用)、发行权益性证券的面值借贷差额计入资本公积(股本溢价)，不足时冲减留存收益成本法非同一控制企业合并付出的资产、发生或承担的负债的公允价值和相关费税费、发行权益性证券的公允价值(不含券商费用)付出的资产、发生或承担的负债的公允价值和相关费税费、发行权益性证券的公允价值(不含券商费用)借贷没有差额。
账务处理时投出资产公允价值和账面价值的差计入当期损益。
成本法联营企业合营企业同非同一控制同非同一控制同非同一控制权益法：投资当日调整“投资成本”，投资以后资产负债表日确认“损益调整”“其他权益变动”二、权益法注意使用范围长期股权投资后续计量使用权益法，应准确计量投资成本、损益调整、其他权益变动三个明细科目的余额。
1、初始投资成本的调整(即投资成本明细科目调整)初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;小于时其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。
2、投资企业对于被投资单位净损益的`处理(损益调整明细科目)(1)取得投资后按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值(损益调整),被投资单位宣告分派现金股利时冲减长期股权投资的账面价值(损益调整);(2)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时应对被投资单位净利润作出调整，包括：①以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整;②调整抵销与被投资单位之间的内部交易产生的未实现损益，(该项未实现损益已经体现在资产的账面价值中)而未实现内部交易损失不应予以抵销。
一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
(二)长期股权投资初始计量的原则长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。
对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。
（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。
（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。
账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A ）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。
账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润（差额C=B-A）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B）2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
《财务会计》知识点：长期股权投资权益法计量知识点：长期股权投资的后续计量——权益法长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。
（一）“成本”明细科目的会计处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）“损益调整”明细科目的会计核算1.对被投资单位实现的净损益的调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。
理由，权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待，如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产账面价值为基础持续计算的。
因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。
此外，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的净损益。
借：长期股权投资（价税合计）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品②付出资产为固定资产借：固定资产清理（账面）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）贷：固定资产清理（公允）应交税费——应交增值税（销项税额）借：固定资产清理贷：资产处置损益（或相反分录）③付出资产为无形资产借：长期股权投资（无形资产公允价值+增值税销项税）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（可借可贷）④定向增发股票（控股合并）借：长期股权投资（增发股票公允价值）贷：股本（增发股票的面值）资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价（发行费用）贷：银行存款【例题·教材5-3】2×16年3月31日，甲公司取得乙公司70%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。
合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。
假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值表5-1 2×16年3月31日单位：元分析：本例中因甲公司与乙公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
甲公司对于合并形成的对乙公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。
甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资50 000 000累计摊销12 000 000贷：无形资产40 000 000银行存款 8 000 000资产处置损益14 000 000借：管理费用 1 000 000贷：银行存款 1 000 000【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。
第04讲长期股权投资成本法的后续计量【知识点】长期股权投资的后续计量一、核算方法（一）成本法【解释】对于形成控制的长期股权投资适用的是成本法，根据持股比例判断是否形成控制时除了考虑直接持有的股份外，还要考虑间接持有的股份。
但是在采用成本法进行具体的核算时仅考虑直接持有的股份。
【解释】如果母公司是投资性主体，子公司没有为母公司的投资活动提供服务，这种情况下子公司不纳入母公司的合并财务报表。
【解释】长期股权投资的账面价值就是初始投资成本。
只有母公司追加投资或收回投资时，才需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
子公司所有者权益发生变动不调整账面价值。
子公司宣告发放现金股利时母公司的账务处理：借：应收股利贷：投资收益【举例】假设甲公司在2019年4月支付2 200万元购入乙公司100%的股份，能够形成对乙公司的控制，甲、乙公司在投资之前受不同母公司控制。
长期股权投资的初始投资成本为2200万元。
借：长期股权投资 2 200贷：银行存款 2 2002019年6月，乙公司宣告发放现金股利200万元：借：应收股利200贷：投资收益200这200万元已经包含在2 200万元的价款中了。
本来应该冲减长期股权投资但是确认了投资收益，就有可能导致资产虚增，因此要考虑是否发生减值。
【提示】企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
【例题·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（）。
A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本C.个别报表核算时，应仅考虑直接持有的股份D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益『正确答案』BCD『答案解析』成本法核算下只有追加投资和收回投资才会调整长期股权投资的账面价值。
【例题】甲公司于2×15年4月10日自非关联方处取得了乙公司60%股权，成本为1 200万元，相关手续当日完成，并能够对乙公司实施控制。
长期股权投资初始计量与后续计量的区分（老会计人的经验）长期股权投资的计量分为初始计量和后续计量，其中初始计量就是初始购买日长期股权投资成本的确定，与初始计量会计处理有关的情形分为同一控制下和非同一控制下；而后续计量就是根据投资公司日后经营，对长期股权投资的场面价值进行调整，主要方法有成本法和权益结合法。
一、初始计量（一）非同一控制下非同一控制是指参与交易的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
形成的长期股权投资按照持股比例的不同即对公司经营政策的影响可分为：控制、共同控制或重大影响及企业对被投资单位不具有控制、重大控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
非同一控制下，长期股权投资初始投资成本按照付出对价的公允价值进行计量，具体做法参照企业会计准则的相关规定。
（二）同一控制下同一控制下是指参与交易的双方具有股权控制关系或者受相同第三方控制。
同一控制下的企业合并，即同一控制下且所取得的股权形成了对被投资单位的控制。
这种情况下按照被合并单位所有者权益的账面价值份额进行计量。
长期股权投资初始投资成本按照账面价值进行计量的只有这一种情况。
例：甲公司想收购乙公司的股权形成长期股权投资，乙公司所有者权益的账面价值为100万，公允价值为110万，甲公司付出的对价为120万。
若是非同一控制下，则长期股权投资的初始投资成本为120万，付出对价与乙公司公允价值之间的差额10万为商誉，日后编制合并报表时通过调整抵消分录体现。
若是甲、乙公司同时受第三方控制，则长期股权投资的初始投资成本为100万，与付出对价的差额计入资本公积。
由于按照账面价值进行初始计量只适合同一控制下且形成企业合并的情况，这样就出现了一个问题：同一控制下多次交易形成控制。
这种交易比较特殊，虽然在同一控制下，但初次交易又没形成控制。
这种情况下，初次交易长期股权投资的初始价值按照付出对价的公允价值来确定，当后续交易形成控制，实现合并日的初始投资成本=账面价值*持有比例。
长期股权投资初始计量与后续计量的区分长期股权投资的计量分为初始计量和后续计量，其中初始计量就是初始购买日长期股权投资成本的确定，与初始计量会计处理有关的情形分为同一控制下和非同一控制下；而后续计量就是根据投资公司日后经营，对长期股权投资的场面价值进行调整，主要方法有成本法和权益结合法。
一、初始计量（一）非同一控制下非同一控制是指参与交易的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
形成的长期股权投资按照持股比例的不同即对公司经营政策的影响可分为：控制、共同控制或重大影响及企业对被投资单位不具有控制、重大控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
非同一控制下，长期股权投资初始投资成本按照付出对价的公允价值进行计量，具体做法参照企业会计准则的相关规定。
（二）同一控制下同一控制下是指参与交易的双方具有股权控制关系或者受相同第三方控制。
同一控制下的企业合并，即同一控制下且所取得的股权形成了对被投资单位的控制。
这种情况下按照被合并单位所有者权益的账面价值份额进行计量。
长期股权投资初始投资成本按照账面价值进行计量的只有这一种情况。
例：甲公司想收购乙公司的股权形成长期股权投资，乙公司所有者权益的账面价值为100万，公允价值为110万，甲公司付出的对价为120万。
若是非同一控制下，则长期股权投资的初始投资成本为120万，付出对价与乙公司公允价值之间的差额10万为商誉，日后编制合并报表时通过调整抵消分录体现。
若是甲、乙公司同时受第三方控制，则长期股权投资的初始投资成本为100万，与付出对价的差额计入资本公积。
由于按照账面价值进行初始计量只适合同一控制下且形成企业合并的情况，这样就出现了一个问题：同一控制下多次交易形成控制。
这种交易比较特殊，虽然在同一控制下，但初次交易又没形成控制。
这种情况下，初次交易长期股权投资的初始价值按照付出对价的公允价值来确定，当后续交易形成控制，实现合并日的初始投资成本=账面价值*持有比例。
【手写板】30%A →B B:账面净资产=100万存货：账面价值=50万公允价值=70万已出售40%（不考虑所得税影响）A：投资损益=调整后净利润×30%调整后净利润=92×30%=100-[（70-50）×40%]=92【特别提示】①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失（若赔钱），属于所转让资产自身发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
【手写板】20%A → BA → B成本400万元，收入300万元B账面净利润=100借：长期股权投资-损益调整100×20%贷：投资收益②在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
（考虑、但不记账）③在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
（结合股份支付）④投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务（如以分公司进行投资）的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，被投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方按比例确认应享有联营企业净损益时，不需抵销该项交易形成的损益。
（类似逆流交易）b.投资方向联营、合营企业投出业务（以分公司进行投资），并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
长期股权投资初始计量与后续计量的区分长期股权投资的计量分为初始计量和后续计量，其中初始计量就是初始购买日长期股权投资成本的确定，与初始计量会计处理有关的情形分为同一控制下和非同一控制下；而后续计量就是根据投资公司日后经营，对长期股权投资的场面价值进行调整，主要方法有成本法和权益结合法。
一、初始计量（一）非同一控制下非同一控制是指参与交易的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
形成的长期股权投资按照持股比例的不同即对公司经营政策的影响可分为：控制、共同控制或重大影响及企业对被投资单位不具有控制、重大控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
非同一控制下，长期股权投资初始投资成本按照付出对价的公允价值进行计量，具体做法参照企业会计准则的相关规定。
（二）同一控制下同一控制下是指参与交易的双方具有股权控制关系或者受相同第三方控制。
同一控制下的企业合并，即同一控制下且所取得的股权形成了对被投资单位的控制。
这种情况下按照被合并单位所有者权益的账面价值份额进行计量。
长期股权投资初始投资成本按照账面价值进行计量的只有这一种情况。
例：甲公司想收购乙公司的股权形成长期股权投资，乙公司所有者权益的账面价值为100万，公允价值为110万，甲公司付出的对价为120万。
若是非同一控制下，则长期股权投资的初始投资成本为120万，付出对价与乙公司公允价值之间的差额10万为商誉，日后编制合并报表时通过调整抵消分录体现。
若是甲、乙公司同时受第三方控制，则长期股权投资的初始投资成本为100万，与付出对价的差额计入资本公积。
由于按照账面价值进行初始计量只适合同一控制下且形成企业合并的情况，这样就出现了一个问题：同一控制下多次交易形成控制。
这种交易比较特殊，虽然在同一控制下，但初次交易又没形成控制。
这种情况下，初次交易长期股权投资的初始价值按照付出对价的公允价值来确定，当后续交易形成控制，实现合并日的初始投资成本=账面价值*持有比例。
长期股权投资后续计量一、概述长期股权投资是公司收购其他企业股权所形成的投资，根据企业会计准则的规定，长期股权投资需要进行后续计量。
后续计量主要包括公允价值模式和成本模式两种方法。
本文将对长期股权投资后续计量进行详细介绍。
二、公允价值模式在公允价值模式下，公司对长期股权投资的后续计量是基于每个报告日期的公允价值。
公允价值是指在市场上实际交易中，参与者愿意支付或要求接受的价格。
公司需要在每个报告日期对长期股权投资进行公允价值的重新评估，任何公允价值变动都将反映在损益表中。
三、成本模式在成本模式下，公司对长期股权投资的后续计量是以成本为基础。
公司按照初次投资成本加上相关的直接成本进行初始计量，后续不作重新计量，只有在减值发生时才调整长期股权投资的账面价值。
四、转换在某些情况下，公司可以选择从公允价值模式转为成本模式，或者从成本模式转为公允价值模式。
转换的原因可能是因为经营策略的变化、投资目的的调整等。
转换时，需要满足相关的法规要求，并进行必要的会计处理。
五、会计处理在公允价值模式下，公允价值变动会反映在损益表中。
而在成本模式下，长期股权投资的账面价值只有在减值发生时才能调整。
会计师需要根据企业具体情况，选择合适的计量模式，并根据相关规定进行会计处理。
六、实例分析举例来说，公司A在年初以1万元购买公司B的10%股权，当时公司B的估值是1亿元。
如果公司选择公允价值模式，每个报告日期都需要重新评估公司B的价值，任何价值变化都会影响公司A的损益表。
而如果公司选择成本模式，公司A只需将初始投资成本1万元加上相关的直接成本，在减值情况下才需进行账面价值调整。
七、结论长期股权投资后续计量是公司财务报表中重要的一环，选择合适的计量模式对公司的财务状况和业绩分析都有着重要的影响。
会计师需要根据企业实际情况，合理选择计量模式，并根据相关规定进行会计处理，确保会计信息的真实性和可靠性。
以上是关于长期股权投资后续计量的详细介绍，希望对读者有所帮助。
二、长期股权投资的后续计量(一)、成本法。
适用：(1)控制(4)重大影响之下账户设置：长期股权投资明细：成本在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
被投资单位宣告分派现金股利收到现金股利借：应收股利（现金股利*份额）借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利被投资单位亏损，不做账务处理发生减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备(二)、权益法。
适用：(2) 共同控制(3)重大影响账户设置：总账：长期股权投资明细：成本、损益调整、其他权益变动等明细科目1、取得投资时，初始投资成本的调整初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额得，不调整长期股权投资的初始投资成本。
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额得，应按其差额，借记长期股权投资，贷记营业外收入例子：A公司以银行2000万元取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响（1）如果被投资单位可辨认净资产公允价值为5000万借：长期股权投资—成本2000贷：银行存款2000 2000大于5000*30%（2）如果被投资单位可辨认净资产公允价值为7000万借：长期股权投资—成本2100贷：银行存款2000营业外收入100 2000小于7000*30%2、投资收益的确认被投资单位实现净利润时借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损时借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整被投资单位宣告分配现金股利时借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整被投资单位增加资本公积时借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积---其他资本公积发生减值时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备。
①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失（若赔钱），属于所转让资产自身发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
【手写板】
20%
A → B
A → B
成本400万元，收入300万元
B账面净利润=100
借：长期股权投资-损益调整100×20%
贷：投资收益
②在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
（考虑、但不记账）
③在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
（结合股份支付）
④投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务（如以分公司进行投资）的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：
a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，被投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方按比例确认应享有联营企业净损益时，不需抵销该项交易形成的损益。
（类似逆流交易）
b.投资方向联营、合营企业投出业务（以分公司进行投资），并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
（类似顺流交易）
投资方向联营、合资企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
第三、合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。
符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：
1.与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；
2.投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
3.投出非货币性资产交易不具有商业实质。
