长期股权投资初始计量的原则资料

第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资 800贷：银行存款 720资本公积—资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资 800资本公积—资本溢价 100贷：银行存款 900如资本公积不足冲减，冲减留存收益【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资 780 （1300×60%）贷：股本 600资本公积--股本溢价 180P75【例4-1】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定在《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则中规定，长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)长期股权投资初始计量的原则《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则要求：长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。

对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量《企业会计准则第20号——企业合并》明确界定了企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。

（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。

账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 A ）贷：现金、非现金资产、相关债务, 股本（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。

借：长期股权投资（价税合计）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品②付出资产为固定资产借：固定资产清理（账面）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）贷：固定资产清理（公允）应交税费——应交增值税（销项税额）借：固定资产清理贷：资产处置损益（或相反分录）③付出资产为无形资产借：长期股权投资（无形资产公允价值+增值税销项税）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（可借可贷）④定向增发股票（控股合并）借：长期股权投资（增发股票公允价值）贷：股本（增发股票的面值）资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价（发行费用）贷：银行存款【例题·教材5-3】2×16年3月31日，甲公司取得乙公司70%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。

合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。

假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。

不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值表5-1 2×16年3月31日单位：元分析：本例中因甲公司与乙公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

甲公司对于合并形成的对乙公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。

甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资50 000 000累计摊销12 000 000贷：无形资产40 000 000银行存款 8 000 000资产处置损益14 000 000借：管理费用 1 000 000贷：银行存款 1 000 000【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。

长期股权投资的初始计量原则首先得是双方都认同的一个价格，比如市场公允价格（估值或者净资产），通常情况对于持股人来讲，会稍微弱势一点。

主要是看什么情况下的转让，如果项目发展好可以溢价转让。

也可以在市场公允价格上打折转让，道理很简单和上述出售二手房时的房价，对于持股人来说最大的影响无非就是利益的问题。

长期投资有企业合并出现资金和后续盈利资金，还有其它交易资金，要把这些资金进行计量和分析!▲长期股权投资的初始计量，开始用投资成本入账，后续成本为负按零计算，中间企业合并，根据企业的资产调整进行计算。

那么长期股权投资的初始计量原则是怎样的？小编将带来相关的介绍。

▲一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

▲二、企业合并形成的长期股权投资(一)同一控制下的企业合并1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份总额之间的差额，应该调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。

(二)非同一控制下的企业合并1、非同一控制下的控股合并中，购买方应该按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

长期股权投资的初始计量原则会计处理整理总结长期股权投资是指企业对其他公司持有超过一年的股权投资，例如投资其他企业的股票或股权基金等。

初始计量原则是指在股权投资初次确认时，所采用的会计方法和原则。

长期股权投资的初始计量原则主要有两种方法：成本法和权益法。

以下将详细介绍这两种方法的会计处理和优缺点。

一、成本法成本法是指企业以拥有股权投资的成本作为初始确认金额，并在后续进行调整的会计处理方法。

会计处理：1. 在投资时，将购买股权投资所支付的现金、股票或其他资产的公允价值作为投资的成本。

2. 在后续会计周期，该股权投资的账面价值不会发生改变，除非企业有变卖股权投资的意愿，并按照公允价值进行评估确认相关损益。

优点：1. 运用成本法进行会计处理，可以减少企业的风险敞口。

因为在以成本为基础的会计处理方式下，股权投资价值被视为已固定，只会在企业的变卖投资时才会有变动，投资价值的波动对企业的财务状况没有直接影响。

2. 成本法不需要进行复杂的公允价值评估，简化了企业的会计处理程序。

1. 当股权投资的价值一直波动时，使用成本法会影响投资的真实价值。

如果一个企业持有的股权投资价值高于其成本，但仅仅因为会计处理方式不透明而无法对外透露真实价值。

2. 成本法不能把股权投资想象为现金或其他资产。

如果企业需要确定投资的真实市场价值，就需要使用权益法。

二、权益法权益法是指企业以股权投资所占目标公司的净资产作为计量基础的会计处理方法。

企业应该在企业和目标公司之间的具有控制权、共同控制权或重大影响力的投资合资企业中运用权益法。

2. 在后续会计周期中，企业按照其在目标公司中所占的股份确认投资收益或损失。

1. 权益法可以帮助企业经营者更加了解其对其他企业所占的影响力并且能够对股权投资进行深入的分析。

2. 可以观察投资的真实价值上升或下跌，并考虑到这一效应对企业整体财务状况造成的影响，从而做出更科学的决策。

1. 鉴于权益法的计量方式通常是公允价值评估的静态估值，因此企业很难了解股权投资的真实市场价值。

长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。

二、形成控股合并的长期股权投资控股合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法权益结合法（pooling of interest method），亦称股权结合法、权益联营法。

企业合并业务会计处理方法之一。

与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。

换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。

在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

同一控制下长期股权投资的初始计量（2）第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

（不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。

（下面例题：★★★外购或内生）③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

【特别提示】a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：银行存款等b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。

如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。

两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。

d.同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（管理费用）借：管理费用贷：银行存款【补充内容】特殊情况：（共2种）①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。

《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。

2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。

3.初始计量原则：（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。

长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。

(一)企业合并概述1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

2.分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。

但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。

（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。

在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。

2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。

3.初始入账：（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。

长期股权投资初始计量原则【内容导航】：(一)长期股权投资初始计量原则【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第四章长期股权投资及合营安排第一节长期股权投资的初始计量的内容。

【知识点】：长期股权投资初始计量原则长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。

投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照本教材第二章的要求进行核算。

选取测试项目的方法【内容导航】：(一)三种选取测试项目的方法(二)选取全部项目测试方法(三)选取特定项目测试方法【所属章节】：本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第一节审计抽样的基本概念的内容。

【知识点】：选取测试项目的方法(一)三种选取测试项目的方法在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。

注册会计师选取测试项目的方法有三种，即选取全部项目测试方法、选取特定项目测试方法和审计抽样。

(二)选取全部项目测试方法(用于三种主要情形)当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1.总体由少量的大额项目构成。

某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。

2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。

某类交易或账户余额中所有项目虽然单个金额不大但存在特别风险，则注册会计师也可能需要测试所有项目。

存在特别风险的项目主要包括：(1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额;(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额;(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目;(5)以前发生过错误的项目;(6)期末人为调整的项目;(7)其他存在特别风险的项目。

一、相关概念股quan投资股quan投资：又称权益性投资，是指通过付出现金和非现金资产等取得被投资单位的股份或股quan，享有肯定比例的权益份额代表的资产。

〔金融工具：一方：金融资产、另一方：权益工具〕长期股quan投资长期股quan投资：是指投资方对被投资单位实施操纵〔又称控股合并形成的长期股quan投资、企业合并形成的长期股quan投资、对子公司投资〕、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

企业合并同一操纵下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终操纵且该操纵并非临时性的非同一操纵下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终操纵的合并交易，即同一操纵下企业合并以外的其他企业合并二、长期股quan 投资确实认含义长期股quan投资确实认：是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股quan投资的时点。

根本原则1.购置方〔或合并方〕应于购置日〔或合并日〕确认对子公司的长期股quan投资。

2.实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股quan投资确实认条件进行。

具体原则1.对子公司投资应当在企业合并的合并日〔或购置日〕确认。

2.对于合并日〔或购置日〕的推断，满足以下有关条件的，通常可认为完成了操纵权的转移；（1）企业合并合约或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购置方已支付了合并价款的大局部〔一般应超过 50〕，并且有能力、有方案支付剩余款项；（5）合并方或购置方实际上已经操纵了被合并方或被购置方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承当相应的风险。

特别规定1.对于认缴制下尚未出资的股quan投资，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股quan投资，应结合法律法规规定与具体合约协议确定：（1）假设合约协议有具体约定的，按照合约约定进行会计处理；（2）合约协议没有具体约定的，则应依据（公司法）〔以下简称（公司法）〕等法律法规的相关规定进行会计处理。

长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则（★）长期股权投资的核算内容初始计量后续计量1．投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资控股合并（同一控制下）成本法控股合并（非同一控制下）2．投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资不形成控股合并权益法3．投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资不形成控股合并权益法【注意】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。

二、长期股权投资的初始计量（★）（一）企业控股合并形成的长期股权投资的初始成本计量情形同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并（一）是指参与合并的企业在合并前后均受同是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的含义一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，即同一集团内部的合并。

多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并，即集团外的合并。

（二）初始成本的计量1．长期股权投资初始成本：被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉。

【案例 1】长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（股本溢价或资本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

2．不确认资产处置损益。

3．会计分录借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利（已宣告尚未发放1．长期股权投资初始成本：应当在合并日按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值（包含增值税）之和作为长期股权投资的初始投资成本。

2．确认资产处置损益资产处置损益＝投出资产的公允价值－账面价值－应交的营业税、消费税3．会计分录（1）投出的是存货借：长期股权投资（存货含增值税的公允价值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）投出资产为固定资产借：长期股权投资（固定资产含增值税的公允价值）贷：固定资产清理应交税费——应交的现金股利）贷：负债（债务账面价值）资产（资产账面价值）资本公积—股本溢价（倒挤，借或贷）增值税（销项税额）（3）投出的是无形资产借：长期股权投资（无形资产公允价值）无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额倒挤）贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入（贷方差额倒挤）（4）投出的是交易性或可供出售金融资产借：长期股权投资（金融资产公允价值）贷：交易性金融资产/可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额倒挤）借：公允价值变动损益/其他综合收益贷：投资收益（三）企业通过多次交换交易取得长期股权投资1．企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的初始投资成本＝合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉 2．新增投资部分初始投资成本＝合并日初始投资成本－原股权投资账面价值3．新增投资部分初始投资成本与为取得购买日初始投资成本＝购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本【案例 2】新增部分所支付对价的账面价值（准则应用指南用的账面价值，教材说法有误）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

长期股权投资的初始计量的原则一、长期股权投资的确认长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点，企业会计准则体系中对于联营企业、合营企业投资的确认没有非常明确的规定，原则上其确认应当遵从《企业会计准则——基本准则》中关于资产的界定，即有关股权投资在属于投资方的资产时确认。

企业会计准则体系中仅就对子公司投资的确认时点进行了明确规定，即购买方(或合并方)应于购买日(或合并日)确认对子公司的长期股权投资。

实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

对子公司投资应当在企业合并的合并日(或购买日)确认。

其中，合并日(或购买日)是指合并方(或购买方)实际取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。

对于合并日(或购买日)的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：(1)企业合并合同或协议已获股东大会通过；(2)企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；(3)参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项；(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

实务操作中，应结合具体交易情况进行综合判断，关键在于确定控制权的转移时点。

应予说明的是，对联营企业、合营企业投资的初始确认时点虽然现行会计准则中未予明确规定，但原则上可比照上述关于子公司的确认条件进行。

同时，在以原则为基础的会计准则体系下，某一具体事项的会计处理规定未通过准则进行明确规定时，应当按照《企业会计准则——基本准则》中关于资产、负债的确认条件进行。

对于认缴制下尚未出资的股权投资，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理；合同协议没有具体约定的，则应根据《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)等法律法规的相关规定进行会计处理。

{财务管理投资管理}长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资取得时应当按照初始投资成本入账。

本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。

【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】ABC【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。

1．以合并方式为基础对企业合并的分类（1）控股合并（重点掌握）是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。

甲+乙=甲+乙。

在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。

（2）吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。

“长期股权投资”初始计量概览
1、重要概念和相关费用
长期股权投资，应当按照初始投资成本计量。

长期股权投资区分形成企业合并和企业合并以外（下称非企业合并）两种情况分别界定其初始投资成本，而企业合并又区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

因此又有合并成本的概念。

此外，还有通常所说的入账价值。

要准确掌握这三个概念，即：
初始投资成本：即投资方应该在账上计入长期股权投资的金额，无论是否形成企业合并。

合并成本：即合并对价，仅针对企业合并而言；投资方付出的对价的公允价值。

入账价值：等于初始投资成本。

投资方在投资前，往往需要审计、评估、法律等中介介入，发生相关费用。

此类费用是否属于初始投资成本，企业合并和非企业合并处理并不一致。

上市公司若发行股票支付对价，发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行股票直接相关的新增外部费用，一般应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在股票发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

实务中，溢价发行的部分足以涵盖新增外部费用。

表1 投资方发生相关费用的处理原则
2、初始计量概览
按照投资是否形成企业合并，初始投资成本具体含义如下：
表2 长期股权初始投资成本计量概览（投资方单体报表的入账价值！）。

第一节长望股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允翷值计量，同一控制下的企业合并醇用账面价值謡量，不确认损益。

1.同一控ሶ下犄企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或≿担债务方式作为䐈并对价的应当在合年敥按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为長期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的靎现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应幓调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲冏的，调整留存收益。

合并时发生的审覡、法律服务、评估咨询等中介费用以及其仒盘关费用，应当于发生时计入当期管理费用。

2.合并䖹以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并擥按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始抅资成本；按照发行权益性证券的面值总额作为股本；长期股权投资初始投资成本与所发行权益急证券面值总额之间的差额ﴄ应当调整资本公积；长期股权投资初始投资成本与所发行权益急证券面值总额之间的差额ﴄ应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足䆲减的，调整留存收益。

（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.非同一控制下的控肠合并中，ഭ买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初妋投资成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期箠理费用。

两者之间的差袝计入营业外收入。

（1）以现金作为合并对价的（0）以存货作为合并叹价的（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的2.通过多次交换交易，刂步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增抅资成本之和，作为该项投资的初始投资成本三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

(⼀)长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本⼊账。

初始投资成本按以下⽅法确定： 1.以现⾦购⼊的长期股权投资，按实际⽀付的全部价款(包括⽀付的税⾦、⼿续费等相关费⽤)，作为初始投资成本；实际⽀付的价款中包含已宣告但尚未领取的现⾦股利，按实际⽀付的价款减去已宣告但尚未领取的现⾦股利后的差额，作为初始投资成本。

2.企业接受的债务⼈以⾮现⾦资产抵偿债务⽅式取得的长期股权投资，或以应收债权换⼊长期股权投资的，按应收债权的账⾯价值加上应⽀付的相关税费，作为初始投资成本。

涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本： (1)收到补价的，按应收债权的账⾯价值减去补价，加上应⽀付的相关税费，作为初始投资成本； (2)⽀付补价的，按应收债权的账⾯价值加上⽀付的补价和应⽀付的相关税费，作为初始投资成本。

3.以⾮货币性交易换⼊的长期股权投资，按换出资产的账⾯价值加上应⽀付的相关税费，作为初始投资成本。

涉及补价的，应按以下规定确定换⼊长期股权投资的初始投资成本： (1)收到补价的，按换出资产的账⾯价值加上应确认的收益和应⽀付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本； (2)⽀付补价的，按换出资产的账⾯价值加上应⽀付的相关税费和补价，作为初始投资成本。

4.通过⾏政划拨⽅式取得的长期股权投资，按划出单位的账⾯价值，作为初始投资成本。

(⼆)企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采⽤成本法或权益法核算。

企业对被投资单位⽆控制、⽆共同控制且⽆重⼤影响的，长期股权投资应当采⽤成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重⼤影响的，长期股权投资应当采⽤权益法核算。

通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不⾜20%但具有重⼤影响的，应当采⽤权益法核算。

企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重⼤影响的，应当采⽤成本法核算。