中级会计实务 第18讲_同一控制下长期股权投资的初始计量(2)

2014中级会计师《中级会计实务》小知识：长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量
一、同一控制下的企业合并：
1、入账成本=合并日被合并方的账面净资产*合并方的持股比例
2、支付的对价大于入账成本的差额冲减资本公积，不够冲减的冲减留存收益；支付的对价小于入账成本计入资本公积。

3、如果是以非现金资产为对价，不确认非现金资产的处置损益，非现金资产的账面价值及相关的价外税、价内税都构成合并对价，其合并对价与入账成本的差额按2处理。

4、法律咨询、审计、资产评估等合并费用计入管理费用，如果是发行股票或债券，支付给券商的发行费用冲减股本溢价或调整债券的溢价折价。

二、非同一控制下的企业合并：
1、入账成本=支付对价的公允价值（包含增值税）
2、如果是以非现金资产为对价，确认非现金资产的处置损益，涉及的价内税（营业税、消费税等）计入营业税金及附加。

3、法律咨询、审计、资产评估等合并费用计入管理费用，如果是发行股票或债券，支付给券商的发行费用冲减股本溢价或调整债券的溢价折价。

三、未形成控制的长期股权投资（重大影响、共同控制）：
1、入账成本=支付对价的公允价（包含增值税）+直接相关税费
2、如果是以非现金资产为对价，确认非现金资产的处置损益，涉及的价内税（营业税、消费税等），存货的消费税计入营业税金及附加，不动产或无形资产的营业税计入营业外支出。

（投资性房地产的处置营业税计入“营业税金及附加”科目）
3、如果是发行股票或债券，支付给券商的发行费用冲减股本溢价或调整债券的溢价折价。

长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价【补充例题】甲公司和乙公司同为A股份有限公司的子公司。

2×15年4月1日，甲公司发行13 000万股普通股（每股面值1元）作为对价，自A股份公司处取得了乙公司80%的控股权。

甲公司购买乙公司股权时，乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15 000万元。

甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为1 500万元。

【正确答案】借：长期股权投资12 000（15 000×80%）资本公积——股本溢价 1 000贷：股本13 000【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

（不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。

（下面例题：★★★外购或内生）③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

【特别提示】a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。

如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。

两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。

长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。

中级会计职称《会计实务》真题考点：长期股权投资的初始计量2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：长期股权投资的初始计量”，仅供考生们参考学习，小编预祝大家取得优异的成绩！1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积—资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用) 贷：银行存款(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积—股本溢价(差额)借：资本公积—股本溢价(权益性证券发行费用等)贷：银行存款注意：1.长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。

(3)企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。

属于“一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本一原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额，差额整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

第二部分重点、难点的讲解【知识点3】长期股权投资的初始计量（一）对联营企业、合营企业投资的初始计量原则：遵循市场交易理念，投资成本=公允价值+相关交易费用1.支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括实际支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出。

但不包括支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

2.发行权益性证券取得的长期股权投资（1）初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用（审计、评估、咨询费用等）（2）为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

（3）发行债券的手续费和佣金等，应当计入所发行债券的初始计量金额。

（4）账务处理：借：长期股权投资（权益性证券的公允价值+直接相关费用）应收股利贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（差额）银行存款（审计、评估咨询费用等）发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款3.企业进行公司制改建取得的长期股权投资对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

【提示1】企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

即企业在支付对价取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利。

【提示2】发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

【例题·单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。

中级会计实务考点：长期股权投资的初始计量【例题•单选题】(2016年考题)2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%股权，取得控制权，专利技术原值1200万元，累计摊销200万元，公允价值1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1000万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为( )万元。

A.减少90B.增加500C.增加100D.增加300【答案】B【解析】非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术公允价值与账面价值的差额应确认资产处置损益，公允价值1500万元与账面价值1000万元(1200-200)的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。

【例题•单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。

A公司于本年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。

该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备150万元，4月1日该固定资产公允价值为1250万元。

B公司本年4月1日所有者权益账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。

假设不考虑其他因素，A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。

A.270B.50C.300D.500【答案】C【解析】非同一控制下的企业合并(包括企业合并以外的方式)取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，所以，计入当期损益的金额=1250-[1500-(400+150)]=300(万元)。

【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，在甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。

《中级会计实务》基础学习：企业合并形成的长期股权投资的初始计企业合并形成的长期股权投资的初始计量长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

注意：企业合并前是两个或两个以上的法律主体，合并以后是形成一个报告主体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。

1.以合并方式为基础对企业合并的分类注意：本章所提及的企业合并主要是指“控股合并”。

2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下，长期股权投资入账价值的确定入账价值＝被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积——资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。

3.与投资相关的直接费用的处理；●在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；●无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券——利息调整”明细科目中）。

4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理（了解）。

如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。

（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

即合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。

1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。

所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益处理：★若所投出资产为无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；★若所投出资产为金融资产或者长期股权投资，则公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；★若所投出资产为投资性房地产或者存货，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。

第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.同一控制下企业合并取得的长期股权投资（1）一次交换交易实现的同一控制下企业合并【例5-1】2×16年6月30日，A公司向其母公司P发行10 000 000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。

2×16年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。

假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。

不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司40 000 000贷：股本10 000 000资本公积——股本溢价 30 000 000【例题•单选题】甲公司2017年1月1日自非关联方A公司购入乙公司80%的股份，初始投资成本为5 000万元，并于当日开始控制乙公司。

购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为4 700万元，公允价值为5 000万元，乙公司一批存货公允价值高于账面价值300万元。

2017年乙公司实现净利润1 000万元，购买日存在的该批存货尚未出售。

当年乙公司分派现金股利200万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。

2018年1月2日甲公司的另一子公司丁公司自甲公司处取得乙公司80%的股份。

不考虑其他因素，则丁公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.4 640B.5 000C.5 640D.4 800【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本=（5 000+ 1 000-200）×80%+（5 000-5 000×80%）=5 640（万元）。

借：长期股权投资（价税合计）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品②付出资产为固定资产借：固定资产清理（账面）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）贷：固定资产清理（公允）应交税费——应交增值税（销项税额）借：固定资产清理贷：资产处置损益（或相反分录）③付出资产为无形资产借：长期股权投资（无形资产公允价值+增值税销项税）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益（可借可贷）④定向增发股票（控股合并）借：长期股权投资（增发股票公允价值）贷：股本（增发股票的面值）资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价（发行费用）贷：银行存款【例题·教材5-3】2×16年3月31日，甲公司取得乙公司70%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。

合并中，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。

假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。

不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值表5-1 2×16年3月31日单位：元分析：本例中因甲公司与乙公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

甲公司对于合并形成的对乙公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。

甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资50 000 000累计摊销12 000 000贷：无形资产40 000 000银行存款 8 000 000资产处置损益14 000 000借：管理费用 1 000 000贷：银行存款 1 000 000【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式取得乙公司80%股权，另以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。

【考点2】长期股权投资的初始计量（★★★）【例题】以存货对外投资甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

甲公司以一批外购的原材料为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。

该批原材料的账面成本为3000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为350万元。

长期股权投资的初始投资成本=3500+3500×16%=4060（万元）【提示】以原材料对外投资属于视同销售，不属于增值税进项税额不能抵扣的情形。

借：长期股权投资——乙公司4060贷：其他业务收入3500应交税费——应交增值税（销项税额）560借：其他业务成本2800存货跌价准备200贷：原材料3000货物或服务用途自产或委托加工外购用于简易计税项目视同销售进项税额转出用于免税项目视同销售进项税额转出用于集体福利或个人消费视同销售进项税额转出对外投资，提供给其他单位或个体工商户视同销售视同销售分配给股东或投资者视同销售视同销售无偿赠送其他单位或个人视同销售（会计上不确认收入）视同销售（会计上不确认收入）【例题】以固定资产对外投资甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

甲公司以一台机器设备为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。

该机器设备的账面成本为3000万元，已计提折旧800万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为3500万元。

长期股权投资的初始投资成本=3500+3500×16%=4060（万元）【提示】应当视同出售固定资产，所以应通过“固定资产清理”科目核算。

借：固定资产清理2000累计折旧800固定资产减值准备200贷：固定资产3000借：长期股权投资——乙公司4060贷：固定资产清理2000资产处置损益1500应交税费——应交增值税（销项税额）560【思考】增值税销项税额影响“资产处置损益”吗？影响长期股权投资“吗？【回答】不影响；影响。

【例题】以发行股票方式对外投资★★★甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

同一控制下长期股权投资的初始计量（2）第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

（不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。

（下面例题：★★★外购或内生）③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

【特别提示】a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：银行存款等b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。

如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。

两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。

d.同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（管理费用）借：管理费用贷：银行存款【补充内容】特殊情况：（共2种）①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！2018年《中级会计实务》预习知识点：长期股权投资的计量
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长期股权投资的初始计量
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本知识点属于中级《会计实务》科目模块一会计基础知识介绍专题六长期股权投资
【知识点】：长期股权投资的初始计量
专题六长期股权投资
长期股权投资的初始计量
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资(不考虑特殊情况：仅指一次交换交易)
1.总原则
初始投资的类型
长期股权投资的初始确认与计量
企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并
被合并方所有者权益的账面价值的份额(相对于最终控制方而言) 非同一控制下的企业合并
支付对价的公允价值为基础确定
企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
【特别提示】。

中级会计实务考点复习：长期股权投资的初始计量2017中级会计实务考点复习：长期股权投资的初始计量非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

(1)一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额;发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

(3)投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”;交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。

【干货】同一控制下长期股权投资的初始入账金额长期股权投资确实是注会会计的重难点，每个考生都会在这里头疼上一段时间，不过长投如果掌握了，离考试通关也就一步之遥。

长投俗称“投大”，会计里的第一道拦路虎，到底应该怎么学呢？以汤老师老师讲过的：同一控制下长期股权投资的初始入账金额，为例：【原理】同一控制下的控股合并中，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

具体公式如下：长期股权投资=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值的份额+商誉（如果有的话）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。

资本公积不足冲减的，调整留存收益。

展开剩余74%合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

【例题】同一控制下企业合并20×8年1月1日，乙公司支付银行存款70万元，从母公司甲公司处取得A公司60%的股权。

甲公司持有A公司80%的股权，在甲方合并报表中按公允价值持续计算的A公司净资产的账面价值的份额为100万元，另外有商誉45万元。

发生的审计评估费为5万元。

【解析】① 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本：长期股权投资初始成本=100/80%×60%+45=120万元② 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。

将原理背出来，将习题写出来，将知识点讲出来，让会计学习更简单！汤震宇老师在知乎针对考前长投进行专题讲解，说好的2小时，汤老师为了给大家将长投讲透，132页PPT，用时4个小时，并在最后针对大家提出的问题，做了详细的解答。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2017中级会计职称《会计实务》考点精编：长期股权投资的初始
计量
不忘初心，方得始终，凡事贵在坚持，对于中级会计职称备考而言也是如此。

中级职称频道为大家精心准备了会计实务知识点，赶快学起来吧。

长期股权投资的初始计量
(一)企业合并形成的长期股权投资
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并的方式
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。

【案例】A公司是上市公司，其拥有的资产、负债构成业务。

重组前，E公司系A公司的控股股东，同时E公司对B公司具有重大影响。

2×16年10月，A公司与B公司进行重大资产重组：B公司以其持有的C公司和D公司100%股权注入A公司，A公司向B公司定向增发股份2亿股。

2×16年10月完成C、D公司股权过户手续，股权持有人变更为A公司，2×16年12月A公司完成变更注册资。