长期股权投资的范围和初始计量知识

长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。

（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。

可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。

第四章长期股权投资第一节长期股权投资的确认和初始计量一、长期股权投资的概念和核算范围（一）概念1．股权投资，又称权益性投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

【注】投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，通过自被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。

2．长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

【要点提示1】长期股权投资，不是根据投资期限长短划分，而是对被投资方施加影响的程度以及风险和收益的特征来划分。

【要点提示2】股权投资取得方式有2种：1．购买股权进行投资：甲公司向丙公司购买其持有的乙公司的股权，对乙公司进行投资，甲公司要确认长期股权投资，乙公司要调整股东明细账，丙公司的股东要进行处置投资的会计处理。

（主要学习该类业务的会计处理）2．设立投资：甲公司和其他股东一起，设立乙公司，甲公司要确认长期股权投资，这也是长期股权投资研究的主体，但乙公司接受股东投资，也是要进行会计处理的。

（二）核算范围1．投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资2．投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；3．投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点长期股权投资（2号准则） 经营风险有经营权，参与经营管理活动战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资重点提示：1．投资风险、参与管理程度及投资特点区别股权投资 风险 参与管理影响的程度 特点 长期股权投资（2号准则）经营风险 有经营权，参与经营管理活动 战略性投资金融工具的确认和计量（22号准则） 价格变动风险信用风险无经营权，不参与经营管理活动，更关注金融工具价格的变动财务性投资2．会计确认的区别对被投资单位影响程度 投资方的确认 控制 对子公司的投资 长期股权投资（后续计量成本法） 共同控制 对合营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法） 重大影响 对联营企业的投资 长期股权投资（后续计量权益法）除2号准则以外 确认金融资产2或3分类不具有控制、共同控制或重大影响 按《金融工具确认和计量》准则核算指定到2分类的非交易性权益工具投资其他权益工具投资划分为第3分类 交易性金融资产二、长期股权投资初始计量——按初始投资成本入账（一）【要点提示】分三类业务进行会计处理对被投资单位影响程度 业务类型 初始计量控制同一控制 业务1（权益结合法）非同一控制 业务2（购买法）共同控制、重大影响 共同控制、重大影响业务3（考虑后续计量权益法）（1）同一控制下控股合并取得长期股权投资，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)长期股权投资初始计量的原则长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。

对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。

二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。

（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。

（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。

账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A ）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。

账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润（差额C=B-A）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B）2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第四章 长期股权投资知识点：长期股权投资的初始计量概述● 详细描述：一、长期股权投资类别与内涵 （1）对子公司投资（控制）； （2）对合营企业投资（共同控制）； （3）对联营企业投资（重大影响）；二、形成控股合并的长期股权投资 形成控股合并的长期股权投资，初始投资成本的确定应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况，确定长期股权投资的初始投资成本。

不论哪一类，都属于对子公司的投资（控制）。

例题：1.甲公司2007年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。

购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。

乙公司2007年实现净利润600万元。

甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2007年度利润总额的影响为( )A.165万元B.180万元C.465万元D.480万元正确答案：C解析：本题考查“长期股权投资”权益法的核算。

购入时产生的营业外收入=11000X30%-(3000+15)=285(万元)期末根据净利润确认的投资收益=600X30%=180(万元)所以对甲公司2007年利润总额的影响为：285+180=465(万元)2.甲公司2006年取得公司40%股权，实际支付价款为35OO万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

甲公司能够对乙公司施加重大影响。

甲公司投资后至2007年年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。

乙公司2008年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。

下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益正确答案：D解析：选项A错误，应该是采用权益法进行核算，选项B错误，应该是初始投资成本为35OO万元，选项C错误，实际支付的款项35OO万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000X40%=3200(万元），那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映。

长期股权投资通俗易懂式讲解第五章长期股权投资通俗易懂式讲解（一）第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。

那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。

教材说了下面三种投资属于长期股权投资：1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。

那控制又是什么概念呢，就是你说了算）2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。

那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了）3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了）所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算。

二、长期股权投资初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表）1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资（同一控制下，就是说受同一个投资者控制。

高人总结)长期股权投资-通俗易懂式讲解长期股权投资的范围和初始计量长期股权投资的范围包括对子公司、合营企业和联营企业的投资。

这些投资都是长期持有的，因此需要在长期股权科目下核算。

对子公司的投资是指投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

对合营企业投资是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

对联营企业投资是指投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。

长期股权投资的初始计量包括企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资是指受同一个投资者控制的子公司之间相互投资合并形成的长期股权投资。

这种情况下，初始成本应该按照合并日被合并方股东权益的公允价值计量。

非企业合并形成的长期股权投资的初始成本应该按照购买日被购买方股东权益的公允价值计量。

合并方在非同一控制下的企业合并中，需要确定企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方支付的现金、转让的非现金资产或承担的负债，以及发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

例如，如果合并方持有被合并方51%的股份，那么长期股权投资的初始投资成本就是被投资方账面价值乘以51%。

合并方支付现金或其他资产给被合并方时，投资方原有的资产应该是有公允价值或市价的，因此需要调整资本公积-资本溢价或股本溢价，如果余额不足，则继续冲减盈余公积和未分配利润。

这个规定是为了避免集团企业通过内部企业合并来产生虚假利润。

在非同一控制下的企业合并中，合并方需要支付审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，这些费用应当在发生时计入当期损益。

【知识点】长期股权投资的确认与初始计量★★（一）长期股权投资的确认1. 长期股权投资的确认是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。

实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

2. 合并日（或购买日）确认合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过。

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。

（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

【案例】A公司是上市公司，2×13年9月，A公司董事会审议同意A公司以1500万元的价格收购B公司70％的股权，9月18 日，A公司与B公司原股东签订股权转让协议，约定以2×13年7月31日为股权收购基准日，上市公司有权享有B公司于基准日之后的利润，并承担相应的亏损，同时约定，如果B公司2×13年7月31日至9月30日的实际净损益与股权收购基准日双方确认的预计净损益严重不符，双方将相应调整购买对价。

9月30日，A公司股东大会审议通过该议案，股权转让款于同日支付，B公司董事会于9月30日进行改组，改组后，A公司派驻董事占B公司董事会多数席位，此外，由于B公司2×13年7月31日至9月30日实际净损益与预计净损益并无重大差异，无需调整对价，A公司与B公司在本次交易前不存在任何关联方关系。

问题：A公司购买日确定为7月31日，判断是否恰当？『正确答案』不恰当，本案例中，9月30日，公司股东大会审议通过该议案之后，假定不再需要其他审批机关的批准，这说明该交易取得了必要的批准，9月30日已支付了对价，A公司在B公司董事会中占有了多数席位，A公司从当日开始控制B公司财务和生产经营决策，并根据协议约定享有基准日之后的利润，应该以9月30日为购买日。

第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量Ⅱ.通过多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的企业合并）【例5-4】（权益法20%转换为成本法60%）（多次交易分步实现企业合并）2×15年1月1日，A公司以现金45 000 000元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为210 000 000元。

2×17年7月1日，A公司另支付现金120 000 000元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。

购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为60 000 000元，账面价值为52 500 000元，A 公司确认与B公司权益法核算相关的累计投资收益为3 000 000元，其他综合收益为3 000 000元，其他所有者权益变动为1 500 000元；B公司可辨认净资产公允价值为270 000 000元。

假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。

以上交易的相关手续均于当日完成。

不考虑相关税费等其他因素影响。

【答案】①购买日前，A公司持有B公司的投资作为对联营企业的投资进行会计核算，购买日前A公司原持有股权的账面价值为52 500 000元（45 000 000+3 000 000+3 000 000+1 500 000）。

②本次投资支付对价的公允价值为120 000 000元。

③购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为172 500 000元（52 500 000+120 000 000）。

④购买日前A公司原持有股权相关的其他综合收益3 000 000元以及其他所有者权益变动1 500 000元在购买日均不进行会计处理。

【例5-5】（金融资产5%转换为成本法55%）（多次交易分步实现企业合并）2×19年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的股票2 000 000股，并由此持有B 公司5%的股权。

同一控制下长期股权投资的初始计量（2）第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价【补充知识】对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：①企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。

（不一致的，要调整被合并方）②被合并方账面所有者权益：是指合并日被合并方的所有者权益在最终控制方的合并财务报表中的账面价值。

（下面例题：★★★外购或内生）③如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

【特别提示】a.被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：银行存款等b.如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。

c.在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。

如：甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。

两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权（同一控制下企业合并），乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。

d.同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（管理费用）借：管理费用贷：银行存款【补充内容】特殊情况：（共2种）①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。

第一节长期股权投资的范围和初始计量【考点2】长期股权投资的初始计量（★★★）前述教材例题中的购买方式是无形资产和银行存款，下面举例讲解其他的购买方式，包括发行股票、存货、固定资产等方式，均是考试重点。

【提示】这些购买对价，一般是支付给被购买方原股东，除非是直接注资被投资方。

【例题】购买方式1：发行股票甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司80%有表决权的股份，构成非同一控制下企业合并。

甲公司为发行股票支付给证券承销商的佣金和手续费为300万元，甲公司“资本公积——股本溢价”余额为450万元。

另外，支付的对乙公司净资产评估费和审计费合计60万元。

长期股权投资的初始投资成本=3.5×1000=3500（万元）【提示】应当视同先发行股票取得价款，然后再以现金对外投资。

发行费用应当冲减股本溢价。

借：长期股权投资3500贷：股本1000资本公积——股本溢价2500借：资本公积——股本溢价 300贷：银行存款 300借：管理费用60贷：银行存款60【例题】购买方式2：存货甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

甲公司以一批外购的原材料为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。

该批原材料的账面成本为3000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为3500万元。

长期股权投资的初始投资成本=3500+3500×13%=3955（万元）【提示】以原材料对外投资属于增值税的视同销售，同时在会计上也应确认收入，结转成本。

借：长期股权投资——乙公司3955贷：其他业务收入3500应交税费——应交增值税（销项税额） 455借：其他业务成本2800存货跌价准备 200贷：原材料3000【例题】购买方式3：固定资产甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

甲公司以一台机器设备为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。

借：应收股利被投资企业宣告发放现金股利贷：投资收益投资企业收到被投资企业发放的现金股利（不能忘 借：银行存款 记）贷：应收股利 借：资产减值损失计提减值损失贷：长期股权投资减值准备知识点 1：长期股权投资核算范围知识点 2：长期股权投资的初始计量企业合并方式下取得的长期股权投资同一控制下企业合并 （账面价值并账并表）非同一控制下企业合并 （公允价值并账并表）借：长期股权投资（合并日被合并方在最终控制方合并财 务报表中账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并 方时确认的商誉）贷：对价资产或负债的账面价值（账簿登记）股本（面值）资本公积--股本溢价（差额） 借：管理费用（中介费等相关费用）贷：银行存款借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用）贷：银行存款借：长期股权投资（购买日支付对价含税 公允价值之和） 贷：主营业务收入（存货，结转成本略）固定资产清理（固定资产账面） 无形资产营业外收入（处置损失则营业外支出） 借：管理费用（中介费等相关费用）贷：银行存款借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用）多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合 并财务报表中账面价值*合并后的持股比例 + 原确认商誉 借：长期股权投资（合并日初始投资成本）贷：长期股权投资- -成本-- 损益调整新增对价资产或负债的账面价值新增股本面值资本公积-- 股本溢价（差额）【注：资本公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--股本溢价，不足冲 减，依次冲减盈余公积和未分配利润】贷：银行存款多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的） 合并成本=购买日原持有股权的账面价值+ 新增投资成本借：长期股权投资（合并成本）贷：长期股权投资--成本--损益调整主营业务收入等（结转成本略）合并方式以外取得的长期股权投资：借：长期股权投资（投出资产的公允价值+相关交易费用）贷：银行存款等如果是投入权益性证券，则需从资本公积--股本溢价中扣除发行费用 知识点 3：长期股权投资后续计量 --成本法投资特点及核算方法 控制（子公司） 共同控制（合营企业） 重大影响（联营企业） 重大影响以下（金融资产） 相关概念 权力+可变回报集体+一致同意参与+派出代表 获利+不务正业核算方法 成本法 权益法金融工具知识点4：长期股权投资后续计量--权益法初始投资成本的调整损益调整的调整投资时点的净利润的调整为调整前的净利润-（被投资企业净资产公允价值-被投资企业净资产账面价值）*对外销售比例【卖一件减一件】长期股权投资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额，不做调整，若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本借：长期股权投资--投资成本贷：营业外收入被投资单位实现净损益：借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润* 持股比例）贷：投资收益未实现的内部交易损益：借：长期股权投资--损益调整（调整后的净利润*内部未实现交易的净利润的调整为调整前的净利-润持股比例）（内部交易收入-内部交易成本）*（1-对外销售比例）贷：投资收益发生超额亏损时的冲减顺序：长投账面-长期应收款- 预计负债-备查簿（转回反向）【先减未实现，以后加回来】其他综合收益及其他权益变动的处理知识点5：长期股权投资方法的转换取得现金股利借：应收股利贷：长期股权投资--损益调整借：银行存款贷：应收股利借：长期股权投资--其他综合收益贷：其他综合收益借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积--其他资本公积公允价值计量转为权益法核算公允价值计量转为成本法核算长期股权投资初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值借：长期股权投资--投资成本贷：可供出售金融金融资产（账面价值）投资收益（差额）借：其他综合收益贷：投资收益借：长期股权投资--投资成本（新增投资的公允价值）贷：银行存款转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值借：长期股权投资其他综合收益贷：可供出售金融资产（账面价值）银行存款投资收益知识点6：长期股权投资的处置和减值长期股权投资的处置长期股权投资的减值类比前面减资转换处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法核算转为成本法核算权益法核算转为公允价值计量成本法核算转为权益法核算成本法核算转为公允价值计量借：长期股权投资（原投资账面价值+新增投资成本）贷：长期股权投资--投资成本等银行存款借：银行存款贷：长期股权投资投资收益借：其他综合收益（原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投资收益）资本公积-其他资本公积贷：投资收益借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）投资收益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益剩余股权的账面价值若小于被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整：借：长期股权投资--投资成本贷：盈余公积利润分配--未分配利润借：长期股权投资--损益调整--其他综合收益--其他权益变动贷：盈余公积（以前年度确认的投资收益）利润分配--未分配利润投资收益其他综合收益资本公积--其他资本公积借：银行存款贷：长期股权投资投资收益借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）投资收益。

注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义1长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；比如：A公司和B公司对C公司分别投资50%，即C公司是A公司和B公司的合营企业。

也可能是A公司、B公司和D公司对C公司分别投资30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股东，共同控制C公司的财务和经营决策。

（3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

◆企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

◆长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

【例题1·多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号3756040101]『正确答案』ABCE『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

二、企业合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

“长期股权投资”初始计量概览
1、重要概念和相关费用
长期股权投资，应当按照初始投资成本计量。

长期股权投资区分形成企业合并和企业合并以外（下称非企业合并）两种情况分别界定其初始投资成本，而企业合并又区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

因此又有合并成本的概念。

此外，还有通常所说的入账价值。

要准确掌握这三个概念，即：
初始投资成本：即投资方应该在账上计入长期股权投资的金额，无论是否形成企业合并。

合并成本：即合并对价，仅针对企业合并而言；投资方付出的对价的公允价值。

入账价值：等于初始投资成本。

投资方在投资前，往往需要审计、评估、法律等中介介入，发生相关费用。

此类费用是否属于初始投资成本，企业合并和非企业合并处理并不一致。

上市公司若发行股票支付对价，发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行股票直接相关的新增外部费用，一般应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在股票发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

实务中，溢价发行的部分足以涵盖新增外部费用。

表1 投资方发生相关费用的处理原则
2、初始计量概览
按照投资是否形成企业合并，初始投资成本具体含义如下：
表2 长期股权初始投资成本计量概览（投资方单体报表的入账价值！）。

第一节　长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）Ⅰ 一次性交换交易实现的企业合并.【特别提示】c.支付 为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的非货币性资产差额应作为 ，计入企业 。

资产处置损益合并当期的利润表换出资产账务处理①存货应当 处理，按其 确认收入，同时结转相应的成本；作为销售交易价格（适用 的相关规定）收入准则②固定资产、无形资产换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入 资产处置损益③长期股权投资（或）金融资产换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入 ，并投资收益或留存收益相应结转 其他综合收益、资本公积④投资性房地产应 其 ：区分后续计量模式①若采用 进行后续计量的，应按 确认其他业务收成本模式公允价值入，按其 结转其他业务成本；账面价值②若采用 进行后续计量的，应按 确认其他业务公允价值模式公允价值收入，按其账面余额结转其他业务成本， 持有期间确认的同时结转公转换时形成的允价值变动损益和其他综合收益相关账务处理①以 投资存货借：长期股权投资（ ）公允价值：含税价 应收股利　贷：主营业务收入 其他业务收入/ 应交税费 应交增值税（销项税额）——同时：借：主营业务成本 其他业务成本/　贷：库存商品 原材料/【补充例题】甲公司和乙公司 同一控制下的两个公司。

不属于甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 。

甲公司 年 月 日与乙公司原13%2×2041投资者 公司签订协议，甲公司以一批库存商品换取 公司持有的 的股权，对乙公司A A乙公司 60%。

实施控制甲公司投出的库存商品的公允价值为 万元，相关的增值税税额为 万元，账面成10 000 1 3008 000本 万元。

要求：编制购买日甲公司相关会计分录。

【答案】借：长期股权投资 11 300　贷：主营业务收入 10 000—— 1 300 应交税费 应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 8 000　贷：库存商品 8 000不考虑②以固定资产进行投资（假定 增值税等）第一步、先做固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备　贷：固定资产第二步，取得长期股权投资——借：长期股权投资（公允价值 含税价） 应收股利 资产处置损益（公允价值＜账面价值）　贷：固定资产清理（账面价值）—— 应交税费 应交增值税（销项税额） 资产处置损益（公允价值＞账面价值）【补充例题 计算题】（假定 增值税）•不考虑B独立的不存在2×2041A A公司和 公司为 企业， 任何关联关系。

cpa长投笔记一、长期股权投资的定义与范围。

1. 定义。

- 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

- 控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

例如，母公司对子公司的投资，母公司能够决定子公司的财务和经营政策。

- 重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

一般认为，当投资方直接或间接持有被投资单位20% - 50%的表决权股份时，通常对被投资单位具有重大影响。

- 合营企业：是指按照合同规定，由合营各方对某项经济活动所共有的控制，并且该控制是唯一的。

2. 范围排除。

二、长期股权投资的初始计量。

1. 企业合并形成的长期股权投资。

- 同一控制下企业合并。

- 初始投资成本：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

- 会计分录示例：- 假设A公司和B公司同受甲公司控制，A公司以现金100万元取得B公司60%股权（B公司在甲公司合并报表中所有者权益账面价值为200万元）。

- 借：长期股权投资（200×60% = 120万元）120。

贷：银行存款100。

资本公积——资本溢价20。

- 非同一控制下企业合并。

- 初始投资成本：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

- 会计分录示例：- 假设C公司以固定资产（公允价值为200万元，账面价值为150万元）取得D 公司80%股权。