应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定掌握递延所

应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异在企业会计准则中，暂时性差异是指企业在税务与财务会计处理方面存在的暂时性差异。

这些差异是由于在税法和会计准则之间的不一致而产生的，导致企业在税务和财务会计中对同一交易或事项进行不同的处理。

其中，应纳税暂时性差异是指在当前会计期间中，在计算税务所得额时，企业利润额与税收利润额之间的差异；可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。

应纳税暂时性差异是企业在当前会计期间中所计算出来的，它反映了企业在财务会计中认可的收入、费用、损益的时间与税法所要求的时间的不一致。

这些差异会导致企业实际应纳税所得额与财务会计利润额之间的差异。

一般来说，应纳税暂时性差异包括了税前收入与税法所要求的收入确认时间的差异，税前费用与税法所要求的费用确认时间的差异，以及税法所要求的特殊报备、资产评估、跨期往来等方面的差异。

例如，企业一般会在财务会计中按照实际收入确认的时间来计算利润额，而在税务会计中则需要按照税法规定的时间来确认收入。

这就导致了收入确认的差异。

同样地，企业在财务会计中会计费用的时间可能与税法所要求的时间不一致，也会导致费用确认的差异。

可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。

这些差异主要是由于资产的折旧、减值、坏账及其他暂时性差异的存在而产生的。

可抵扣暂时性差异可以通过建立递延税款资产或递延税款负债来进行抵消处理。

在企业会计准则中，对于暂时性差异的处理，有一些特殊的规定。

例如，对于应纳税暂时性差异，企业需要根据税法以及会计准则的相关规定，进行相关的计算和披露。

对于可抵扣暂时性差异，企业可以选择建立递延税款资产或递延税款负债，通过抵消这些差异来实现税务负债的推迟或减少。

总的来说，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是企业在税法和财务会计处理方面存在的差异。

在企业会计准则中对于这些差异的处理有一些特殊的规定，企业需要根据相关规定进行计算和披露。

《企业会计准则第18 号——所得税》解释颁布时间：2006-7-27发文单位：财政部为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。

一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。

按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。

其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。

（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。

（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。

所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。

所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。

什么是“应纳税暂时性差异”与“递延所得税负债”？暂时性差异的概念资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。

暂时性差异的列示该差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回。

或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。

暂时性差异的分类暂时性差异可分为时间性差异及其他暂时性差异两类。

前者是因收入或费用在会计上确认的期间瑕税法规定申报的期间不同而产生的，后者则因其他原因而使计税基础与账面价值不同而产生的差异。

应纳税暂时性差异一、概念：应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念。

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交的所得税金额。

在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相差的递延所得税负债。

二、应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1、资产的账面价值大于其计基础。

2、负债的账面价值小于其计税基础。

三、分类：在资产负债表债务法下，仅确认暂时性差异的所得税影响，原按照利润表下纳税影响会计法核算的永久性差异，因从资产负债表角度考虑，不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业在未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。

初学者对这个都是半天想不通的,所以不要去复制那些定义、概念，那些东西书上都有。

简单的说就是会计和税务处理上出现差异，比如计提减值准备，按会计准则为了真实反应企业的财务状况，应当计提减值，并计入当期成本。

但税务肯定不答应的，你说减就减啊，那他几爷子在哪里去收税？所以企业要减值你减你的，税务给你纳税调整，你照样要交税，但是如果确实你背时倒霉那个东西不管钱了，税务也不能太没良心，也只有认可了，这个时候税务又允许你少交税，这之间就有个时间上的差异，就形成了所谓的暂时性差异。

递延所得税确认和计量中的常见问题和解决方法（一）执行《企业会计准则的》的企业，应采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。

对于资产负债的账面价值与计税基础之间的差异，区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

通常前者确认为递延所得税资产，后者确认为递延所得税负债。

此外，递延所得税的确认与计量还需要考虑资产收益方式、未来应纳税所得额是否能够足额用于抵偿等因素的影响。

但是在实务中，部分财务人员对递延所得税的原理认知不足，考虑问题不够谨慎全面，导致会计处理与列报存在不尽合理的地方。

一、未恰当确认递延所得税资产（一）在未来期间不具有足够应纳税所得额时确认递延所得税资产在实务中比较常见的是对计提的资产减值准备以及可弥补亏损确认递延所得税资产。

对资产计提减值是会计的谨慎性原则要求。

对资产类科目应执行减值测试，在发生减值时应计提信用减值准备或资产减值准备。

但是根据税法规定，计提的减值不能税前扣除，应作纳税调增。

从会计角度来看，相当于需要多缴纳企业所得税，产生可抵减暂时性差异。

正常情况下，因为计提了减值的资产后续在处置、对外销售等情况下是可以转回的，所以这部分暂时性差异相当于提前支付出去的款项，类似于一项资产，在未来能够产生应纳税所得额的情形下，可确认“递延所得税资产”。

另外，对企业所产生的亏损，如果在预计以后年度可以在税法规定的年度内转回，则相当于未来可产生一笔资产，即为“递延所得税资产”。

但是，《企业会计准则》规定，对于按照税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损，在确认递延所得税资产时，应考虑预计可抵扣亏损的未来期间内应能够取得足够应纳税所得额，并且应以很可能取得的应纳税所得额为限。

在实务中，有的公司确认资产时，没有结合实际经营情况，未合理预计未来是否很可能取得足够应纳税所得额。

还有公司在经营情况并未发生实质性好转的情况下，依靠处置股权和固定资产等非经常性收益，将可抵扣亏损确认递延所得税资产。

甚至有公司在连续发生亏损时也确认与可抵扣与亏损相关的递延所得税资产。

如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题，区别在哪里？会计上本期提折旧100万，税法中规定可提80万，那现在要调增20万，那现在要交税，形成可抵扣暂行性差异。

会计上确认公允价值变动损益100万，税法不认可，那现在可调减100万，那现在不要交税，形成应纳税暂性差异。

可抵扣暂时性差异，计提时，增加应纳随所得额，多纳税，转回时，减少应纳税所得额，少纳税应纳税暂时性差异，计提时，减少应纳税所得额，少纳税，转回时，增加应纳税所得额，多纳税可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，未来利益流入，所以现在多纳税，未来少纳税，转回时点开始体现这个利益流入。

可抵扣暂时性差异，形成递延所得税负债，未来利益流出，所以现在少纳税，以后多纳税，转回时点开始体现这个利益流出。

暂时性差异，字面理解是暂时性的，所以不能一直挂在账上，最后的结果就是递延所得税资产（负债）借贷方相等，余额为0这里面要理解关键问题，税法永远是对的，而会计只是根据税法来进行调整，需要调整的原因是因为会计和税法的计算不一样税法交的税，会计如果认为交多了，该交的还是要交，只是在会计处理的时候，把这部分会计认为多交的变成递延而已本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额当X＞0时，为“发生”；当X＜0时，为“转回”。

期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础期初可抵扣暂时性差异余额＝期初账面价值－期初计税基础可抵扣暂时性差异的会计处理2006-11-4 15:2中华会计网校【大中小】【打印】【我要纠错】[例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。

甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。

该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。

企业会计准则第18号－－所得税文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第18号－－所得税（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。

第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。

第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。