如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题

按照财政部2006年2⽉发布的《企业会计准则第18号——所得税》中的要求，企业所得税核算采⽤资产负债表债务法，即要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求计算会计的账⾯价值与税法的计税基础，计算出两者之间的差额，即暂时性差异，进⽽计算企业的递延所得税、应交所得税和所得税费⽤。

可以说，暂时性差异的计算和类别判定是正确核算所得税的前提。

本⽂将对暂时性差在所得税会计中可能发⽣的情况做⼀分析。

⼀、应纳税暂时性差异在所得税会计中的应⽤情况分析 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产⽣应税⾦额的暂时性差异，该差异将导致使⽤或处置资产、偿付负债的未来期间增加应纳税所得额。

在会计核算上，应当确认相关的“递延所得税负债”。

（⼀）资产类项⽬账⾯价值⼤于其计税基础产⽣应纳税暂时性差异 根据会计准则的规定，资产的账⾯价值是企业在资产负债表⽇在账⾯上确认的资产⾦额，⼀般是资产负债表上资产项⽬列⽰的⾦额。

根据税法的规定，资产的计税基础是企业在资产负债表⽇计算⼀项资产在未来期间按税法规定可予税前扣除的⾦额，⼀般为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除⾦额后的差额。

当某项资产的账⾯价值⼤于其计税基础时，意味着该项资产在未来期间产⽣的经济利益不能全部税前扣除，两者的差额需要交纳所得税，由此产⽣应纳税暂时性差异。

企业常见的资产类项⽬产⽣应纳税暂时性差异的情况有： 1.以公允价值后续计量的⾦融资产、投资性房地产，期末新公允价值⾼于原公允价值的差额部分。

如交易性⾦融资产，初始确认应按取得时的公允价值计量，若以后公允价值发⽣变动，会计规定应按变动后的公允价值进⾏后续计量，同时将公允价值变动差额计⼊“公允价值变动损益”；⽽财税[2007]80号⽂件中规定，企业以公允价值计量的⾦融资产、⾦融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计⼊应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计⼊处置或结算期间的应纳税所得额。

暂时性差异七要点【摘要】依据所得税会计准则的基本要求，企业核算所得税只能采用资产负债表债务法，而不能采用其他的核算方法，资产负债表债务法主要核算暂时性差异对所得税费用的影响。

由此可见，正确地理解暂时性差异就成为把握资产负债表债务法的关键所在。

基于上述原因，笔者归纳了学习暂时性差异的七要点，以供读者参考。

【关键词】学习；暂时性差异；七要点一、概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

其数量表达式为：暂时性差异=账面价值－计税基础。

从暂时性差异的数量表达式可以看出，影响暂时性差异的因素有二：一是资产或负债的账面价值；二是资产或负债的计税基础。

（一）账面价值1. 资产账面价值=资产原价－累计折旧（或摊销）－减值准备在理解上述计算公式时，应注意以下两个方面的要点：（1）有累计折旧和累计摊销的资产包括固定资产、无形资产和采用成本计量模式的投资性房地产。

（2）正确区分账面原价、账面净值和账面价值之间的相互关系。

例如，企业购入一台设备，账面原价为100万元，已经累计的折旧为20万元，已经计提的减值准备为10万元，则该项资产的账面原价为100万元，账面净值为80万元，账面价值为70万元。

2. 负债账面价值一般情况下为负债账户的账面余额。

例如，企业取得短期借款300万元，归还短期借款20万元，则短期借款的期末余额280万元就是该短期借款期末在资产负债表上所反映的账面价值。

（二）计税基础1. 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定，可以从应税经济利益中抵扣的金额。

讲得再通俗一点，资产的计税基础就是税法上所认定的该项资产在资产负债表上应有的账面价值。

例如，企业有一批库存商品，账面余额为100万元，计提的存货跌价准备为15万元，期末资产负债表上存货的账面价值为85万元，而税法上所认可的该项存货在资产负债表上应有的账面价值为100万元。

2. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来时期计算应纳税所得额时，依税法有关规定可予以抵扣的金额，讲得再通俗一点负债的计税基础也就是税务部门所认可的该项负债在资产负债表上应有的账面价值。

第93讲-暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量（1）第三节暂时性差异◇应纳税暂时性差异◇可抵扣暂时性差异◇特殊项目产生的暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。

一、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础（二）负债的账面价值小于其计税基础【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2×20年3月31日甲公司购入一台不需安装的设备，购买价款为200万元（不含税），增值税税额为26万元，购入后投入行政管理部门使用。

预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。

税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定相同，则2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）万元。

A.35.1B.170C.30D.140【答案】C【解析】2×20年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170（万元），计税基础=200-200×40%×9/12=140（万元），2×20年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元）。

【例题】2×19年12月1日甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元，2×19年12月31日交易性金融负债的公允价值为80万元，2×20年1月20日，甲公司支付款项80万元终止该交易性金融负债。

[经典例题] [例题1·单选题]康正公司2007年12⽉1⽇购⼊固定资产，账⾯原值为1 000万元，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为5年；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为7年；则2008年12⽉31⽇产⽣的暂时性差异为（ ）。

A.应纳税暂时性差异50万元 B.可抵扣暂时性差异50万元 C.应纳税暂时性差异800万元 D.可抵扣暂时性差异750万元 [例题2·单选题]康正公司2008年1⽉1⽇持有⼀项交易性⾦融资产，取得成本为5 000万元，2008年12⽉31⽇公允价值为5 500万元。

则产⽣的暂时性差异为（ ）。

A.应纳税暂时性差异500万元 B.可抵扣暂时性差异500万元 C.应纳税暂时性差异5 500万元 D.可抵扣暂时性差异5 000万元 [例题3·多选题]下列负债项⽬中，其账⾯价值与计税基础可能会产⽣暂时性差异的有（ ）。

A.短期借款 B.预收账款 C.应付账款 D.应付职⼯薪酬 E.预计负债 [例题4·多选题]根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列表述正确的有（ ）。

A.交易性⾦融资产期末应以公允价值计量，公允价值变动计⼊当期损益；税法规定交易性⾦融资产在持有期间公允价值变动不计⼊应纳税所得额，则交易性⾦融资产的账⾯价值与计税基础之间产⽣了差异，该差异可能是可抵扣暂时性差异，也可能是应纳税暂时性差异 B.负债的计税基础是指负债的账⾯价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的⾦额 C.资产的计税基础是指企业收回资产账⾯价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定不可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额 D.从资产和负债的⾓度看，⼀项资产或⼀项负债的计税基础与其在资产负债表中账⾯⾦额之间的差额，随时间推移将会消除。

该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产⽣应税利润或可抵扣税额 E.时间性差异是暂时性差异，暂时性差异⼀定是时间性差异 [例题5·多选题]下列情况会产⽣应纳税暂时性差异的是（ ）。

应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异在企业会计准则中，暂时性差异是指企业在税务与财务会计处理方面存在的暂时性差异。

这些差异是由于在税法和会计准则之间的不一致而产生的，导致企业在税务和财务会计中对同一交易或事项进行不同的处理。

其中，应纳税暂时性差异是指在当前会计期间中，在计算税务所得额时，企业利润额与税收利润额之间的差异；可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。

应纳税暂时性差异是企业在当前会计期间中所计算出来的，它反映了企业在财务会计中认可的收入、费用、损益的时间与税法所要求的时间的不一致。

这些差异会导致企业实际应纳税所得额与财务会计利润额之间的差异。

一般来说，应纳税暂时性差异包括了税前收入与税法所要求的收入确认时间的差异，税前费用与税法所要求的费用确认时间的差异，以及税法所要求的特殊报备、资产评估、跨期往来等方面的差异。

例如，企业一般会在财务会计中按照实际收入确认的时间来计算利润额，而在税务会计中则需要按照税法规定的时间来确认收入。

这就导致了收入确认的差异。

同样地，企业在财务会计中会计费用的时间可能与税法所要求的时间不一致，也会导致费用确认的差异。

可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。

这些差异主要是由于资产的折旧、减值、坏账及其他暂时性差异的存在而产生的。

可抵扣暂时性差异可以通过建立递延税款资产或递延税款负债来进行抵消处理。

在企业会计准则中，对于暂时性差异的处理，有一些特殊的规定。

例如，对于应纳税暂时性差异，企业需要根据税法以及会计准则的相关规定，进行相关的计算和披露。

对于可抵扣暂时性差异，企业可以选择建立递延税款资产或递延税款负债，通过抵消这些差异来实现税务负债的推迟或减少。

总的来说，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是企业在税法和财务会计处理方面存在的差异。

在企业会计准则中对于这些差异的处理有一些特殊的规定，企业需要根据相关规定进行计算和披露。

暂时性差异暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。

有“时间性差异”和“其他差异”之分。

前者源于会计准则对收入与费用的确认期间不同于税收法规要求的申报期间；后者则源于会计准则对资产或负债账面价值的确定不同于税收法规规定的收税基础。

暂时性差异不仅影响当期的应税收益，而且影响以后各期的纳税额。

因此，暂时性差异需要进行账务调整。

暂时性差异的种类暂时性差异分为两种：一种是应纳税暂时性差异，一种是可抵扣暂时性差异。

1. 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，就是站在当期这个时间点来看，某一项资产或负债在以后期间计算应纳税所得额时，有导致未来期间应纳税所得额增加的事项，也就是会产生需要多纳税的金额。

简单的说，应纳税暂时性差异就是导致未来期间多缴税的差异。

2. 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异相对应，意思相反。

可抵扣暂时性差异，就是站在当期这个时间点来看，某一项资产或负债在以后期间计算应纳税所得额时，有导致未来期间应纳税所得额减少的事项，也就是会产生可以税前抵扣的金额。

简单的说，可抵扣暂时性差异就是导致未来期间少缴税的差异。

可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异有一个不同的地方，就是可以税前抵扣的前提一定是有足够的应纳税所得额才能被抵扣，如果企业在对应期间都亏了或赚的钱（就是应纳税所得额）不够抵扣的话，就抵扣不了。

需要缴税的金额都没有或没有那么多，那去抵扣什么呢？3.特殊项目产生的暂时性差异有些事项本身不属于资产，也不属于负债，但是按照税法规定可以在以后期间税前抵扣，站在当期这个时点来看，会导致未来期间少纳税，就属于可抵扣暂时性差异。

这类特殊情况主要有两种：（1）广告费和业务宣传费一般情况下，这些费用在发生时计入销售费用，与资产和负债无关。

但是，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

也就是说，未来期间可以少缴税，形成的是可抵扣暂时性差异。

会计基础知识：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。

一般情况下，应纳税暂时性差异转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。

 应纳税暂时性差异一般产生于以下情况： （1）资产的账面价值＞其计税基础 一项资产的账面价值代表企业持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额； 一项资产的计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。

 资产的账面价值＞其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

 （2）负债的账面价值＜其计税基础 一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该负债时的经济利益流出； 一项负债的计税基础代表账面价值扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额，即未来期间不允许税前扣除的金额。

 负债的账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。

 负债的账面价值＜其计税基础，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整【摘要】本文主要针对与资产减值准备有关的可抵扣暂时性差异的发生与转回进行探讨，以帮助会计人员和应试考生解决实际工作中所面临的疑难困惑问题。

【关键词】资产减值准备；可抵扣暂时性差异；发生与转回可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，其数量表达式如下：本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额当X＞0时，为“发生”当X＜0时，为“转回”期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础期初可抵扣暂时性差异余额＝期初账面价值－期初计税基础[注]：公式中的账面价值与计税基础均指资产和负债的。

资产账面价值小于其计税基础的差额，负债账面价值大于其计税基础的差额均属于可抵扣暂时性差异。

计税基础与账面价值是相对应的一个概念，是两种人员依据不同的有关规定对同一资产或同一负债项目在资产负债表上价值的认定。

会计人员按照会计准则的有关规定对资产负债认定的价值叫“账面价值”，其所认定的价值是在资产负债表上已经有的账面价值；税务人员依据有关税法规定对资产负债认定的价值叫“计税基础”，其所认定的价值是在资产负债表上应该有的账面价值。

两者对同一资产或负债认定的价值有可能相同，也有可能不同。

在双方所认定的价值不同时，其双方所认定价值之间的差额就是暂时性差异。

一、与坏账准备有关的可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整例如：甲企业2006年初应收账款账户余额为零，该企业本年度赊销一批价值100万元产品，企业于每年年末按应收账款余额10%的比例计提坏账准备，税法规定坏账准备在计提当期不允许在税前扣除，实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除。

2007年9月17日收回了该笔应收账款，实际收回的金额为90万元（或100万元），假定该企业2006年与2007年两年的利润总额分别为300万元和360万元，所得税税率为25%。

产生应纳税暂时性差异：（1）资产账面价值大于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。

一项资产的确认价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。

资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

（2）负债账面价值小于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。

一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。

因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。

负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。

产生可抵扣暂时性差异（1）资产账面价值小于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。

从经济含义看，资产未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。

（2）负债账面价值大于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。

负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。

一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。

资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户的余额。

若税率调高，应该调增递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额；若税率调低，应该调减递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额。

例如，调整前递延所得税资产科目余额在借方，调增余额时，借记“递延所得税资产”，调低税率时，贷记“递延所得税资产”；调整前递延所得税负债科目余额在贷方，调增税率时，贷记“递延所得税负债”，调低税率时，借记“递延所得税负债”。