应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的所得处理【会计实务操作教程】

应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异在企业会计准则中，暂时性差异是指企业在税务与财务会计处理方面存在的暂时性差异。

这些差异是由于在税法和会计准则之间的不一致而产生的，导致企业在税务和财务会计中对同一交易或事项进行不同的处理。

其中，应纳税暂时性差异是指在当前会计期间中，在计算税务所得额时，企业利润额与税收利润额之间的差异；可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。

应纳税暂时性差异是企业在当前会计期间中所计算出来的，它反映了企业在财务会计中认可的收入、费用、损益的时间与税法所要求的时间的不一致。

这些差异会导致企业实际应纳税所得额与财务会计利润额之间的差异。

一般来说，应纳税暂时性差异包括了税前收入与税法所要求的收入确认时间的差异，税前费用与税法所要求的费用确认时间的差异，以及税法所要求的特殊报备、资产评估、跨期往来等方面的差异。

例如，企业一般会在财务会计中按照实际收入确认的时间来计算利润额，而在税务会计中则需要按照税法规定的时间来确认收入。

这就导致了收入确认的差异。

同样地，企业在财务会计中会计费用的时间可能与税法所要求的时间不一致，也会导致费用确认的差异。

可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。

这些差异主要是由于资产的折旧、减值、坏账及其他暂时性差异的存在而产生的。

可抵扣暂时性差异可以通过建立递延税款资产或递延税款负债来进行抵消处理。

在企业会计准则中，对于暂时性差异的处理，有一些特殊的规定。

例如，对于应纳税暂时性差异，企业需要根据税法以及会计准则的相关规定，进行相关的计算和披露。

对于可抵扣暂时性差异，企业可以选择建立递延税款资产或递延税款负债，通过抵消这些差异来实现税务负债的推迟或减少。

总的来说，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是企业在税法和财务会计处理方面存在的差异。

在企业会计准则中对于这些差异的处理有一些特殊的规定，企业需要根据相关规定进行计算和披露。

暂时性差异的税务与会计处理一、应纳税暂时性差异在纳税上出现“先不交后交”的差异，当会计确认的收益大于税务确认的收益时，就会产生暂时性差异。

产生这种差异的当期，按会计口径计算的所得税费用大于按税务口径计算的应纳税额，大于的部分要确认为递延所得税负债，会计要在贷方处理；但在未来期间，即收回资产或清偿负债期间，会计因在“当期”已经将这个“差异”确认过了，不能再次确认了，而税务该按其口径将这个“差异”确认为收益了，这时候按税务口经计算的应纳税额就会大于按会计口径计算的所得税费用，大于的部分即是递延所得税负债的数额，会计在借方处理即是转回了递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生以下两种情况：一是资产的账面价值大于其计税基础。

在这种情况下，由于资产的账面价值大于当期的计税基础，大于的部分即增加的资产，会计要作为收益计入税前会计利润；但税收因这部分收益没有实现，没有计人或增加税务利润，即税前会计利润大于税务利润，当期的所得税费用大于当期的应纳税款，比如企业的一项1000000元的金融资产，在持续期间增值了200000元，依据会计准则这个增值要计人当期资产的价值，将资产增加到1200000元，增值的200000元要通过公允价值变动损益计入当期利润，即增加税前会计利润，但依据税法，这个增值当期没有变现，就不应计人计税基础，要等后期变现时，即取得所得时，再计入税务利润征收企业所得税。

这样，1200000元的资产账面价值与1000000元的计税基础就产生了200000元的应纳税暂时性差异，这个差异企业应确认递延所得税负债。

递延所得税负债就是一种“先不交后交”的所得税费用。

假设该企业不包括这200000元的收益的税前会计利润为2000000元，暂不考虑该企业的其他纳税调整。

企业当期应确认的税前会计利润为2200000元[2000000+200000],按25%的企业所得税率，计算所得税费用550000[2200000x25%]，企业当期的税务利润2000000元，应纳税额是500000元[2000000x25%],这样就产生了50000元(550000-500000)递延所得税负债。

可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整【摘要】本文主要针对与资产减值准备有关的可抵扣暂时性差异的发生与转回进行探讨，以帮助会计人员和应试考生解决实际工作中所面临的疑难困惑问题。

【关键词】资产减值准备；可抵扣暂时性差异；发生与转回可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，其数量表达式如下：本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额当X＞0时，为“发生”当X＜0时，为“转回”期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础期初可抵扣暂时性差异余额＝期初账面价值－期初计税基础[注]：公式中的账面价值与计税基础均指资产和负债的。

资产账面价值小于其计税基础的差额，负债账面价值大于其计税基础的差额均属于可抵扣暂时性差异。

计税基础与账面价值是相对应的一个概念，是两种人员依据不同的有关规定对同一资产或同一负债项目在资产负债表上价值的认定。

会计人员按照会计准则的有关规定对资产负债认定的价值叫“账面价值”，其所认定的价值是在资产负债表上已经有的账面价值；税务人员依据有关税法规定对资产负债认定的价值叫“计税基础”，其所认定的价值是在资产负债表上应该有的账面价值。

两者对同一资产或负债认定的价值有可能相同，也有可能不同。

在双方所认定的价值不同时，其双方所认定价值之间的差额就是暂时性差异。

一、与坏账准备有关的可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整例如：甲企业2006年初应收账款账户余额为零，该企业本年度赊销一批价值100万元产品，企业于每年年末按应收账款余额10%的比例计提坏账准备，税法规定坏账准备在计提当期不允许在税前扣除，实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除。

2007年9月17日收回了该笔应收账款，实际收回的金额为90万元（或100万元），假定该企业2006年与2007年两年的利润总额分别为300万元和360万元，所得税税率为25%。

如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题，区别在哪里？会计上本期提折旧100万，税法中规定可提80万，那现在要调增20万，那现在要交税，形成可抵扣暂行性差异。

会计上确认公允价值变动损益100万，税法不认可，那现在可调减100万，那现在不要交税，形成应纳税暂性差异。

可抵扣暂时性差异，计提时，增加应纳随所得额，多纳税，转回时，减少应纳税所得额，少纳税应纳税暂时性差异，计提时，减少应纳税所得额，少纳税，转回时，增加应纳税所得额，多纳税可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，未来利益流入，所以现在多纳税，未来少纳税，转回时点开始体现这个利益流入。

可抵扣暂时性差异，形成递延所得税负债，未来利益流出，所以现在少纳税，以后多纳税，转回时点开始体现这个利益流出。

暂时性差异，字面理解是暂时性的，所以不能一直挂在账上，最后的结果就是递延所得税资产（负债）借贷方相等，余额为0这里面要理解关键问题，税法永远是对的，而会计只是根据税法来进行调整，需要调整的原因是因为会计和税法的计算不一样税法交的税，会计如果认为交多了，该交的还是要交，只是在会计处理的时候，把这部分会计认为多交的变成递延而已本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额当X＞0时，为“发生”；当X＜0时，为“转回”。

期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础期初可抵扣暂时性差异余额＝期初账面价值－期初计税基础可抵扣暂时性差异的会计处理2006-11-4 15:2中华会计网校【大中小】【打印】【我要纠错】[例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。

甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。

该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。

纳税调整项目的差异区分及会计处理原则【摘要】纳税调整项目按会计处理原则不同,可以分为永久性差异和暂时性差异两种,两差异在纳税调整与会计处理上既有相同点,又有不同点。

相同之处是在计算应纳税所得额时均需要进行调整,不同之处是永久性差异只需在所得税申报表中作相应调整,会计上不专门核算;而暂时性差异除了在所得税申报表中进行调整外,会计上还要进行专门核算。

本文围绕这一问题进行探讨,以供会计考生及会计人员更好地把握两种差异在纳税调整与会计核算中的异同点。

【关键词】永久性差异;暂时性差异;纳税调整;会计核算一、永久性差异及其会计处理原则(一)产生原因“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。

由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。

由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。

(二)特点“计算时期相同,计算口径不同”。

这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。

如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。

会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。

(三)类型1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。

常见的永久性差异减项主要有以下几项:(1)国库券利息收入。

会计实务优秀获奖文档首发！会计基础知识：应纳税暂时性差异【会计实务精选文档首发】应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。

一般情况下，应纳税暂时性差异转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。

应纳税暂时性差异一般产生于以下情况：
（1）资产的账面价值＞其计税基础
一项资产的账面价值代表企业持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额；
一项资产的计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。

资产的账面价值＞其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

（2）负债的账面价值＜其计税基础
一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该负债时的经济利益流出；
一项负债的计税基础代表账面价值扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额，即未来期间不允许税前扣除的金额。

负债的账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。

负债的账面价值＜其计税基础，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。

初级会计职称考试《初级会计实务》知识点分享：应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异：（1）资产账面价值大于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。

一项资产的确认价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。

资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

（2）负债账面价值小于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。

一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。

因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。

负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。

产生可抵扣暂时性差异（1）资产账面价值小于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。

从经济含义看，资产未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。

（2）负债账面价值大于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。

负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。

一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。

资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户的余额。

若税率调高，应该调增递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额；若税率调低，应该调减递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额。

例如，调整前递延所得税资产科目余额在借方，调增余额时，借记“递延所得税资产”，调低税率时，贷记“递延所得税资产”；调整前递延所得税负债科目余额在贷方，调增税率时，贷记“递延所得税负债”，调低税率时，借记“递延所得税负债”。

应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，也称为税前净利润与税法净利润之间的差异，是指企业在会计利润和纳税利润之间存在的暂时性差异。

暂时性差异是由于会计准则和税法规定之间的差异而产生的，可能导致企业在不同会计期间的税务负担存在差异。

本文将重点讨论应纳税暂时性差异的定义、分类、计算方法及其对企业纳税的影响。

应纳税暂时性差异是在会计利润和纳税利润之间产生的差异。

会计利润是指根据会计准则编制的财务报表中的利润，而纳税利润是根据税法规定计算的应纳税所得额。

由于会计准则和税法规定存在一定差异，因此会导致企业在两者之间存在暂时性差异。

根据差异的性质和影响的时间，应纳税暂时性差异可以分为两类：可抵扣暂时性差异和不可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异是指在未来能够抵扣的差异，例如由于营业收入确认时间的差异、费用支出确认时间的差异等。

而不可抵扣暂时性差异是指不能在未来抵扣的差异，例如由于会计准则和税法对特定项目的处理方式不同而导致的差异。

计算应纳税暂时性差异的方法一般是通过将会计利润调整为纳税利润来实现。

具体而言，需要将会计利润中与纳税利润有差异的项目进行调整，以获得纳税利润。

这些调整可以是增加或减少会计利润的项目，例如调整非居民所得税、折旧费用、坏账准备等。

应纳税暂时性差异对企业的纳税影响是显而易见的。

由于会计准则和税法规定的不同，企业可能需要承担更多或更少的税务负担。

例如，如果会计准则要求企业确认收入时，但税法要求在收到款项后确认收入，那么企业可能需要在会计利润中确认收入，而在纳税利润中推迟确认收入，导致暂时性差异。

这就意味着企业需要在会计期间支付更多的税款，从而减少了企业的现金流量。

在管理企业税务风险和合规性方面，企业需要认真处理应纳税暂时性差异。

企业应与税务机关保持沟通，了解和遵守当地的税法规定，合理利用相应的税收政策，避免出现不必要的税务纠纷。

此外，企业还可以通过制定合适的税收筹划策略，合理安排业务和财务活动，最大限度地减少应纳税暂时性差异的影响。