应纳税暂时性与可抵扣暂时性差异在会计处理上的联系与区别

暂时性差异财税解读关于暂时性差异财税解读新的企业会计准则对于所得税的会计核算采用了资产负债表债务法，与原有企业会计制度中的应付税款法和纳税影响会计法(其中包括收益表债务法)有着本质的区别。

同时由于2007年我国新的企业所得税法及实施条例的颁布，会计准则与企业所得税法的差异事项也发生了新的变化。

会计准则与企业所得税法的新变化给会计人员日常的所得税会计核算带来了极大的困扰，特别是由于对暂时性差异的理解不足，造成了实际工作中对于暂时性差异的核算不完整、不准确，甚至不正确，严重导致了会计报表的失实。

一、资产减值准备事项会计准则要求对于各项资产根据其市场的风险状况及未来的收益能力计提减值准备。

会计准则中规定的资产减值项目包括：坏账准备、贷款损失准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。

减值准备的计提会导致会计账面价值的减少。

企业所得税法及实施条例规定：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

即各项资产减值在发生实质性损失前不允许税前扣除。

除非是国务院财政、税务主管部门存在特殊规定的行业(如金融、证券、保险等)，如《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]64号)规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备=本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额。

对于没有特殊规定的一般企业，由于减值准备计提后，各项资产的会计账面价值小于其计税基础，将会产生可抵扣暂时性差异。

二、折旧、摊销事项会计准则中计提折旧的资产主要有固定资产、按成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提摊销的资产主要有无形资产和长期待摊费用。

案例递延所得税（暂时性差异）的案例解析导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。

案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。

假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。

首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：2014年的会计分录：借：销售费用10贷：预计负债102015年的会计分录借：预计负债10贷：银行存款10川哥讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。

而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。

这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。

2014年会计分录为：借：所得税费用25.00（100*25%）递延所得税资产2.50贷：应交企业所得税27.50（110*25%）2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。

借：所得税费用50贷：应交企业所得税47.50递延所得税资产2.50案例二：应纳税暂时性差异（形成递延所得税负债）案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。

假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。

川哥讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。

中级财务会计问答题、名词解释汇总1，■中级财务会计1.“坐⽀”:单位⽤⾃⼰业务收⼊的现⾦直接⽀付业务⽀出的⾏为。

2.长期债权投资：指对在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他长期债权的投资。

3.年数总和法：是加速折旧法的⼀种。

⽤⼀个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值之后的净额计算折旧的⼀种⽅法。

4.递延法:递延法是按暂性差异发⽣年度的税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的⼀种⽅法。

是将本期时间性差异产⽣的影响所得税的⾦额递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响⾦额。

在税率变动或开征新税时，对递延税款的账⾯余额不作调整。

5.资产负债表：指反映企业在某⼀特定⽇期的财务状况的会计报表。

它是根据“资产=负债+所有者权益”这⼀会计恒等式，按照⼀定的分类标准和⼀定的顺序，把企业在特定⽇期的资产、负债、所有者权益等项⽬予以适当编排，并对⽇常⼯作中形成的⼤量数据进⾏⾼度浓缩整理后编制⽽成的。

6.商业汇票：是出票⼈签发的，委托付款⼈在指定⽇期⽆条件⽀付确定的⾦额给收款⼈或者持票⼈的票据。

7.或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发⽣或者不发⽣予以证实，或过去的交易或事项形成的现时义务，履⾏该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的⾦额不能可靠地计量。

8.盈余公积：在公司经营状况好的年度，在利润中留取⼀部分发展资⾦，以弥补公司的亏损、扩⼤公司⽣产经营或者转增公司资本。

9.现⾦折扣：指债券⼈为⿎励债务⼈在规定的期限内付款，⽽向债务⼈提供的债务扣除。

10.追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发⽣时，即采⽤变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项⽬进⾏调整的⽅法。

11.未达账项:指企业与银⾏之间由于各种收付款的结算凭证，在传递过程中存在⼀定的时间差异，导致⼀⽅已记账，⽽另⼀⽅尚未记账的款项。

企业亏损递延所得税会计处理
企业亏损递延所得税的会计处理主要涉及以下步骤:
1.确认递延所得税资产:当企业发生亏损时，可以根据税法规定，将该亏损视为可抵扣暂时性差异，进而确认相应的递延所得税资产。

具体来说，企业应以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

2.计算递延所得税:递延所得税资产或递延所得税负债应以相应的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异乘以适用的所得税税率计算得出。

3.确认所得税费用:在确认递延所得税资产的同时，企业应相应确认所得税费用。

所得税费用应以当期应交所得税加上或减去递延所得税费用来计算得出。

4.调整递延所得税资产:在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值。

其具体会计处理为:借记“所得税费用”科目。

贷记”递延所得税资产”科目。

在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，其具体会计处理为:借记递延所得税资产”科目，贷记"所得税费用”科.目。

需要注意的是。

亏损弥补是企业所得税的税收政策。

当期发生的亏损可以在未来期间的企业所得税应纳税所得额中扣除。

因此就会产生了暂时性差异，确认相关的递延所得税。

制表：审核：批准：。

第二部分重点、难点的讲解【知识点2】资产和负债计税基础的确定（二）负债的计税基础确定负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额，通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。

通常情况下，大多数负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。

某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。

1.预计负债①企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债：税法规定，与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0。

②附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0。

【例题】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了600万元的预计负债。

税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。

假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

预计负债账面价值=600万元预计负债计税基础=账面价值600万元-未来可税前扣除的金额600万元=0③其他事项确认的预计负债某些情况下，因有些事项（如债务担保、罚没支出等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则计税基础=账面价值。

【提示】并不是所有的预计负债均产生暂时性差异，如企业为其他企业提供无偿债务担保，满足预计负债确认条件确认了一项预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则：计税基础=账面价值。

【例题】甲企业为子公司提供债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，如果税法规定不允许税前扣除。

【解析】账面价值=500万元；计税基础=账面价值500万元-未来可税前扣除的金额0=500（万元）。

财经论坛Һ㊀会计利润与应税利润产生差异的原因及账务处理游士加摘㊀要:如今ꎬ分析会计和应税利润之间的差异已经成为投资者㊁税务机关和会计人员的关注焦点ꎮ因此ꎬ分析会计和应税利润之间的差异非常重要ꎮ文章通过解决会计利润和应税利润之间的永久性和暂时性差异ꎬ提供了一种更有效的解决方案ꎮ关键词:永久性差异ꎻ暂时性差异ꎻ会计利润ꎻ应税利润㊀㊀会计利润与应税利润之间的差别随着我国会计准则和税收法规的改善ꎬ重组以及分离程度加大而变得越来越大ꎮ会计利润和应税利润之间的差异ꎬ说明了国家与公司个人之间利益的矛盾冲突ꎬ两者的关系越来越紧张ꎬ所以我们的财务报告中披露的会计利润与应税利润之间一定会存在差异ꎬ文章就此探讨会计利润和应税利润之间差异的原因及其解决方法ꎮ一㊁会计利润与应税利润(一)会计利润会计利润是指按照财务会计制度确定的程序㊁方法和准则ꎬ在会计后至企业缴纳所得税之前的期间内的利润总额ꎮ基本的计算方法是按照实现原则核算一定会计期间内企业的收入ꎬ按照协调原则确定同期费用成本ꎬ并扣除相关费用和支出ꎬ即该会计期间从企业获得的利润ꎮ会计利润是在财务会计中计算ꎬ验证ꎬ计量和报告ꎬ其所有过程都基于公司会计准则和公司会计制度ꎮ会计核算必须严格遵循新会计准则对会计信息质量的要求ꎮ例如ꎬ由会计系统规定的权责发生制规则是公司收入记录必须要遵守的ꎮ同时公司在满足一致性和可比性的条件下ꎬ主体可以自由选择会计制度允许的会计准则和会计方法ꎮ(二)应税利润在一个纳税期间中扣除企业税务前的净损益ꎬ主要是在会计制度约定的范围内ꎬ用来表明会计账面上的利益总额度应税利润ꎮ这也叫做应纳税所得额ꎬ由会计法规定进行计算ꎬ核查ꎬ报告的ꎮ遵守税法及其相关规定的原则ꎬ其收入和允许扣除的定义标准也是满足税法规定的收入和支出的定义和特征ꎮ二㊁会计利润与应税利润产生差异的原因(一)经济领域中分支不同１.在含义方面应税利润是由所得税会计核算的ꎬ指的是公司的总利润去除允许除去的项目后的公司余额ꎬ其原则由税务部门制订的税务法规确认的收入与支出ꎮ然而会计利润通常由公司财务会计计算ꎬ利益的计算扣除了更多的纳税项目ꎬ为了在会计制度约定的范围内ꎬ将公司的总利益表明出来ꎮ２.核算依据上应税利润的核实ꎬ计量和报告必须符合公司税法ꎮ而会计利润的核实ꎬ税收利益的核实依据主要是根据公司税法进行合理的计量和报告ꎮ(二)确认㊁计量和报告的依据不完全相同会计利润是由公司的财务会计进行计算ꎬ验证ꎬ计量和报告的ꎬ这些过程都基于公司会计准则和公司会计制度ꎮ所以确认这过程必须要遵守会计制度中说明的债权发生制ꎬ同时ꎬ成本费用需要符合收入匹配原则ꎬ而公司在满足公司财务制度与税收法相一致的条件下ꎬ公司主体能够进行会计制度允许的会计准则和会计方法的自我选择ꎮ另一方面ꎬ了解到应税收入是每个纳税年度公司总收入的余额减去任何允许的扣除额ꎮ因此ꎬ会计利润和应纳税利润之间必须有一定的区别ꎮ根据差异影响会计报告的时间长短ꎬ可以将其分为永久差异和临时差异ꎮ三㊁会计利润与应税利润差异的会计处理方法(一)永久性差异的会计处理永久性差异是指在计算利润或税项会计利润之前的某个时期时ꎬ通过会计和税法确认的收支之差ꎮ应税利润的差异ꎮ在会计计算中ꎬ永久性差异是基于会计利润ꎬ并通过分析永久性差异对纳税额的影响并通过直接增加或减去永久性差异进行调整来确定当前所得税费用ꎮ也就是说ꎬ当前的所得税成本:等于会计利润加上或减去永久性差额乘以所得税率ꎮ例如ꎬ公司:购买政府债券的利息收入包括这部分会计利润ꎮ根据税法的规定ꎬ这部分收入是免税的ꎬ不包括在公司的应税收入中ꎮ也就是说ꎬ它不包括在公司的应税收入中ꎮ目前ꎬ您需要减少应税收入ꎮ永久性差异的会计处理方法如下:借:应交税费－应交所得税贷:所得税(会计利润士永久性差异)Ｘ所得税率(二)暂时性差异的会计处理１.应纳税暂时性差异会影响在企业未来资产回收期或债务还偿期间应纳税的金额ꎬ即基于该暂时差异所致的应纳税所得ꎬ并将在未来受到此事件影响ꎮ当所欠所得税增加后ꎬ应确认相应递延的所得税债务ꎮ资产负债表上判断的标准是:如果负债比税基小ꎬ而且资产的账面价值大于税基ꎬ则该差值为应纳税的暂时差额ꎮ发生时没有支付暂时的应纳税差异ꎬ只有在被取消之时才能支付ꎮ２.暂时性差异的抵扣ꎮ暂时性的拖欠税收在之后期间的转回ꎬ以后期间减的所得税会减少ꎮ为了未来资产追回以及债务偿还期间的所纳税所得额发生的扣减额能得到缓解ꎬ可以通过扣除暂时差额来进行减少差异ꎮ对于当期发生的待抵扣暂时性差异ꎬ在符合确认条件的情况下检查所得税资产ꎮ资产负债表上判断的标准是:资产的账面价值不小于税基ꎬ则差额是临时性可抵扣的ꎮ可扣除暂时差异需要缴税ꎬ并且退还时不必缴税ꎮ四㊁总结通过对会计利润与应税利润的差异进行探讨ꎬ同时在从理论上研究会计利润与应税利润之间差异ꎬ产生的必然性以及根本原因ꎬ发现会计利润与应税利润ꎬ因为出于不同的原则以及不同的行为目的ꎬ才导致会计利润与应税利润之间的必然差异ꎮ这种差异一方面上使得税收监管部门对企业税收监管的难度逐渐增加ꎬ另一方面ꎬ说明企业的税收成本和税收有关的风险也变得不可忽视ꎮ事实证明ꎬ处理这些差异对于税务机关的会计ꎬ税务报告和收款管理非常重要ꎮ参考文献:[１]中国注册会计师协会.会计[Ｍ].北京:中国财政经济出版社ꎬ２０１７.[２]郝志中.会计利润与应税利润差异的会计处理[Ｊ].农村财务会计ꎬ２００６(４).[３]孙晓静ꎬ刘晓红.新会计准则下企业会计利润与应税利润的差异分析[Ａ].商业时代ꎬ２０１０.作者简介:游士加ꎬ安徽新华学院ꎮ７７。

所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解:(1)永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异;(2)永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理;(3)永久性差异源于这样一些、计入会计收益而永不计入应税所得;b、计入应税所得而永不计入会计收益。

按永项目:a久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类:(l)免税收入，如国库券利息收入。

(2)不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。

(3)非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。

(4)非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗(cost depletion)，一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。

关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解:(l)时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。

(2)时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。

(3)如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。

时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类:(1)先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。

(2)先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。

(3)先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。

(4)先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。

鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。