暂时性差异几种类型的分析与比较

浅谈“暂时性差异”引言在我们的生活和工作中，我们都会遇到各种各样的差异。

其中一种常见的差异便是“暂时性差异”，即人们在不同的时间段或状况下表现出的差异。

这篇文档将浅谈“暂时性差异”，探讨它的定义、原因和影响，并提供一些应对暂时性差异的建议。

定义暂时性差异是指个体在不同的时间段或情况下表现出的差异。

这种差异通常是暂时的，可能受到多种因素的影响，如心理状态、外部环境等。

暂时性差异可以出现在各个方面，如情绪、能力、行为等。

原因1. 心理状态人们的心理状态会在不同的时间和情况下发生变化，从而导致暂时性差异的出现。

例如，一个人在情绪低落或压力较大的情况下，可能会表现出较差的能力和行为。

相反，当一个人处于积极乐观的心理状态时，他们可能会表现出更好的表现。

2. 外部环境外部环境也是导致暂时性差异的重要因素之一。

例如，一个人在一个嘈杂的环境中工作，可能无法集中注意力，从而导致工作效率的下降。

同样地，如果一个人在一个协作团队中，与合作伙伴产生了冲突或紧张关系，可能会影响团队合作的效果。

3. 个人能力个人的能力水平也会影响暂时性差异的出现。

毫无疑问，每个人在不同的领域和任务上都有自己的专长和短处。

如果某个任务超出了个人的能力范围，那么他们可能会表现出较差的表现。

影响暂时性差异在个人和组织层面上都可能产生一系列的影响。

个人层面在个人层面上，暂时性差异可能对个体的情绪和自信心产生负面影响。

当一次暂时性差异发生后，个人可能会感到沮丧和失落，对自己的能力产生怀疑。

这可能导致个人的情绪下降，并影响他们在其他任务上的表现。

组织层面在组织层面上，暂时性差异可能对团队的协作和绩效产生影响。

当团队中的成员经历暂时性差异时，他们可能会影响到整个团队的工作效率和氛围。

此外，暂时性差异可能还会导致项目延期或质量下降，从而影响组织的绩效。

应对暂时性差异的建议面对暂时性差异，我们可以采取一些措施来应对并最小化其负面影响。

1. 认识自己的情绪和能力首先，我们需要对自己的情绪和能力有清晰的认识。

暂时性差异免费编辑添加义项名暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。

有"时间性差异"和"其他差异"之分。

前者源于会计准则对收入与费用的确认期间不同于税收法规要求的申报期间;后者则源于会计准则对资产或负债账面价值的确定不同于税收法规规定的收税基础。

暂时性差异不仅影响当期的应税收益，而且影响以后各期的纳税额。

因此，暂时性差异需要进行账务调整。

基本信息中文名暂时性差异列示在会计报表上产生应课税金额或扣除金额分为应纳税暂时性差异和可抵扣差异目录1分析比较2所得处理3新所得税4暂时性5资产负债6所得税折叠编辑本段分析比较按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。

折叠应纳税应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。

在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况:(一)资产的账面价值大于其计税基础一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额。

资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。

例如，一项无形资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元，两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。

在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。

暂时性差异暂时性差异是由税收法规与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。

有“时间性差异”和“其他差异”之分。

前者源于会计准则对收入与费用的确认期间不同于税收法规要求的申报期间；后者则源于会计准则对资产或负债账面价值的确定不同于税收法规规定的收税基础。

暂时性差异不仅影响当期的应税收益，而且影响以后各期的纳税额。

因此，暂时性差异需要进行账务调整。

暂时性差异的种类暂时性差异分为两种：一种是应纳税暂时性差异，一种是可抵扣暂时性差异。

1. 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，就是站在当期这个时间点来看，某一项资产或负债在以后期间计算应纳税所得额时，有导致未来期间应纳税所得额增加的事项，也就是会产生需要多纳税的金额。

简单的说，应纳税暂时性差异就是导致未来期间多缴税的差异。

2. 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异相对应，意思相反。

可抵扣暂时性差异，就是站在当期这个时间点来看，某一项资产或负债在以后期间计算应纳税所得额时，有导致未来期间应纳税所得额减少的事项，也就是会产生可以税前抵扣的金额。

简单的说，可抵扣暂时性差异就是导致未来期间少缴税的差异。

可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异有一个不同的地方，就是可以税前抵扣的前提一定是有足够的应纳税所得额才能被抵扣，如果企业在对应期间都亏了或赚的钱（就是应纳税所得额）不够抵扣的话，就抵扣不了。

需要缴税的金额都没有或没有那么多，那去抵扣什么呢？3.特殊项目产生的暂时性差异有些事项本身不属于资产，也不属于负债，但是按照税法规定可以在以后期间税前抵扣，站在当期这个时点来看，会导致未来期间少纳税，就属于可抵扣暂时性差异。

这类特殊情况主要有两种：（1）广告费和业务宣传费一般情况下，这些费用在发生时计入销售费用，与资产和负债无关。

但是，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

也就是说，未来期间可以少缴税，形成的是可抵扣暂时性差异。

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。

为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。

【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。

除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。

有四种基本类型：（一）可免税的会计收入和收益。

即财务会计确认为收入、收益，但税法则不作为应纳税所得额的项目。

比如，企业从其投资单位分回的税后利润，若投资企业税率小于被投资企业的税率，则分回的利润无须缴纳所得税，但会计仍将其计入投资收益并入利润总额。

（二）税法作为应税收益的非会计收益。

即在财务会计中不确认为收入，但按税法规定要作为应税收入计税。

比较典型的就是视同销售业务，会计上只计成本费用，而税法同时做收入、费用，将它们的差额计入应税所得依法纳税。

（三）税法不作扣除的会计费用或损失。

有些支出，财务会计已列为费用或损失，但税法不予认定。

可抵扣暂时性差异目录概念差异分类相关关系产生原因主要作用概念可抵扣暂时性差异的概念：可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

差异分类可抵扣暂时性差异的差异分类：可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

资产账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，会产生可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

资产账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，会产生应纳税暂时性差异。

相关关系可抵扣暂时性差异与永久性差异、时间性差异的关系：实务中，人们往往难以区分三个差异，只有弄清三者的关系，才能更好地从原有的所得税会计处理中摆脱出来，更好地理解新的会计准则。

可抵扣暂时性差异与永久性差异会计利润与应税利润的确认、计量、报告的依据不同，二者必然存在某种程度的差异。

按照差异对会计报告的影响期间划分，可以分为永久性差异与可抵扣暂时性差异。

所谓“永久性差异”，是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损益时的口径不同，所产生的会计利润与应税利润之间的差异。

永久性差异只影响当期的应税收益，不会影响以后各期的收益，因而，永久性差异不必作财务调整处理，各种所得税会计核算方法对永久性差异的处理相同。

可抵扣暂时性差异具有时间性，也就是说随着时间推移，该项差异会消失。

这是与永久性差异根本不同之处。

可抵扣暂时性差异与时间性差异关于二者的关系，目前有两种误区：一是把二者溷为一谈;二是认为二者是两个完全不同的概念。

笔者认为二者既有联系，也存在着明显的区别。

二者的联系会计收益可以用收入减支出来计量，也可以用净资产来计量。

若不考虑企业所有者本期追加投入的资本和企业本期分配给所有者的利润，企业本期的会计收益等于期末净资产减期初净资产，而净资产又是资产减负债的结果。

中级会计师考试《中级会计实务》微方法：暂时性差异性质的判断
分析教材上固定资产、交易性金融资产和预计负债等几个例题时，对暂时性差异是应纳税还是可抵扣的分析，过程很复杂，而且速度很慢，而且很可能出错。

介绍一种简便方法，无需大量分析判断思考的方法。

产生暂时性差异的项目有资产和负债等两类，暂时性差异也可分为两类：一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产产生的差异；另一类是负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即负债产生的差异。

暂时性差异的符号与性质
计算公式作如下规定：
资产差异＝资产账面价值－资产计税基础；
负债差异＝（负债账面价值－负债计税基础）×（－1）（注：乘以－1 表示与资产相反）
则计算结果正负符号与暂时性差异性质相对应：
正差＝应纳税暂时性差异，即正号表示应纳税；
（正号就是加号，增加纳税，即应纳税）
负差＝可抵扣暂时性差异，负号表示可抵扣。

（负号就是减号，减少纳税，即可抵扣）
符号表示性质。

技术探索TECHNICALPROBE·综合2010年第9期（上）浅析暂时性差异潍坊职业学院杨桂洁《企业会计准则第１８号———所得税》规定我国企业所得税会计采用资产负债表债务法。

资产负债表债务法的核心问题是如何确认与计量暂时性差异，进而确认相关的递延所得税。

本文从分析暂时性差异的表现形式入手，探析其经济实质，梳理其与递延所得税的逻辑关系，并对暂时性差异与时间性差异进行辨析。

一、暂时性差异的表现形式及经济实质根据《企业会计准则第１８号———所得税》规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值（账面价值视为零）之间的差额也属于暂时性差异。

可见，暂时性差异的表现形式主要有两种，一是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，二是非资产负债项目的计税基础。

其中第一种形式是暂时性差异的主要表现形式。

（一）资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差额资产或负债的账面价值和计税基础是同一个问题的两个不同方面，是两种人依据不同的标准对同一项资产或负债的认定。

账面价值是会计人员依据会计准则确定的资产负债表上已有的价值，计税基础是税务人员依据税法确定的资产负债表上应有的价值。

具体而言，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该资产在该期间内按照税法规定可予税前扣除的金额。

若一项资产的账面价值大于其计税基础，说明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，其差额会增加未来期间的应纳税所得额；若一项资产的账面价值小于其计税基础，说明该项资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，其差额会减少未来期间的应纳税所得额。

负债的账面价值代表的是企业在未来期间清偿该项负债时经济利益的流出，而其计税基础指的是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

时间性差异与暂时性差异的比较分析《企业会计准则——所得税》（以下简称“《所得税准则》”）从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。

目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。

一、时间性差异与暂时性差异的联系时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。

从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。

(一)时间性差异与资产计税基础例1：2007年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。

该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。

税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。

因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表(企业所得税适用税率为25%)（见下表）：注：《所得税准则》规定：“资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。

”因此，年末设备计税基础=设备初始价值－税前扣除的累计折旧额=上年末设备计税基础－本年税前扣除折旧额。

从损益表的角度分析，税法与会计扣除折旧的差异属于时间性差异。

甲公司在2008年应调增应纳税所得额20万元（50－30），并确认递延所得税资产5万元(20×25%)；2009年应调增应纳税所得额10万元（40－30），并确认递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2010年不需要进行纳税调整；2011年应调减应纳税所得额10万元（20－30），并冲减递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2012年应调减应纳税所得额20万元（10－30），并冲减递延所得税资产5万元(20×25%)。