资产负债表债务法下暂时性差异影响因素研究

按照财政部2006年2⽉发布的《企业会计准则第18号——所得税》中的要求，企业所得税核算采⽤资产负债表债务法，即要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求计算会计的账⾯价值与税法的计税基础，计算出两者之间的差额，即暂时性差异，进⽽计算企业的递延所得税、应交所得税和所得税费⽤。

可以说，暂时性差异的计算和类别判定是正确核算所得税的前提。

本⽂将对暂时性差在所得税会计中可能发⽣的情况做⼀分析。

⼀、应纳税暂时性差异在所得税会计中的应⽤情况分析 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产⽣应税⾦额的暂时性差异，该差异将导致使⽤或处置资产、偿付负债的未来期间增加应纳税所得额。

在会计核算上，应当确认相关的“递延所得税负债”。

（⼀）资产类项⽬账⾯价值⼤于其计税基础产⽣应纳税暂时性差异 根据会计准则的规定，资产的账⾯价值是企业在资产负债表⽇在账⾯上确认的资产⾦额，⼀般是资产负债表上资产项⽬列⽰的⾦额。

根据税法的规定，资产的计税基础是企业在资产负债表⽇计算⼀项资产在未来期间按税法规定可予税前扣除的⾦额，⼀般为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除⾦额后的差额。

当某项资产的账⾯价值⼤于其计税基础时，意味着该项资产在未来期间产⽣的经济利益不能全部税前扣除，两者的差额需要交纳所得税，由此产⽣应纳税暂时性差异。

企业常见的资产类项⽬产⽣应纳税暂时性差异的情况有： 1.以公允价值后续计量的⾦融资产、投资性房地产，期末新公允价值⾼于原公允价值的差额部分。

如交易性⾦融资产，初始确认应按取得时的公允价值计量，若以后公允价值发⽣变动，会计规定应按变动后的公允价值进⾏后续计量，同时将公允价值变动差额计⼊“公允价值变动损益”；⽽财税[2007]80号⽂件中规定，企业以公允价值计量的⾦融资产、⾦融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计⼊应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计⼊处置或结算期间的应纳税所得额。

暂时性差异七要点【摘要】依据所得税会计准则的基本要求，企业核算所得税只能采用资产负债表债务法，而不能采用其他的核算方法，资产负债表债务法主要核算暂时性差异对所得税费用的影响。

由此可见，正确地理解暂时性差异就成为把握资产负债表债务法的关键所在。

基于上述原因，笔者归纳了学习暂时性差异的七要点，以供读者参考。

【关键词】学习；暂时性差异；七要点一、概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

其数量表达式为：暂时性差异=账面价值－计税基础。

从暂时性差异的数量表达式可以看出，影响暂时性差异的因素有二：一是资产或负债的账面价值；二是资产或负债的计税基础。

（一）账面价值1. 资产账面价值=资产原价－累计折旧（或摊销）－减值准备在理解上述计算公式时，应注意以下两个方面的要点：（1）有累计折旧和累计摊销的资产包括固定资产、无形资产和采用成本计量模式的投资性房地产。

（2）正确区分账面原价、账面净值和账面价值之间的相互关系。

例如，企业购入一台设备，账面原价为100万元，已经累计的折旧为20万元，已经计提的减值准备为10万元，则该项资产的账面原价为100万元，账面净值为80万元，账面价值为70万元。

2. 负债账面价值一般情况下为负债账户的账面余额。

例如，企业取得短期借款300万元，归还短期借款20万元，则短期借款的期末余额280万元就是该短期借款期末在资产负债表上所反映的账面价值。

（二）计税基础1. 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定，可以从应税经济利益中抵扣的金额。

讲得再通俗一点，资产的计税基础就是税法上所认定的该项资产在资产负债表上应有的账面价值。

例如，企业有一批库存商品，账面余额为100万元，计提的存货跌价准备为15万元，期末资产负债表上存货的账面价值为85万元，而税法上所认可的该项存货在资产负债表上应有的账面价值为100万元。

2. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来时期计算应纳税所得额时，依税法有关规定可予以抵扣的金额，讲得再通俗一点负债的计税基础也就是税务部门所认可的该项负债在资产负债表上应有的账面价值。

暂时性差异不予确认递延所得税原因探析[摘要]自新企业会计准则实施以来，企业所得税的会计处理采用资产负债表债务法，在资产负债表日,比较资产负债表中的资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即暂时性差异，并据以确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。

但是，在实务中一些暂时性差异并不需要进行递延处理，如果一项暂时性差异对未来期间不会产生纳税影响，或者确认递延所得税违背了历史成本原则或谨慎性原则，则不予确认递延所得税。

[关键词]应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债一、暂时性差异的形成资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即暂时性差异。

除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

资产的计税基础小于账面价值，就会形成应纳税暂时性差异；反之，就会产生可抵扣暂时性差异。

一项负债的账面价值就是企业在未来期间很可能流出企业的经济利益。

如果它的全部或部分金额可以在未来期间作为应纳税经济利益的抵减项，就会产生可抵扣暂时性差异，其金额就是该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。

某些交易或事项发生后，会计上由于不符合资产、负债的定义和确认条件，因此有关项目未能在资产负债表中列示，但是按照税法的规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也形成暂时性差异。

如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，该类支出不超过当年销售收入的15％的部分允许在当期税前扣除，超过部分允许递延到以后年度税前扣除。

二、暂时性差异不予确认递延所得税负债的情形及原因分析除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

除非出现以下几种情形：1、非同一控制下免税合并形成的商誉而产生的应纳税暂时性差异非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。

资产负债表债务法的涵义和动因分析论文摘要：年颁布的新所得税会计准则全面确立了资产负债表债务法的地位。

从准则制定理念的转变入手，阐述并比较了资产负债表债务法和损益表债务法，分析了我国采用资产负债表法的动因，并对新准则实施中可能遇到的问题提出了自己的看法。

论文关键词：损益表债务法资产负债表债务法会计准则1、损益表观向资产负债表观的转变美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年公布的《会计报表的概念框架》中，提出了三种不同的会计理念：资产负债表观（Asset-LiabilityView）、收入费用观（Revenue-expenseView，也称损益表观）和非循环观（Non-articulateView）。

非循环观认为资产负债表和损益表分别是各自独立的报表，其数据不需要衔接。

显然，这与目前人们注重这两个表间勾稽关系的观念相矛盾，故这种观念已被人们摒弃。

现在讨论较多的是准则制定以资产负债表观还是损益表观为导向。

资产负债表观以资产负债表为重心，是准则制定者在制定规范某类交易或事项的准则时，先规范与此类交易事项产生的资产和负债的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化来确认收益。

这种观念是一种全面收益观，认为企业的收益是净资产期末比期初的净增加额，所有者权益的变动（如业主投资、向所有者分配利润等）不包括在其中。

这种收益是企业的实际收益，既考虑交易的影响也考虑非交易因素的影响。

损益表观以损益表为重心，是准则制定者应先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量，然后再确认资产、负债的变化。

这是一种当期收益观，可以得到有关收益的明细数据。

上世纪20年代开始，公司制盛行，企业所有权和经营权普遍分离，会计的主要目标是向企业所有者提供可考核经营者业绩的信息，因此，当期收益的核算是会计核算的主流。

1940年，美国著名会计学家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司会计准则导论》，该书系统总结了当时的会计实务，完善了当期收益的确认、计量原则和方法，确立了损益表观的主流地位。

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。

为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。

【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。

除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。

资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。

因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异。

例1，某企业国库券利息收入80万元，资产负债表中作为资产列示的应收利息账面价值为80万元，按照税法规定该项收益为免税收益，该资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额为80万元，即该项资产的计税基础为80万元。

由于该项资产账面价值与其计税基础相等，暂时性差异为零，因此，永久性差异不形成暂时性差异，暂时性差异也不包括永久性差异。

例2，某公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。

浅析所得税会计资产负债表债务法公式的影响因素中图分类号:f230 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)10-120-02摘要众所周知,所得税会计资产负债表债务法主要就是解决“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费—应交所得税”以及“所得税费用”账户应在何方(借方或贷方)记入多少金额的问题。

《企业会计准则第18号——所得税》为此明确给出了“计税基础”、“暂时性差异”、“递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量”、“所得税费用的确认和计量”以及相关的计算公式。

但由于内容繁多,关系较为复杂,初学者很难从本质上理解各公式乃至各概念。

本文试图借助例题求解,对各公式进行较深入的分析,最终通过各公式的影响因素,帮助读者掌握该法的精髓。

关键词所得税会计资产负债表债务法公式影响因素引例:某企业于2004年12月购进一项固定资产,原值为400万元,预计净残值20万元,会计处理采用直线法计提折旧,预计使用年限为5年,根据税法规定可以采用年数总和法,预计使用年限为4年,假定企业每年的会计利润均为100万元,其中2006年计提折旧120万元,且该资产减值损失为未经核定的准备金支出;2009年有超标业务招待费5万元,除以上两项外,5年间均无其他调整项目。

2005年所得税税率为33%,从2006年起所得税税率为15%,请采用资产负债表债务法进行账务处理。

根据《企业会计准则第18号——所得税》相关公式可计算得出下表:一、递延所得税负债与递延所得税资产的影响因素如表1所示:递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用税率,则:递延所得税负债本期发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额=应纳税暂时性差异本期期末余额×本期适用税率-应纳税暂时性差异上期期末余额×上期适用税率姑且我们将本期适用税率简称为新税率,上期适用税率简称为旧税率,则:递延所得税负债本期发生额=应纳税暂时性差异本期期末余额×新税率-应纳税暂时性差异上期期末余额×旧税率=(应纳税暂时性差异本期期末余额-应纳税暂时性差异上期期末余额)×新税率-应纳税暂时性差异上期期末余额×(旧税率-新税率)=应纳税暂时性差异本期发生额×新税率-应纳税暂时性差异上期期末余额×(旧税率-新税率)当新税率=旧税率时,递延所得税负债本期发生额=应纳税暂时性差异本期发生额×新税率。