_资产负债表债务法(1)

如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。

按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。

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⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。

当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。

如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。

计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。

其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。

公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。

⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。

递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。

三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。

【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。

适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。

2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。

资产负债表债务法
资产负债表债务法是一种管理企业负债的规定。

它的基本原则是明确企业负债的来源、用途、管理和支付情况，以及分析和评估企业的偿付能力。

目的在于督促企业对负债有责任的管理，确保企业在持续性经营和可控风险环境下安全操作，促进企业可持续发展。

资产负债表债务法实施的基本原则可分为三大方面：一是用途原则，即企业在获得贷款后，能够明确使用贷款的用途；二是安全原则，即企业使用贷款时，要注意保护贷款人的利益；三是还款原则，即企业要按照约定的时间还款。

首先，资产负债表债务法要求企业在选择财务投资项目时，需要考虑投资的杠杆率、投资的风险和投资的期限等因素，以确保企业以合理的回报支付债务。

其次，资产负债表债务法要求企业应实施有效的资本结构管理，选择和优化财务架构，确保合理的杠杆和负债投资，控制负债总额、占比和期限。

此外，企业还应实施资本管理，建立有效的负债流程，按照财务规定，定期审计企业负债及违约风险，跟踪和监督指定的负债还款情况，以确保企业偿还负债能力。

此外，资产负债表债务法还要求企业必须制定财务指标考核体系，确定企业负债、负债成本及偿付能力等指标，并定期评估指标状况，以确保企业负债的安全性和有效性。

最后，资产负债表债务法还要求企业采取相应的负债和财务管理措施，在合理的经济情况下履行负债义务，避免投资过多承担不必要
的债务负担，以及制定有效的内部控制和风险管理机制。

综上所述，资产负债表债务法的宗旨在于规范和管理企业的债务，防止企业以不当方式借款，以及限制企业负债规模，保障企业可持续发展和永续经营，充分发挥公司资源的效益和企业活力，最终实现企业价值的有效利用。

判断题1.按照谨慎性企业可以合理估计可能发生的损失和费用，因此企业可以任意提取各种准备。

（）计信息的成本。

（）3.我国企业会计准则规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行核算。

（）4.负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益利益流出企业的现时义务。

（）7.财务会计是对内报告会计，而管理会计是对外报告会计。

（）9.法律主体必定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

（）1.按规定，库存现金限额一般为本单位10至15天的日常零星开支。

（）4.商业汇票的承兑期由交易双方商定，最长不超过六个月，如果属于分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。

（）6.货币资金指企业所持有的现金和银行存款。

（）8.企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日送存银行；一切支出除规定可以用现金支付的以外，都必须通过银行办理转账结算。

（）12.商业承兑汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款。

（）1.购入材料途中发生的合理损耗应作为管理费用单独进行核算。

（）3.存货计价方法的选择不仅影响着资产负债表中资产总额的多少，而且也影响利润表中的净利润。

（）6.自然灾害或意外事故意外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。

（）7.随同产品出售不单独计价的包装物成本，直接记入产品生产成本。

（）10.采用计划成本进行材料日常核算的，结转发出材料的成本差异时，都从贷方结转，如果是超支差用蓝字，如果是节约差用红字。

（）2.购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性资产的成本中。

（）3.“交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。

（）4.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。

（）7.企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。

1.所得税会计处理方法：（1）应付税款法；（2）纳税影响会计法。

（3）资产负债表债务法。

其中纳税影响会计法又包括递延法和利润表债务法。

2.资产负债表债务法：所得税费用的计算从递延所得税资产和递延所得税负债的确认出发，通过倒轧计算得出，在不发生权益中确认的交易或事项产生的纳税影响的情况下，简化了所得税费用的会计核算。

3.计税基础：计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。

分为资产计税基础和负债计税基础。

4.暂时性差异：是指资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

5.应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

6.可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

7.记账本位币：是指企业经营所处的主要环境中的货币。

通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。

8.汇率：又称汇价，是两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。

9.直接标价法：又称应付标价法，是指每单位外币可兑换的本国货币金额，或者说，是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。

10.间接标价法：又称应收标价法，是指每单位本国货币可兑换的外币金额，或者说，是以一定单位的本国货币为标准，来计算应付若干单位的外币。

11.汇兑损益：是指发生的外币义务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额；或者是不同货币兑换，由于两种货币所采用汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，汇兑损益给企业带来的收益或损失，是衡量企业外汇风险的一个指标。

12.企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

资产负债表债务法采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。

发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。

企业进行所得税核算时一般应遵循以下程序： 1.按照会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

 2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除会计准则中规定的特殊情况外(说明了并不是所有的暂时性差异都形成递延所得税资产或递延所得税负债)，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额(期末余额)，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额(发生额)，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用(或收益)。

 注：递延所得税资产和递延所得税负债的发生额的对应科目有商誉、资本公积、所得税费用。

 4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。

 5.确定利润表中的所得税费用。

利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。

企业在计算确定当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，即为利润表中的所得税费用。

 注意关键： (1)资产和负债的计税基础如何确定; (2)并不是所有的暂时性差异都能形成递延所得税资产和负债; (3)资产负债表观点，按照暂时性差异确定的递延所得税资产和负债是余额而不是发生额; (4)递延所得税资产和递延所得税负债的发生额的对应科目有商誉、资本公积、所得税费用;应交税费所得税对应的科目一定是所得税费用。

企业会计准则案例讲解——其他特殊交易一、单选题1、关于股份支付，如果预计未来期间可税前扣除的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入（），而不是计入当期损益。

A、当期损益B、所有者权益C、管理费用D、财务费用A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】关于股份支付，如果预计未来期间可税前扣除的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。

2、递延所得税资产属于（）类会计科目。

A、资产B、负债C、所有者权益D、收入A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】递延所得税资产属于资产类会计科目。

3、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是（）。

A、会计折旧与税法折旧的差异B、期末按公允价值调增交易性金融资产C、因非同一控制下免税合并而产生的商誉D、计提无形资产减值准备A B C D【正确答案】C【您的答案】D【答案解析】非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，产生应纳税暂时性差异，如果确认递延所得税负债，则是借记商誉，贷记递延所得税负债，即又增加了商誉，商誉的账面价值增加以后，会进一步产生应纳税暂时性差异，这样使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以会计准则规定，对非同一控制下的免税合并产生的商誉不确认递延所得税。

4、非同一控制下企业合并中，会计上购买方对取得的被购买方的资产、负债按（）计量。

A、公允价值B、账面价值C、历史成本D、重置成本A B C D【正确答案】A【您的答案】D【答案解析】非同一控制下企业合并中，会计上购买方对取得的被购买方的资产、负债按公允价值计量。

5、应纳税暂时性差异，是指未来期间需要纳税的差异，形成（）。

A、递延所得税资产B、递延所得税负债C、资本公积D、实收资本A B C D【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】应纳税暂时性差异，是指未来期间需要纳税的差异，形成递延所得税负债。

简述资产负债表债务法的一般程序
资产负债表债务法包括以下一般程序：
1.银行或非银行金融机构向债务人发出催收通知书，要求债务人在规定的期限内偿还债务。

2.如果债务人未能按时偿还债务，银行或非银行金融机构将会启动法律程序，在法院提起诉讼，要求债务人承担法律责任。

3.法院将会发出传票通知，要求债务人到法院进行答辩。

4.债务人可以通过律师或者自己进行辩护，对银行或非银行金融机构提出的索赔要求进行申辩。

5.法院将会对案件进行审理，并根据法律判断是否应该支持银行或非银行金融机构提出的索赔要求。

6.如果法院支持银行或非银行金融机构的索赔要求，债务人必须按照判决或和解协议进行偿还。

7.如果债务人仍然不能按照判决或和解协议进行偿还，银行或非银行金融机构可以通过法律途径申请强制执行。