资产负债表债务法与利润表债务法比较分析(一)

利润表债务法与资产负债表债务法的区别作者：韩艳徐永利来源：《活力》2010年第08期[关键词]利润表;资产负债表;债务法一、对收益的理解不同利润表债务法下,会计目标是为评价企业受托责任提供信息,由此决定了财务会计报告的重心是反映己实现收入、费用的利润表。

利润表债务法依据“收入/费用”观定义收益,强调收益是收入与费用的配比。

以利润表中的收入和费用项目为着眼点,逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异,并将这些差异对未来的影响看做是对本期所得税费用的调整。

资产负债表债务法依据“资产/负债”观定义收益,强调资产负债表是最重要的会计报表。

资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债为着眼点,逐一确认资产和负债的账面金额与计税基础之间的暂时性差异,并将这些差异的未来纳税影响额确认为一项资产和负债。

二、调整递延所得税余额的方法不同利润表债务法下,税率变动时向前追溯调整,对递延税款采用现行税率调整,不考虑以后年度预期税率的变化,体现了重视历史信息的思想。

调整的原因是,利润表债务法把本期由于时间性差异产生的所得税影响金额,递延分配到以后各期,税率变更时需调整递延税款账面余额。

资产负债表债务法下,税率变动时向后调整,采用整个差异转回年度内的税率对递延所得税资产和负债两个账户余额进行调整,使其所反映的纳税影响与今后的与纳税有关的现金流量更相关,说明其更重视未来信息。

资产负债表债务法把按预计转回年度内所得税率计算的纳税影响数,作为确认递延所得税资产或负债的方法。

三、分析和核算程序不同利润表债务法是以利润表中的收入和费用项目为着眼点,逐一确认收入和费用项目在会计与税法上的时间性差异,并将这些差异对未来的影响看做是对本期所得税费用的调整。

在利润表债务法下,利润表项目直接确认,资产负债表项目间接确认,即首先计算当期所得税费用,然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额,倒计出本期发生或转回的递延所得税。

资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额与其计税基础之间的暂时性差异。

资产负债表债务法的概念及与利润表债务法的比较分析2006年颁布的《企业会计准则第18号——所得税》,取代1994年财政部发布的财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则——所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定,该准则对2007年或以后日期开始的会计期间有效。

旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)核算所得税。

纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。

新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。

资产负债表债务法概念企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

利润表债务法与资产负债表债务法的比较分析1.利润表债务法与资产负债表债务法的内涵利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整，这种方法下的所得税费用计算过程为：首先计算当期所得税费用，然后再计算当期应缴所得税额，最后倒挤出本期发生的递延所得税资产（负债），故而本期所得税费用等于本期应交所得税加本期发生的递延所得税负债或减递延所得税资产，加（或减）由于税率变动或税基变动时，以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额的调整数。

计算公式表示如下：本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生的递延所得税负债（资产）±本期转回的原确认的递延所得税资产（负债）±本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债（资产）账面余额调整数考试大论坛资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。

资产负债表债务法与利润表债务法比较分析(一)作者：王爱群王艺霖叶兴宽【摘要】本文对新旧会计准则（制度）作了对比研究，在借鉴、总结前人研究成果的基础上，对资产负债表债务法与利润表债务法作了差异分析，以凸显资产负债表的优势所在。

【关键词】债务法；资产负债表；利润表在我国以往的所得税会计中，企业对所得税核算方法的选择余地很大：既可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响法，纳税影响法又有递延法和利润表债务法可供选择。

而我国财政部实施的《企业会计准则第18号——所得税》则规定，企业所得税一律按照全新的资产负债表债务法进行核算。

那么，资产负债表债务法与利润表债务法有何区别？为什么要用资产负债表债务法来替代利润表债务法？资产负债表债务法又好在哪里？一、资产负债表债务法与利润表债务法差异分析同是作为“债务法”，原利润表债务法和新资产负债表债务法有一些相似之处——都确认递延项目，且税率发生变动时，对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，但其差异也很明显。

（一）对收益的理解不同利润表债务法体现了利润表观；资产负债表债务法体现了资产负债表观。

利润表观，用“收入／费用观”定义收益，强调收益是收入和费用的配比。

利润表债务法与这一收益观相对应，计算会计收益中所有收入和费用对所得税的影响，并以所得税费用列示在利润表上，递延所得税则是会计所得税费用与税法应交所得税相对比的结果；而资产负债表观，用“资产／负债表观”定义收益，提出了“全面收益”的概念，要求收益的确认与计量都要服从资产负债表中资产、负债会计概念的要求。

资产负债表债务法适应这一收益观，资产或负债账面金额与其计税基础之间的差异乘以税率直接形成递延所得税资产或负债的期末余额，而所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资产或负债的期末、期初相比加以确定。

比较而言，利润表债务法计算程序复杂，且确认和计量所得税资产和负债的标准不易把握。

这一变化充分反映了当前会计界认识水平的提高，对包括所得税会计处理在内的企业财务会计视角，已经由利润表观转变到了资产负债观。

让知识带有温度。

资产负债表债务法与损益表债务法比较分析资产负债表债务法与损益表债务法比较分析新颁布的《企业会计准则第18号所得税》中采纳资产负债表债务法进行所得税会计处理，鉴于我国实务界对该法相对比较生疏，本文将对资产负债表债务法进行介绍，并将其与大家熟识的损益表债务法进行比较分析。

一､资产负债表债务法概述资产负债表债务法是指按估计转回年度的所得税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。

资产负债表债务法从临时性差异产生的本质动身，分析临时性差异产生的缘由以及对期末资产､负债的影响。

资产负债表债务法确认全部的递延所得税资产和递延所得税负债。

1､计税基础。

计税基础是税务当局规定的､计税时归属于某项资产或负债的金额。

详细而言，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

假如计税基础小于账面金额，产生应纳税临时性差异，反之则产生可抵扣临时性差异。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时根据税法规定可以抵扣的金额。

假如该负债的部分或全部金额可在将来期间抵扣应税经济利益，这一将来期间可抵扣金额构成可抵扣临时性差异;假如该负债在将来期间不行抵扣应税经济利益，则该负债的税基就等于其账面金额，不产生临时性差异。

2､临时性差异。

根据《企业会计准则第18号所得税》，对临时性差异定义为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，根据税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于临时性差异。

举例说明资产的临时性差异:某一外资企业接受捐赠的固定资产价税合计共为10万元，另支付运费和保险费为1万元，会计上对其处理:将价税合计和运费等作为该固定资产的入账价值，而税法上只将价税合计确认为该第1页/共2页千里之行，始于足下资产的入账价值，并将其作为提取可在税前扣除的折旧的基础，此时该项业务产生的临时性差异为:11万元-10万元=1万元。