累计折旧 审计

固定资产及累计折旧审计小结一．审计目标1．确定固定资产是否存在。

2．确定固定资产是否归被审计单位所有。

3．确定固定资产及累计折旧增减变动记录是否完整。

4．确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当。

5．确定固定资产减值准备计提是否合理。

6．确定固定资产及累计折旧余额是否真实、正确。

7．确定固定资产及累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

二．审计程序1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与总帐和明细帐余额核对相符。

2．实施分析性测试，分析固定资产、累计折旧总额及其主要明细项目期初余额与其末余额间重大或异常变动。

3．实地抽查固定资产，特别是本期新增的重要固定资产。

4．抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归企业所有。

5．检查本期增加的重要固定资产：（1）检查凭证手续（如购货合同、发票、发运凭证，投资或建造合同、租赁协议、验收报告等）是否齐备、是否经授权批准，几家是否正确，会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

（2）对于从在建工程转入的固定资产，检查竣工决算、验收和以胶报告是否正确，与在建工程的相关记录是否核对相符。

（3）检查已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，是否已暂估入账，并按规定计提折旧。

检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。

6．检查固定资产的减少：（1）检查减少固定资产是否经授权批准；（2）检查减少固定资产的会计处理是否符合有关规定。

（3）关注是否存在固定资产减少，但未做会计分录的情况。

7．检查是否正确划分经营性租赁和融资性租赁，租金和固定资产的会计处理是否正确。

8．检查本期内未使用和不需要使用固定资产的状况，停用原因及未使用、不需使用的起止时间，必要时实地观察其实际状态。

9．折旧检查：（1）检查折旧政策和方法是否合理，是否一贯遵循，若有变更，理由是否充分，是否以恰当披露。

（2）符合本期计提的折旧总额的总体合理性，并与成本、费用中的折旧费核对。

10．结合银行存、贷款函证和往来款函证，检查是否存在抵押、担保和受留置权限制的固定资产，如有，是否以恰当披露。

一、库存现金审计案例解析1.发现疑点查账人员在审查某单位的“现金日记账”时，发现6月15日59#现付字凭证摘要为“付拆除S生产线劳务费”，金额为500元，但在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收入，查账人员怀疑该单位可能将固定资产的清理收入转入了“小金库”。

2.跟踪查证根据上述疑点，查账入员进行了以下追踪查证工作。

①审计人员利用查阅法首先调出59#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的“支会给王某的S生产线拆除费500元”的纸条，其会计分录为借：管理费用——拆除费500贷：库存现金500②审计人员从不正确的分录中进一步审查固定资产明细账，发现6月18日转字16#凭证的摘要栏注明“报废S生产线”的内容,调出转字16#凭证,该凭证的会计分录为借:累计折旧8000营业外支出8000贷: 固定资产——16000③审计人员利用分析法，分析报废一台价值16万元且五成新的生产线，必定有清理收入，但从相关的账务上没有显示出来，审计人员决定进一步跟踪调查。

④审计人员利用询问法，调查该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的某乡镇企业，与该乡镇企业核实，该设备是6月有18日从该单位以9万元现金购入的，并有该单位领导李某的纸条收据。

3.问题①该单位以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存入了“小金库”。

②在账务处理时，不通过固定资产清理账户，以掩人耳目。

4.调账该单位在交付清理费用和收到清理收入时，应当进行调账。

①支付拆除费的调整分录如下。

借：固定资产清理500贷：管理费用——拆除费500②收到清理收入时的会计分录如下。

借：库存现金90000贷：固定资产清理90000③调整营业外收支的分录如下。

调整固定资产价值：借：固定资产清理80000贷：营业外支出80000结转清理结果：借：固定资产清理9500贷：营业外支出9500.二．1．发现疑点审计人员在核对某企业“银行存款日记账”与“银行存款对账单”时发现，银行存款调整后余额与对账单余额调整后相等，但未达账项的每项数额不一致，其中10月18日51#凭证金额为13560元，对账单的金额为10560元，银行存款日记账10月有18日50#凭证存入现金3000元，对账单上没有反映。

累计折旧审计举例
审计人员对某公司1997年度固定资产折旧进行审查时发现公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价800000元，估计净残值为35000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。

又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。

该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。

根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响，对被审计单位提出如何要求？
解：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示。

这是违反会计原则和会计制度的。

该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（800000－35000）×8/36=170000（元）该机器设备用直线法计算的年折旧额=（800000－35000）/8=95625（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额74375元（170000－95625），使资产负债表中的“累计折旧”项目增加74375元。

损益表中“利润总额”项目减少74375元。

多折旧审计意见
一、公司审计后发现累计折旧多提了必须调整、否则单位的经营成果不实；
二、发现累计折旧多提了应当需调整的步骤：
1、由于累计折旧多提了调整累计折旧与费用：
借：(红字)企业管理费xxx元贷(红字)累计折旧xxx元
2、由于累计折旧多提了调整销售成本：
借：销售成本xxx元贷：销售利润xxx元
3、由于累计折旧多提了调整利润总额：
借：销售净利润xxx元贷：利润总额xxx元
4、由于累计折旧多提了调整利润与应交所得税：
借：利润总额xxx元贷：应交所得税xxx元
5、由于累计折旧多提了调整利润与利润分配：
借：利润分配xxx元贷：利润总额xxx元
“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加、借方登记减少、余额在贷方。

累计折旧指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。

该指标按会计“资产负债表”中累计折旧"项的期末数填列。

固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定、按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。

生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧、作为间接费用、计入制造费用帐户、
厂部行政用办公房屋的、计入管理费用帐户、由当期收入负担。

折旧合计数计入"累计折旧"帐户的贷方。

审计工作底稿编制实务案例一固定资产及累计折旧一、会计记录概况B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35 元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。

二、审计目标（一）固定资产审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产的余额是否正确；6、确定固定资产的披露是否恰当。

（二）累计折旧审计目标1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；2、确定折旧政策是否恰当；3、确定累计折旧的年末余额是否正确；4、确定累计折旧的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）;2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表’（底稿见索引C1-1-2），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。

提示如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。

“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。

（二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控情况，必要时实施符合性测试”程序收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。

第⼗⼀章　购货与付款循环审计 本章考情分析 本章在近年考试中多以客观题的⽅式进⾏考核，在综合题中仅是涉及到本章的有关内容。

2003年4分，2004年4.5分，2005年4分。

本章的主要考点包括：应付账款完整性的审计程序；固定资产的审计；累计折旧的审计；在建⼯程的审计；固定资产减值准备的审计等。

本章在2006年的教材中没有变化。

考⽣在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握应付账款、固定资产和累计折旧项⽬的实质性测试程序。

此外，考⽣还应注意与固定资产有关的会计知识。

第⼀节　购货与付款循环的特性 购货付款业务流程如下： 订购单⼀般是⾃⼰留存⼀联、给请购部门、验收部门、应付凭单部门。

验收单⼀般是⾃⼰留存⼀联、给采购部门、仓库部门、应付凭单部门。

第⼆节　内部控制测试和交易实质性测试 ⼀、购货业务的内部控制和控制测试概述 ⼆、购货业务的内部控制及其测试 三、付款业务的内部控制 四、固定资产的内部控制和控制测试 （⼀）固定资产内部控制应包括：预算制度；授权批准；账簿记录；职责分离；资本性⽀出和收益性⽀出的区分；固定资产的处置制度；定期盘点和维护保养 （⼆）《⼯程项⽬内部会计控制规范》 1.岗位分⼯与授权批准 2.项⽬决策控制 3.概预算控制 4.价款⽀付控制 5.竣⼯决算控制 6.监督检查 ⼯程项⽬业务不相容岗位⼀般包括： （⼀）项⽬建议、可⾏性研究与项⽬决策； （⼆）概预算编制与审核； （三）项⽬实施与价款⽀付； （四）竣⼯决算与竣⼯审计。

【例题1】 单项选择题： A注册会计师作为XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项⽬负责⼈，在复核采购付款循环的审计⼯作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。

助理⼈员对采购付款循环的内部控制进⾏了了解和测试，下列内部控制中构成重⼤缺陷的是（　）。

A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管⼈员签字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C.货物到达，由⾪属于采购部门的验收部门验收，并填制⼀式多联连续编号的验收单 D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单 答案：C 解析：验收部门应是独⽴的，所以验收部门⾪属于采购部门不符合职责划分的要求。

浅析固定资产折旧与减值审计的实质性测试摘要：固定资产减值准备与累计折旧是固定资产核算的重要组成部分，同时反映了固定资产使用过程中所发生的损耗。

本文就固定资产减值准备与累计折旧审计的实质性测试程序和方法进行了详细的阐述。

关键词：固定资产减值累计折旧实质性程序固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中，或构成经营成本或费用。

在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊就是固定资产的折旧。

1 固定资产折旧的实质性程序在不考虑固定资产减值准备的前提下。

影响折旧的因素有折旧的基数(一般指固定资产的账面原价)、固定资产的残余价值和使用寿命三个方面。

在考虑固定资产减值准备的前提下，影响折旧的因素则包括折旧的基数、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产预计净残值和固定资产尚可使用年限五个方面。

在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用只能人为估计；对固定资产的使用寿命，由于固定资产的有形和无形损耗难以准确计算，因而也只能估计；同样，对固定资产减值准备的计提也带有估计的成分。

因此，固定资产折旧主要取决于企业根据其固定资产的特点制定的折旧政策，在一定程度上具有主观性。

累计折旧的实质性程序通常包括：1.1 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

1.2 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。

确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

《企业会计准则第4号——固定资产》明确规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法等；除非由于与固定资产有关的经济利益的预期实现方式有重大改变，应当相应改变固定资产折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意调整；企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果固定资产使用寿命预计数和净残值预计数与原先估计数有差异，应当作相应调整。

被审计单位: B 公司 审核员: 李辰 日期: 2006.01.28 索引号: C1-0-1审查项目: 固定资产 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.01.29 页 次:调整事项说明及调整分录调整事项说明如下：1 、（底稿见索引 C1-3-3），经查验，新建车间 2005 年 6 月已完工交付使用，应结转为 固定资产，并计提相应的折旧：ADJ1#： 借固定资产-房屋建筑物 1,600,000.00贷在建工程1,200,000.00 400,000.00应付账款-××建筑公司 ADJ2#： 借主营业务成本-生产成本-折旧费 贷累计折旧-房屋建筑物-提取数38,000.0038,000.002 、（底稿见索引 C1-3-4），实际已经作报废处理的资产，账面应予以调整： ADJ1#： 借固定资产清理 累计折旧 固定资产-机器设备其他应付款-暂收款100,589.23 95,752.77贷196,342.0080,000.0020,589.23ADJ2#： 借 ADJ3#： 借80,000.0020,589.23贷 固定资产清理 营业外支出-处置固定资产净损失贷固定资产清理 3 、（底稿见索引 C1-3-4），已经被拆除的资产，账面应予以调整： ADJ1#： 借固定资产清理 累计折旧 固定资产-房屋建筑物 营业外支出-处置固定资产净损失 1,437,916.67固定资产清理1,437,916.67 562,083.33贷2,000,000.00 1,437,916.67ADJ2#： 借贷4 、（底稿见索引 C1-5），经查验，抵债的是房屋租赁权而非所有权，应予以调减固定资 产:ADJ1#： 借 ADJ2#： 借长期待摊费用 固定资产-房屋建筑物其他业务支出-房屋出租支出1,350,000.0011,250.00贷 1,350,000.00贷累计折旧-房屋建筑物 长期待摊费用-摊销-213,750.00 225,000.00被审计单位: B 公司 审核员: 李辰 日期: 2006.01.28 索引号: C1-0-2审查项目: 固定资产 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.01.29 页 次:5 、（底稿见索引 C1-6-1），经查验，出售给关联方的生产线出售行为实质并未实现。

固定资产审计增加、折旧案例一、审计人员对华兴公司2006年度固定资产审计发现：年度固定资产新增86万元，该企业固定资产综合折旧率6%。

具体事项如下：1.3月3日购入生产设备一套，买价18万，发生的安装费用1万元计入制造费用；2.6月8日购入办公桌100张，金额共计18000元；3.11月2日因经营需要经营租入仓库一栋，租期一年，价值66.2万元，计入固定资产帐户（对应账户计入“长期应付款”），支付的半年租金12万元计入“管理费用”。

存在问题：1.增加固定资产计价不正确；2.资本性支出和收益性支出划分不清；3.所有权；预付租金不应计入费用影响：1.对2006年度新增固定资产帐面原值（86万元）的影响：审定的新增固定资产原值=86+1-1.8-66.2=19（万元）虚增固定资产原值=86-19=67（万元）建议调整：借：低值易耗品18000长期应付款662000固定资产—生产设备10000贷：制造费用10000固定资产—办公桌18000固定资产---仓库662000借：应付账款80000贷：管理费用800002.对固定资产折旧的影响：10000×6%÷12×9-18000×6%÷12×6-662000×6%÷12×1=450-540-3310=-3400（元）（多提折旧）建议调整：借：制造费用450累计折旧3400贷：管理费用3850二、注册会计师李浩审计华兴公司2006年度会计报表的固定资产项目发现其中某项目，是在原有的基础上进行的改建，并已于5月23日投入使用。

改建支出扣除施工过程的变价收入共支付225万元，预计该项固定资产可使用年限6年，改建前该项目原值400万元，累计折旧280万元，已使用年限8年，预计可使用年限4年（原预计使用12年）。

经审查，该固定资产原值、已计提折旧、改建支出及变价收入无误，华兴公司自5月-12月的折旧计算与核算如下：各月的折旧额计算为：[（400+225）×（1-5%）÷12]÷12=625×7.92%÷12=4.125(万元)5-12月共计折旧4.125×8=33（万元）借：管理费用—折旧费330000贷：累计折旧330000请问：审计发现的问题有哪些？如何建议调整？分析：按规定，改扩建固定资产计提折旧的原值为：剩余帐面价值加上新发生的净支出；计提折旧的年限，按改建后该项资产的预计使用年限；计提折旧的时间为投入使用月份的次月起。