第2章税收筹划技术与方法概要

利用差 别税率 政策
通过各种活动的合理安排， 尽量投资低税率项目或生产低税率产 品。
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一、税率减税技术与实现
控制应纳 税所得额
通过对应纳税所得额的合理调节， 将其适用税率控制在尽量低水平上。
转换收入 性质
通过条件改变，或创造符合税法条件， 使收入性质变化，从而适用较低税率。
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二、税率减税技术的具体操作 （一）增值税、消费税、营业税 税率减税技术的具体操作
二、税率减税技术的具体操作
平均工资奖金发放，控制月应纳税所得额 1.具体案例
【案例一】 假设某一纳税人准备 -该年11月份离开所工作单位， 其每月工资应纳税所得额2000元， 适用10%的边际税率， 其年初至10月份可得奖金50000元， 如何发放这笔奖金呢？
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二、税率减税技术的具体操作
2.案例解析 有两种选择方式： 平均每月发放，则每月的应纳税所得额： 7000元（2000＋5000）， 适用20%的边际税率， 应纳个税合计为： （7000×20%－555）×10＝8450（元）
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二、税率减税技术的具体操作
如作家将稿件作为一个整体连载， 并且每月10篇作为一个单元， 则该作家当月应缴的个税额是： 9000×（1－20%）×20%×（1－30%） =1008（元）
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筹划结果：
综上比较， 该作家选择以自由撰稿人的身份 -且按篇计税的方式缴税比较合适。
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第三节 应纳税额减税技术 本节内容提要
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二、税率减税技术的具体操作
50000元奖金集中在10月份发放， 则应纳个税合计为： (2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755） ＝13700（元）
筹划结论： 采用平均奖金发放的形式有利于节税。
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二、税率减税技术的具体操作
3.分析评价
这种减税技术具体运用于 -企业工资、薪金发放方式的策划上。 企业选择年薪制时， 也应尽量选择平均发放的方式。
第三章 税收筹划的技术与方法
中山大学岭南学院 龙朝晖
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本章提要
税收筹划技术是 -筹划过程中的技巧与策略。 筹划两个直接目的 -是减少纳税和延迟纳税。 可以将税收筹划技术分为 -税基减税技术、税率减税技术、 -应纳税额减税技术、 -推迟纳税义务发生时间减税技术等。
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本章结构
第一节 税基减税技术
税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入， 计税时除可依法减去规定费用和有关税、费外， 还准予扣除能够提供有效、准确凭证， 证明由纳税人负担该财产实际开支的修缮费用。 允许扣除的修缮费用，以每次800元为限， 一次扣除不完的， 准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。
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二、税基减税技术的具体操作
2.具体案例
核算方法 直接冲销法 备抵法
费用列支额 10
减少纳税额 2.5
25 6.25 （5000×5‰)
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二、税基减税技术的具体操作
企业安置残疾人就业所支付工资的加计扣除
1.政策依据
根据财政部、税总局 《关于促进残疾人就业税收优惠政策通知》， 财税[2007]92号的规定： 企业安置残疾人员所支付 -的工资可在据实扣除的基础上， 再按支付额100%加计扣除。
利用免税 政策
通过生产、投资活动等合理安排， 使应税收入变成免税收入。
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一、税基减税技术与实现
纳税人应精通税法中的排除条款， 避免使非税收入成为应税收入。
安排创造符合税法增加费用列支的 条件，以尽量减少应税所得额。
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利用排 除条款
增加费 用扣除
二、税基减税技术的具体操作 （一）销售额、营业额减税技术的具体操作 销售额、营业额的减少主要 -依赖免税政策和利用排除条款。
适用税率由高到低的实现 -主要可以依赖差别税率政策和 -控制应纳税所得额规模来实现。
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二、税率减税技术的具体操作 （三）个人所得税税率减税技术的具体操作
我国个税主要采用分类所得税的方式， 不同收入项目实行不同的税率形式和水平。
平均工资奖金 发放，控制月 应纳税所得额
转换收 入性质
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二、税基减税技术的具体操作 2.具体案例
【案例3-2】 甲生产企业2008年利润总额300万元， 职工总数100人，月平均安置残疾人30人， 残疾人平均月工资2000元。 不考虑其他因素，企业的税负情况如何？
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二、税基减税技术的具体操作
3.案例解析
企业可加计扣除的残疾人工资成本支出为： 2000×12×30=72（万元） 可退还增值税为： 30×35000=105（万元） 实际应纳税所得额为： 300-72＋105=333（万元） 应交企业所得税为： 333×25%=83.25（万元）
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二、税基减税技术的具体操作
3.具体案例 【案例一】某企业2008年12月31日， 应收账款借方余额为5000万元， 经税务机关批准，同意按5‰计提坏账准备。 2008年10月10日， 发生坏账损失10万元， 经税务机关批准同意核销。 （企业所得税税率为25%）
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二、税基减税技术的具体操作
两种核算方法下费用列支与纳税情况比较表 单位：万元
主要集中于价 外费用。代垫 运费在什么情 况下不纳入销 售额？
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二、税基减税技术的具体操作
（二）企业所得税应纳税所得额减税技术操作
主要通过收入免税政策和增加费用扣除政策实现。
1.坏账损失采用 备抵法核算(5‰) 2.企业安置残疾人支付 的工资加计100%扣除 3.“三新”研发费用的 加计扣除（50% 、 150% ）
采用分劈收入方式增加费用扣除
1.具体案例
【案例三】 有甲乙两个纳税人共同 -完成了一项收入为5000元的劳务。 下表是不同分配与纳税顺序下 -费用扣除及纳税情况比较。
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二、税基减税技术的具体操作
2. 案例解析
不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税比较表
单位：元
分配与纳税顺序 先税后分（甲乙共同） 先分后税 甲 乙
利用税款 抵免政策
创造满足税款抵免政策所要求 -的条件来享受这一政策。
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二、应纳税额减税技术的具体操作
1.具体案例
地处广州市的某公共污水处理企业 -于2008年10月份采购了一环境保护设备 -用于降低处理过污水中的废弃物含量， 该设备价值500万元， 是国务院制定的《环保专用设备企业 -所得税优惠目录》中列举的设备。
【案例四】 2008年1月王某一私房出租，租期为6个月。 每月的房租收入减去规定费用和 -有关税费后的应纳税所得额为1054元。 王某计划对这一出租房屋进行维修， 预计维修费至少要4200元。 王某应该何时开始维修房屋呢？
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二、税基减税技术的具体操作
3.案例解析
七种维修方案下维修费用扣除情况表
纳税 期限 1月 2月 3月 4月 5月 6月 合计 维修费用扣除 1 月维修 800 800 800 800 800 200 4200 2 月维修 0 800 800 800 800 800 4000 3 月维修 0 0 800 800 800 800 3200 4 月维修 0 0 0 800 800 800 2400 5 月维修 0 0 0 0 800 800 1600 6 月维修 0 0 0 0 0 800 800 7 月维修 0 0 0 0 0 0 0
第二节 税率减税技术
第三节 应纳税额减税技术
第四节 推迟纳税义务发生时间减税技术
第五节 综合考虑有效税收筹划因素 本章重点难点
各种税收筹划技术的实现方式和具体操作
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第一节 税基减税技术
本节内容提要
一、税基减税 技术的实现 二、税基减税技 术的具体操作
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一、税基减税技术与实现
税基减税技术: 指通过各种税收政策合理合法地运用， 使税基由宽变窄，而减少应纳税款的技术。
一、应纳税额减税 技术与实现
二、应纳税额减税 技术的具体操作
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一、应纳税额减税技术与实现 应纳税额减税技术： 指利用各种税收优惠使应纳税额由大变小。
利用先交后 纳税人按税法先交纳其应纳税款， 返税收优惠 国家再按规定予以返还。 政策
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一、应纳税额减税技术与实现
利用减免税 优惠政策
关键在于创造或满足 -税法要求的减免税条件。
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单位：元
二、税基减税技术的具体操作
结论：
由此可见， 选择房屋出租期间进行房屋的修缮 -是增加费用扣除的最好方法， 且维修时间越早， 获得的维修费用扣除金额越大。
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第二节 税率减税技术
本节内容提要
一、税率减税 技术与实现
二、税率减税技 术的具体操作
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一、税率减税技术与实现
税率减税技术： 指通过各种税收政策合理合法地运用， 使纳税人使用税率由高变低，减少应纳税额。
增值税
基本税率：17% 低税率：13%
消费税
产品差别比例税率： 3%～45% 复合税率
营业税
行业比例税率
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二、税率减税技术的具体操作 （二）企业所得税税率减税技术的具体操作 现行优惠政策： 国家需要重点扶持的 -高新技术企业适用15％的税率， 小型微利企业适用20%的税率， -其他企业则适用25%的税率。
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二、税基减税技术的具体操作
坏帐损失采用备抵法核算增加费用扣除 1.政策依据
根据《企税税前扣除办法》第45条， 纳税人发生坏账损失原则上 -应按实际发生额据实扣除； 经报税务机关批准， -也可提取坏账准备金。 前一种即所谓的直接冲销法， 后一种即所谓备抵法。
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二、税基减税技术的具体操作
2.筹划思路 两种方法的根本区别是 -坏账损失计入期间费用的时间不同。 在当期没有实际发生坏帐损失的情况下， 采用备抵法可增加当期扣除费用， 降低应纳税所得额。