16 第十六章 政府补助例题

第十六章政府补助近年考情分析：本章近年考试均未涉及。

重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。

主要内容讲解：考点一：政府补助的定义和方式一、定义指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

二、特征（一）政府补助是无偿的；（二）企业从政府直接取得资产；（三）政府资本性投入不属于政府补助。

三、主要形式（一）财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。

（二）财政贴息主要有两种方式：1财政将贴息资金直接拨付给受益企业；2财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

（三）税收返还强调的是最终企业要从政府那里取得返还的资产。

增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。

这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

（四）无偿划拨非货币性资产四、分类与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

五、计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

【例题1】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（）。

A名义金额B评估价值C市价D未来现金流量『正确案』A【例题2】下列项目中，属于政府补助的有（）。

A财政拨款B财政贴息资金直接支付给受益企业C增加增值税计税抵扣额D无偿划拨非货币性资产E财政将贴息资金直接拨付贷款银行『正确案』ABDE【例题3】下列项目中，不属于政府补助的有（）。

A直接减征所得税B增值税出口退税C行政划拨土地使用权D政府以投资者身份向企业投入资本E先征后返的所得税『正确案』ABD考点二：与收益相关的政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法会计处理方法有收益法和资本法两种。

一、单项选择题1．下列项目中，不属于财政拨款的是( )。

A．财政部门鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项B．财政部门拨付企业的粮食定额补贴C．财政部门拨付企业开展研发活动的研发经费D．财政将贴息资金直接拨付给受益企业2．下列项目中，不属于政府补助的是( )。

A．财政拨款B．财政贴息C．先征后返的所得税D．增值税出口退税3．乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。

为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0．02元／斤的轮换费补贴。

乙企业根据下达的转换计划需要在2010年第1季度轮换储备粮1．2亿斤，款项尚未收到。

乙企业2010年1月份应确认的营业外收入为( )万元。

A．240B．0C．80D．1604. 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。

2010年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。

2010年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。

丙企业2010年2月份正确的做法是( )。

A．确认营业外收入100万元B．确认营业外收入70万元C．确认递延收益100万元D．确认递延收益70万元5．2010年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。

自2010年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。

2010年4月份确认的营业外收入为( )万元。

A．30B．20C．120D．106．A公司2010年12月申请某国家级研发补贴。

申请报告书中的有关内容如下：本公司于2010年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。

项目还需新增投资240万(其中，购置围定资产80万元、场地租赁费40万元；人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

2010年注册会计师《会计》强化练习题第十六章政府补助本章强化练习题一、单项选择题1.M公司是一家储备粮企业，2008年实际储备量为2亿斤，根据国家有关规定，财政部门按每个季度每斤0.06元的标准进行粮食保管费补贴，于每个季度初支付，则每月末M公司应确认补贴收益为（）万元。

A．400 B．500 C．250 D．1002.甲粮食企业为购买储备粮于2008年6月从国家农业发展银行贷款5000万元，同期银行贷款年利率为12%，自2008年7月开始，财政部门于每季度初按实际贷款额和贷款利率拨付给甲企业贷款利息，由甲企业再将收到的补贴利息交付给银行。

则甲企业于7月末应确认的补贴收益为（）万元。

A．60 B．40 C．50 D．453.甲公司于2005年初拟购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请300万元的补助，2005年3月1日政府批准了此项申请并于当日拨付了300万元，当年的4月1日甲公司购入了环保设备，实际成本为690万元，使用寿命为5年，采用直线法提取折旧，假定残值为零，2007年4月1日甲公司将该设备出售，售价为260万元。

则甲公司2005年5月末应确认的补贴收益为（）万元。

A．4 B．5 C．6 D．4.54.续上题，甲企业在出售此环保设备时应转销的递延收益额为（）万元。

A．180 B．200 C．175 D．1605、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照（）计量。

A、名义金额B、评估价值C、市价D、未来现金流量二、多项选择题1.下列有关政府补助的论述中，正确的是（）。

A．政府补助是无偿的B．政府补助的方式是企业直接从政府那里取得资产C．政府资本性投资不属于政府补助，这是因为政府资本性投资属于互惠交易而非补助。

D．直接减征税款因其无偿性也应定义为政府补助E．出口退税属于政府返还企业先期垫付的资金，不能定义为政府补助。

2014年注册会计师考试会计第十六章政府补助练习题试卷总分：86答题时间：90分钟一、单项选择题AS企业为一家粮食储备企业，20×1年发生有关政府补助业务如下：（1）AS企业粮食储备量为50 000万斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，20×1年1月收到补贴存入银行。

（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。

为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。

按照轮换计划，AS企业需要在20×1年第一季度轮换储备粮19 500万斤，20×1年1月初款项尚未收到。

（3）20×1年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。

自20×1年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。

AS企业的4月实际财政贴息存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

某市公交公司因票价受到政府限制，2010年末收到当地市政府给予的200万元财政拨款，其中140万元用于补偿2010年企业的经营亏损，剩余的60万元用于2011年度的补贴。

企业已收到款项，并存入银行。

要求：根据以上资料，回答下列问题。

中华公司从政府无偿取得10 000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得森林时贷记的会计科目是（　）。

[1分]-----正确答案(D)1.资本公积10 000元A 营业外收入10 000元B 其他业务收入10 000元C 营业外收入1元D 20×1年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的是（　）。

[1分]-----正确答案(C)2.20×1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递延收益A 20×1年1月AS企业应该确认的当期损益是130 万元B 20×1年3月收到款项时应该计入营业外收入390万元C 20×1年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销D 下列关于AS企业20×1年4月的会计处理中，正确的是（　）。

*企业会计准则第1６号——政府补助*【例题１·单选题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的( )。

(2007年考题)A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入.D.主营业务收入【答案】B【解析】应直接计入营业外收入。

【例题２·计算题】某企业2009年发生下列政府补助业务：(1)2007年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1000万元。

(2)2009年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用100万元。

(3)2009年6月15日收到国家800万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，企业用800万元购买了一台医疗设备。

假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。

(4) 收到增值税返还50万元。

要求：根据上述资料，编制该企业2009年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2007年固定资产计提折旧的会计分录。

【答案】(1)借：银行存款1000贷：递延收益1000借：递延收益200(1000÷5)贷：营业外收入200(2)借：银行存款100贷：营业外收入100(3)借：银行存款800贷：递延收益800借：固定资产800贷：银行存款800借：制造费用80(800÷5×6/12)贷：累计折旧80借：递延收益80贷：营业外收入80(4)借：银行存款50贷：营业外收入50【例题３·计算及会计处理】正保公司2007年接受一项政府补贴100万元，要求用于治理当地污染，企业购建了专门设施并于2007年末达到可使用状态。

该专门设施入账金额为120万元，预计使用4年，预计净残值为0，使用至2009年12月末提前进行报废。

要求：编制正保公司的相关会计分录。

【答案】这是一项与资产相关的政府补助，按照“应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益”的要求，会计分录如下：（1）在2007年接受补助和设施完工达到可使用状态时：借：银行存款100贷：递延收益100借：固定资产120贷：在建工程120（2）在2008和2009年转销收益和计提折旧时：借：递延收益25贷：营业外收入25借：管理费用30贷：累计折旧30（3）在2009年末提前报废借：递延收益50贷：营业外收入50借：固定资产清理60累计折旧60贷：固定资产120【例题４·计算分析题】A公司接受国家重大科研项目。

全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十六章 十六章 政府补助 郁刚一、单选题 1、 （1）C （2）B 题目解析： 本题属于综合性项目的政府补助， 教材 p288 规定： “企业取得针对综合性项目的政府补 助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分 的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目 期内分期确认为当期收益。

” 2015 年 1 月 1 日 收到第一笔政府补助 50 万元，此时项目剩余期限为 2 年 借：银行存款 50 贷：递延收益 50 2015 年 12 月 31 日 借：递延收益 贷：营业外收入 2016 年 12 月 31 日 借：递延收益 贷：营业外收入25 2525 25项目结项，收到第二笔政府补助时 借：银行存款 50 贷：营业外收入 50 2、 （1）A （2）C 题目解析： 教材 p287 规定： “与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计 入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后 在确认相关费用的期间计入当期营业外收入； 用于补偿企业已发生费用或损失的， 取得时直 接计入当期营业外收入。

” 借：银行存款 贷：递延收益 营业外收入 分录依据同第 1 题 500 200 300学员专属社区：答疑邮箱：cpa@学习服务：021-********-1-全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 3、 （1）B （2）D 题目解析： 本题第 1 题选项 B 勘误，将 130 万元更改为 170 万元。

教材 p287 规定： “在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的， 才可以在这 项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量” 。

本题中粮食保管费补贴和轮换费用 符合这一规定。

粮食保管费补贴 2×14 年 1 月初 借：其他应收款 1170=30000×0.039 贷：递延收益 1170 1 月份收到补贴时 借：银行存款 贷：其他应收款 1 月底 借：递延收益 贷：营业外收入1170 1170390 390轮换费用 2014 年 1 月初 借：其他应收款 510=25500×0.02 贷：递延收益 510 1 月底 借：递延收益 贷：营业外收入170=510×1/3 170财政贴息 2×14 年 4 月收到财政贴息时 借：银行存款 75=5000×6%×1/4 贷：递延收益 75 4 月底 借：递延收益 贷：营业外收入25=75×1/3 254、A 题目解析：参见教材 p289，注意与教材 p361 区别 5 、C 题目解析：与资产相关的政府补助在取得时应该先计入递延收益，而后分摊。

企业会计准则第16号政府补助应用指南一、单选题1、以下涉及资产直接转移的是（）。

A、政府与企业间的债务豁免B、直接减征税额C、税收返还D、免征税额A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】税收返还涉及资产的直接转移。

2、政府补助最大的特点包括（）。

A、有偿性B、无偿性C、强制性D、以上均不对A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】政府补助最大的特点在于其属于来源于政府的经济资源及无偿性。

3、以下属于政府补助的是（）。

A、债务豁免B、税收返还C、直接减征D、免征A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。

4、以下不属于政府补助特征的是（）。

A、政府补助是来源于政府的经济资源B、政府补助是无偿的C、政府补助是直接取得资产的D、政府补助只能是货币性资产A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】政府补助既可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。

5、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。

A、直接免税B、政府购买服务C、政府与企业间的债务豁免D、税收返还A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】税收返还属于政府补助。

6、关于政府补助，以下表述中，不正确的是（）。

A、政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿B、政府补助通常附有一定的条件C、政府补助是无偿的，所以任何企业都可以获得D、对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】虽然政府补助具有无偿性，但是并不代表任何企业都可以获得。

获得政府补助需要满足一定的条件。

7、以下不属于政府补助的是（）。

第十六章政府补助（单元测试）一、单项选择题1.与收益相关的政府补助，用于补偿未来期间的费用或损失的，取得时（）。

A.确认为营业外收入B.确认为递延收益C.确认为资本公积D.确认为调整留存收益2.2011年12月1日，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2011年3月启动，预计共需投入资金5000万元，项目期为2年，已投入资金2000万元。

项目尚需新增投资3000万元，其中计划贷款2000万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率为6%，贷款期为2年。

经审核，政府于2011年12月20日批准了甲公司的申请，将拨付甲公司贴息资金100万元，分别在2012年3月1日和2013年3月1日实际支付60万元和40万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）甲公司2011年应确认的营业外收入为（）万元。

A.0B.60C.100D.40（2）甲公司2012年应确认的营业外收入为（）万元。

A.0B.60C.50D.100（3）甲公司2013年应确认的营业外收入为（）万元。

A.10B.100C.50D.03.甲企业为一化工生产企业，其有关交易事项如下：（1）2011年5月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助250万元的申请。

2011年6月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业250万元财政拨款（同日到账）。

2011年6月20日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为560万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2013年6月，甲企业出售了这台设备，取得价款350万元，并支付相关费用15万元。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）甲企业2011年因政府补助应确认的营业外收入金额为（）万元。

A.250B.560C.25D.0（2）甲企业2012年12月31日递延收益的余额为（）万元。

第十六章政府补助本章概述一、本章重要内容简述本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。

二、本章考核目标和学习建议考生应着重掌握以下几个内容：1.政府补助的基本概念及特征；2.政府补助的主要方式；3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；4.与收益相关的政府补助的会计处理方法。

四、2009年教材变化内容与2008年教材相比，本章内容无变化。

16.1.1政府补助的定义及特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

（二）政府补助的特征1.无偿性；2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。

3.政府资本性投入不属于政府补助。

16.1.2政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息主要有两种贴息方式：1.将贴息资金直接支付给受益企业；2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。

（三）税收返还【要点提示】辨认政府补助是关键考点。

16.1.3政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

典型例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（）。

A．增值税的出口退税B．财政拨款C．先征后返的税金D．即征即退的税金E．行政划拨的土地使用权F．政府与企业间的债务豁免G．直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额【答案】BCDE【解析】备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。

即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。