企业会计准则第16号-政府补助-新旧对比

《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读立信会计师事务所（特殊普通合伙）《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读2017年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）（以下简称“新政府补助准则”或“新准则”）。

鉴于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）（以下简称“旧政府补助准则”或“旧准则”）及其应用指南施行至今已有十年时间，随着经济业务日益复杂，旧政府补助准则及其应用指南在实施中存在的问题逐渐显现出来。

为切实解决我国企业相关会计实务问题，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部对政府补助准则进行了修订。

修订后的政府补助准则的主要变化体现在以下几个方面：1、允许选择采用净额法对政府补助进行会计处理（旧准则仅允许采用总额法）。

2、要求企业根据经济业务的实质，确定政府补助在利润表中的列报项目：与企业日常活动相关的政府补助，应当根据采用的不同方法计入其他收益（在“营业利润”项目之上增设）或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，也应当根据采用的不同方法计入营业外收入或冲减营业外支出。

3、修订了财政贴息的会计处理：区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况分别进行会计处理。

4、将财政部《关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知》关于政府补助和收入的区分原则引入到准则正文中，明确了来自政府的经济资源如果是与企业销售商品或提供劳务密切相关，且是企业商品或服务的对价或其组成部分的，应当适用《企业会计准则第14号——收入》。

本项内容并无实质性变化。

继技术标准部在2017年6月发布的第62期谨信计要中对新旧政府补助准则的变化进行比较后，本期谨信计要将结合最新发布的政府补助应用指南，在以下几个方面对新政府补助准则实施中的相关问题做进一步的解读。

一、政府补助的定义和特征一直以来，无论是旧政府补助准则还是新政府补助准则，都将政府补助定义为企业无偿从政府取得货币性资产或非货币性资产。

企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。

第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。

第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。

以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

政府补助新旧准则比较及影响
政府补助是政府为了支持特定行业、企业或个人而提供的金融支持或其他形式的援助。

在不同国家和地区，政府补助的规定和标准各不相同，而且随着时间的推移，政府补助的
方式和准则也可能发生变化。

在这种情况下，新旧准则之间的比较和影响就显得尤为重
要。

一般而言，政府补助的新旧准则之间存在多方面的比较和影响。

首先是在补助对象的
选择上。

在旧准则下，政府补助的对象可能更加倾向于传统产业和大型企业，而新准则下
则更可能瞄准新兴产业和中小企业。

这种选择的改变可能带来经济结构的调整和产业的转型，从长远来看，有利于促进经济的健康发展。

其次是在补助形式和标准上的比较和影响。

在旧准则下，政府补助可能更多地采取直
接资金支持或税收减免的形式，而新准则下可能更多地采取间接支持、政策扶持或技术创
新支持的方式。

这种形式和标准的转变可能会影响到企业的经营策略和市场竞争力，同时
也会影响到政府财政的稳健和利益的平衡。

新旧准则之间可能还存在一些政策和法规上的冲突和衔接问题。

在一些国家或地区，
政府可能同时实施新旧补助准则，这就需要对不同准则的执行和配套政策进行协调和衔接，以确保政策的连续性和稳定性。

这也需要政府对新旧准则之间的差异和变化进行深入研究
和评估，及时调整政策和措施。

新旧政府补助准则之间的比较和影响是一个复杂而重要的课题，需要政府、企业和社
会各界共同努力去理解和解决。

只有通过深入分析和积极探讨，才能找到新旧政府补助准
则之间的平衡点，实现政府补助的最佳效果和最大效益。

附件1：企业会计准则第16号——政府补助（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

政府补助主要包括财政拨款、税收返还、财政贴息、无偿划拨非货币性资产等形式。

第三条本准则中的政府补助具有下列特征：（一）政府补助是来源于政府的经济资源。

对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）政府补助是无偿的。

政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。

企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第五条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

第二章确认和计量第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当以相关凭据中注明的价值计量；如该资产相关凭据上没有注明价值的，按照名义金额（1元）计量。

新会计准则第16号——政府补助本讲共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。

一、准则概述政府补助会计是国际上比较关注的议题，国际会计准则委员会、英国、香港等均制定了专门准则对其进行规范。

同时，由于我国政府补助形式较多，对企业影响较大，也是我国会计上亟待解决的问题。

因此，早在1993年，我国就将本准则列入准则项目计划，并于1994年发布了征求意见稿，广泛征求了有关方面的意见。

此后，由于当时的条件不成熟，我们没有下发本准则，尽管如此，我们在随后下发的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等新制度中，吸收了当时的一些意见，对政府补助会计作出了规定。

从现在看来，这些规定还存在一些不足，主要是不够系统，而且也没有提出具体的披露要求。

这些不足需要通过专门的准则加以解决。

而且有了专门的准则，更便于企业操作，同时又有利于提高政府补助信息的透明度，更好地应对世贸规则提出的要求。

我们国家是转型国家，政府补助内容多、项目多，既有来自科技部门的、还有来自教育部门、农业部门的等等。

因此，就面临着如何进行划分和规范的问题。

在国际会计准则中，关于政府补助的内容有两个准则，一个是第20号准则《政府补助会计和政府援助的披露》（1994年），另一个是第41号准则《农业》（2003年1月1日起生效），在这个准则中有一章政府补助。

由于第20号准则发布较早，因此，在开始制定政府补助准则时主要参照按照第41号准则，把政府补助分为附条件的政府补助和不附条件的政府补助。

在与IASB协调时，他们认为，第41号准则不是很理想，正在修改，于是，最终又回到第20号准则的思路，将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

【关于政府资本性投入问题的协调】12.政府补助应有规则地在会计期间确认为收益，以便将它们与需要弥补的有关费用相配比。

政府补助不应当直接贷记股东权益。

——IAS20政府补助准则，是新准则体系中篇幅最小的一个准则，不到800字。

纳税Taxpaying财会研究“企业会计准则第16号——政府补助”修订前后准则变化及信息披露影响探析戚长兰（西安投资控股有限公司，陕西西安710073）摘要：2006年的政府补助准则施行以来，落实该准则过程中存在的部分问题，也随着日益复杂的经济业务逐步显现暴露出来。

2017年5月25日,财政部发出通知印发修订了《企业会计准则第16号—政府补助》，并确定自6月12日起施行，旨在进一步规范政府补助的确认、计量和列报。

本文就修订前后准则在政府补助界定、会计科目、会计处理和财务报表信息披露的变化做深刻解读和探析。

关键词：会计准则；政府补助；财务报表；信息披露一、准则修订的背景随着我国经济的快速发展，新能源行业企业和新三板上市公司受政府补助的影响深远,按照旧准则及其应用指南规定，只能将政府补助计入营业外收入,高额的政府补助让这些企业带上了“靠政府吃饭“的帽子。

政府补助准则在执行中显现出了许多问题，主要体现在以下几个方面：（一）需明确区分收入与政府补助政府补助并非企业从政府获得经济资源的唯一途径。

政府从企业购买服务或者对企业进行资本性投入也时常发生。

在一些情况中，政府补助也会和企业的日常经营活动密切相关。

有一些行为名义上是政府补助（家电下乡补贴、新能源汽车补贴等），实际上是应当按照实质重于形式原则将其作为收入进行会计处理，因为它们已经构成了企业产品对价的组成部分。

（二）会计科目使用的问题与政府补助相关的会计科目，在2006年的政府补助准则及应用指南规定中仅有递延收益和营业外收入，影响的是非经常性损益和利得。

但在实务中，当政府补助资金与企业日常的经营活动密切相关时，计入营业外收入并不适用实务操作需求。

（三）关于财政贴息的会计处理财政贴息在原会计准则中并没有给出明确的会计处理方法，可操作性不强，没有一套统一的标准，实务界迫切希望财政部明确我国政府补助准则中财政贴息的处理原则。

2017年5月，在持续保持与国际财务报告准则趋同的同时，与我国实际相结合，财政部印发了修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。

政府补助新旧准则比较及影响政府补助是指政府为了支持特定行业或个人、促进经济发展和社会福祉而提供的财政资金或其他形式的支持。

补助通常分为直接补助和间接补助两种形式，直接补助是指政府直接给予资金支持或者购买服务、产品，间接补助是指政府通过减税、贷款担保等方式为受益者提供支持。

政府补助的发放通常是有条件的，受益者需要符合一定的资格和条件才能获得补助。

政府补助的新旧准则是指政府在制定和执行补助政策时所遵循的原则和标准。

随着社会经济的发展和变革，政府补助的新旧准则也在不断演变和调整。

本文将就政府补助的新旧准则进行比较，并分析其对经济和社会的影响。

一、新旧准则比较1. 涉及领域新旧准则在涉及的领域上有所区别。

旧准则更多地关注传统产业和基础设施建设，如农业、能源、交通等，旨在促进传统产业的发展和基础设施的建设。

而新准则更加注重创新、科技和环保领域，如高新技术产业、清洁能源、生态环保等，旨在推动新兴产业的发展和环境保护。

2. 目标定位新旧准则在补助的目标定位上也存在差异。

旧准则更多地关注企业和行业的利益，倾向于扶持传统企业和行业，维护其利益和竞争力。

而新准则更加注重社会公益和可持续发展，倾向于关注社会环境和公众利益，关注社会公平和福利。

3. 补助标准新旧准则在补助标准上也有所不同。

旧准则更多地采取一揽子补助的方式，对符合条件的企业或项目一次性给予一定金额的资金支持或税收优惠。

而新准则更加注重绩效评价和激励机制，倾向于根据实际效益和绩效指标来确定补助额度和方式，注重市场化运作和效率导向。

4. 管理与监督新旧准则在管理与监督上也有所差异。

旧准则更多地采取行政化的管理和监督方式，政府部门直接参与补助项目的审核、发放和监督。

而新准则更加注重市场化和法制化，倾向于建立更加透明和规范的管理和监督机制，加强社会监督和风险防范。

二、影响分析政府补助的新旧准则对经济和社会的影响是多维度的，既包括利好效应，也包括挑战和风险。

1. 经济效应新旧准则在经济效应上产生了不同的影响。

财政部关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2017.05.10•【文号】财会〔2017〕15号•【施行日期】2017.06.12•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知财会〔2017〕15号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第16号——政府补助》进行了修订，现予印发，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：《企业会计准则第16号——政府补助》财政部2017年5月10日附件企业会计准则第16号——政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第五条下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。

政府补助新旧准则比较及影响政府补助是指政府为了支持特定行业或者促进特定活动发展而提供的资金或者其他形式的支持。

在不同的国家和地区，政府补助的准则和规定可能有所不同。

而近年来，一些国家已经开始更新和修改政府补助的新旧准则，以适应当前经济发展和市场需求的变化。

本文将对政府补助的新旧准则进行比较，并探讨其对经济和社会的影响。

一、新旧准则比较1.补助对象的范围在新旧准则中，补助对象的范围可能存在一些差异。

在旧准则下，政府补助可能更多地集中在传统产业和传统经济领域，如制造业、农业等。

而在新准则下，政府可能更加倾向于支持新兴产业和高新技术领域的发展，如新能源、生物技术、人工智能等。

这是因为随着经济的不断发展和技术的不断进步，一些传统产业已经面临转型升级的挑战，而新兴产业和高新技术领域则有更大的发展潜力。

2.补助方式的变化在旧准则下，政府补助往往采取直接资金拨款的方式，如给予企业一定比例的资金支持，或者提供低息贷款等。

而在新准则下，政府可能更多地倾向于采取更加灵活和多样化的补助方式，如税收优惠、科研项目支持、技术创新奖励等。

这些新的补助方式可以更好地激励企业进行自主创新和技术升级，在一定程度上提高了补助资金的使用效率。

3.补助标准的提高在新旧准则中，补助标准可能会有所提高。

在旧准则下，政府补助的标准往往比较低，补助资金也比较有限。

而在新准则下，政府可能更加注重提高补助的标准和水平，以吸引更多的企业参与到补助项目中。

这可以有效地激发企业的积极性和创造性，推动经济的持续发展。

二、影响分析1.促进技术创新和产业升级新旧准则的比较表明，政府补助的新趋势更加注重支持新兴产业和高新技术领域。

这将有助于促进技术创新和产业升级，推动整个经济结构向高端、智能化方向转变。

相比之下，旧准则下的政府补助可能更多地局限在传统产业领域，难以有效推动产业升级和技术创新。

2.加强企业竞争力采用新准则下的多样化补助方式和提高补助标准，可以有效提高企业的竞争力。

浅析新旧政府补助准则的变化作者：垄玲来源：《科技经济市场》2018年第05期摘要：本文基于2017年发布的新政府补助准则，对新旧政府补助准则进行了对比分析，并指出新政府补助准则的亮点，随后进行了案例分析，最后指出新政府补助准则对会计核算的影响。

关键词：政府补助；其他收益；净额法1 政府补助新旧准则对比2017年5月10日，财政部印发修订后的《企业会计准则第16号一一政府补助》，新准则自2017年6月12日起施行，原财会[2006]3号中的《企业会计准则第16号——政府补助》同时废止。

原政府补助准则包括总则、确认和计量、披露3章共计10条内容，新政府补助准则对原有的4条内容进行了修订与完善，并新增了10条内容，修订后的政府补助准则包括总则、确认认和计量、列报、衔接规定和附则5章共计20条内容。

政府补助新旧准则对比如下表。

2 新政府补助准则的亮点2017年新政府补助准则的修订有以下4个亮点：第一，加强政府补助与收入的区分。

近几年国家对新能源汽车和医药销售的补贴金额巨大，这类补贴最大的受益者是消费者，属于企业的日常销售收入，应作为收入确认而不是政府补助。

第二，新增了净额法，核算更清楚、更简洁。

原政府补助准则通常确认为“递延收益”，再通过“递延收益”转“营业外收入”，即总额法。

新准则引入净额法，可以直接用政府补助的金额冲销相关资产成本，核算更简洁，给财务人员带来了便利。

第三，新增了会计科目“其他收益”，更清晰的反映利润表的信息。

原政府补助准则通常将政府补助最终确认为“营业外收入”，新准则需区分属于日常活动还是非日常活动，日常活动计入“其他收益”，非日常活动才计人“营业外收入”。

第四，新增了财政贴息的会计处理。

3 案例分析长江企业根据国家政策需要购入环保设备400万元，可以向政府有关部门申请补助200万元。

假设该设备使用寿命为10年，预计净残值为0，直线法折旧。

相关会计处理如下表。

4 新政府补助准则对会计核算的影响新准则的总额法与原准则变化不大，主要将政府补助区分了日常活动和非日常活动，日常活动计人“其他收益”科目，“其他收益”科目包含在营业利润中，而“营业外收入”不包含在营业利润中，总的来说，并不影响利润总额。

附件 2： CAS16政府补助新旧对比2006《 CAS 16—政府补助〉2017《 CAS 16—政府补助》新旧差异第一章总则第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，息的披露，根据《企业会计准则一基本准则》，制定本根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

准则。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无定义一致；资本性投入调整到第五条。

性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有偿取得货币性资产或非货币性资产。

者投入的资本。

第三条政府补助具有下列特征：明确政府是实际拨付者（最终来源），其他方代收（一）来源于政府的经济资源。

对于企业收到的代付的，也属于政府补助。

来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的对“无偿性”给出进一步定义。

实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

府补助之外的政府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：第五条下列各项适用其他相关会计准则：明确日常活动中向政府收取对价的，适用收入准（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号一（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业则（可看作是将原财会 [2012]25 号文的相关规定纳入债务重组》。

销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品准则）；（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会《财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012 年年报一所得税》。