第十六章政府补助-政府补助概念的界定

专题十六政府补助●【考情分析】客观题、主观题，3 分左右，一般重要。

●【重磅考点提示】1.政府补助的概念、特征与分类；2.政府补助的会计处理。

【重磅考点】政府补助的概念、特征与分类【例题 1-计算分析题】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×15 年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金 5 000 万元。

此例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。

实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。

对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品对价的组成部分。

可见，甲企业收到的补贴资金 5 000 万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。

【例题 2-计算分析题】2×15 年 2 月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。

根据协议，乙企业在开发区内投资约 4 亿元建设电子信息设备生产基地。

生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费 4 800 万元。

乙企业自开工之日起须在 18 月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为 1 亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金 1 亿元。

第十六章政府补助近年考情分析：本章近年考试均未涉及。

重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。

主要内容讲解：考点一：政府补助的定义和方式一、定义指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

二、特征（一）政府补助是无偿的；（二）企业从政府直接取得资产；（三）政府资本性投入不属于政府补助。

三、主要形式（一）财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。

（二）财政贴息主要有两种方式：1财政将贴息资金直接拨付给受益企业；2财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

（三）税收返还强调的是最终企业要从政府那里取得返还的资产。

增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。

这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

（四）无偿划拨非货币性资产四、分类与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

五、计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

【例题1】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（）。

A名义金额B评估价值C市价D未来现金流量『正确案』A【例题2】下列项目中，属于政府补助的有（）。

A财政拨款B财政贴息资金直接支付给受益企业C增加增值税计税抵扣额D无偿划拨非货币性资产E财政将贴息资金直接拨付贷款银行『正确案』ABDE【例题3】下列项目中，不属于政府补助的有（）。

A直接减征所得税B增值税出口退税C行政划拨土地使用权D政府以投资者身份向企业投入资本E先征后返的所得税『正确案』ABD考点二：与收益相关的政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法会计处理方法有收益法和资本法两种。

由于当前城镇搬迁项目多样，上述问题不宜 采取“一刀切”的方式，而应根据不同的拆 迁事项和补偿条款进行判断，并在财务报表 附注中就交易的关键条款进行充分披露。
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案例：珠江啤酒搬迁补偿款的会计处理
2013年11月27日，珠江啤酒（002461）公告显示， 公司总部24.29万平方米的土地中有17.38万平方米 土地将纳入政府储备，与广州市政府相关部门签署 了《国有土地征收补偿协议》，将分期收到总额为 22.98亿元的补偿款。2012年珠江啤酒净利润约5096 万元，所获22.98亿元的补偿款相当于去年全年净利 润的45倍。当日，一字涨停的珠江啤酒被深交所紧 急停牌，以论证该笔补偿款的会计处理。
另一种观点则认为，如果公司搬迁过程中向政府收 取的补偿款是以被处置资产（通常为土地和房屋建 筑物）的市场价为基础确定，则实质是公司将自身 的资产与政府进行置换，用资产换取所谓的“补偿 款”，该交易与公司向其他的第三方处置资产并收 取处置对价并不存在本质区别。
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除非有明确的证据表明公司收到的补偿款项 明显高于处置资产的市场价值，否则应当全 部按照资产处置的一般原则进行会计处理， 一次性确认资产处置损益。
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• 二、与收益相关的政府补助 • （一）用于补偿企业已发生的费用或损失 取得时，直接计入当期营业外收入。 • （二）用于补偿企业以后期间的费用或损
按照《企业会计准则解释》第三号“企业收到政府 给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理”及《企 业会计准则讲解 2010》第 17 章政府补助的规定， 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉 陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预 算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。
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属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无 形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟 新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益， 并按照《企业会计准则第 16 号——政府补助》进行 会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益 的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

如：实际收到返还的增值税额时：
借：银行存款
贷：营业外收入
账务处理：（先计递延收益，然后分摊到营业外收入）
如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。
以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
（1）实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款
贷：递延收益
（2）购入设备：
借：固定资产
（4）无偿划拨非货币性资产。
增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助。
【新】需要说明的是，政府补助体现为以上几种形式，但并非所有这些形式的经济支持均属于政府补助准则规范的政府补助，应严格按照政府补助的定义来界定。
二、政府补助的会计处理
在实际工作中，企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
政府补助的会计处理方法：2种
政府补助
会计处理
1.收益法
将政府补助计入当期收益或递延收益
总额法——在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
【新】为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。
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借：递延收益
贷：营业外收入
企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分、与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
【本章要点】
①与收益相关的政府补助：

3、与资产、收益均相关的政府补助 、与资产、 ——如特定的研发项目 如特定的研发项目 （1）能分解的，分别核算； ）能分解的，分别核算； （2）不能分解的，视同与收益相关的政府补助 ）不能分解的， 处理。 处理。
五、政府补助的核算
1、与资产相关的政府补助 、 ——财政拨款购设备 财政拨款购设备 （1）收到拨款时 ） 借：银行存款 拨款额） 贷：递延收益 （拨款额）
（2）用拨款购买设备时 ） 借：固定资产 贷：银行存款 （支付价） 支付价） ——剩余资金： 剩余资金： 剩余资金 借：递延收益 银行存款（要归还） 贷：银行存款（要归还）
2、种类：政府补助分为与资产相关的政 、种类： 府补助和与收益相关的政府补助。 府补助和与收益相关的政府补助。 （1）与资产相关的政府补助 是指企业取 ） 得的用于购建或以其他方式形成长期资 产的政府补助。 产的政府补助。 （2）与收益相关的政府补助 是指除与资 ） 产相关的政府补助之外的政府补助。 产相ห้องสมุดไป่ตู้的政府补助之外的政府补助。
二、政府补助的特征 政府补助的特征
1、政府补助是无偿的、有条件的 、政府补助是无偿的、 政府向企业提供补助属于非互惠交易、 政府向企业提供补助属于非互惠交易、具 有无偿性的特点。 有无偿性的特点。 政府补助通常附有一定的条件： 政府补助通常附有一定的条件：主要包括 （1）政府条件 ） （2）使用条件 ）
第六节
政府补助
一、政府补助的概念 政府补助的概念
1、定义：政府补助是指企业从政府无偿 、定义： 取得货币性资产或非货币性资产。 取得货币性资产或非货币性资产。但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。 包括政府作为企业所有者投入的资本。 其中政府包括各级政府及其所属机构： 其中政府包括各级政府及其所属机构： 如财政、卫生、税务、环保部门等。 如财政、卫生、税务、环保部门等。 联合国世界银行等国际类似组织也视同 为政府。 为政府。

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注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义1
政府补助
考情分析
本章内容相当比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考察，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。

考点一：与收益相关的政府补助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题1·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。

2013年1月确认的营业外收入为（）万元。

A.390
B.130
C.260
D.0
[答疑编号5733160101]
『正确答案』B
『答案解析』2013年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。

借：其他应收款390（10 000×0.039）
贷：递延收益390
2013年1月初收到财政补贴款
借：银行存款390
贷：其他应收款390
【注意问题】。

【考情解密】分值范围▶2-10分难易程度▶偏易联动考查▶本章内容较少，比较简单，但却是近年考试的“常客”。

在客观题和主观题中均可能出现，可与收入等内容相结合，辨析相关业务是属于政府补助还是属于收入等。

【近年考点直击】【2023年考试变化】新增租赁相关政府补助的例题；调整教材例题关于资产处置时递延收益结转的原教材错误答案；本章其他考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】【知识点】政府补助的概念★（一）政府补助的定义和特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

主要形式如下：包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（1）属于政府补助的税收返还通常包括：即征即退的增值税、先征后返的企业所得税，会计处理如下：借：银行存款贷：其他收益[即征即退的增值税]其他收益/所得税费用[先征后返的企业所得税]（2）不属于政府补助但是通过“其他收益”科目核算的税收优惠。

①一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税，其会计处理如下：借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益②小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件（季度销售额未超过30万元）时，其会计处理如下：借：应交税费——应交增值税贷：其他收益③按照当期可抵扣进项税额加计10％，抵减应纳税额，应通过“其他收益”科目核算。

④其他按规定直接减免应交的增值税税额的，也计入其他收益。

（3）增值税出口退税不属于政府补助。

根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

（4）企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，以及企业作为个人所得税的扣缴义务人所收到的扣缴税款手续费等不属于政府补助，其会计处理如下：借：其他应收款或银行存款贷：其他收益2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源。

二、政府补助的会计处理
收益法：将政府补助计入当期收益或递延 收益法 收益； ＊总额法 总额法：将政府补助全额确认为收益 总额法 ＊净额法：将政府补助确认为对相关资产 账面余额或者所补偿费用的扣减 资本法：将政府补助计入所有者权益。 资本法 政府补助准则采用的是—— 收益法下的总额法
二、政府补助的会计处理 ——确认流程图 ——确认流程图
•直接取得资产——包括货币性资产和非货币性资产 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补 助准则规范的政府补助，例如政府与企业间的债务 豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免 征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
一、政府补助概述
第二、政府补助准则规范的政府补助特征：
•政府资本性投入不属于政府补助 在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资 者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其它单 位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助款用于补偿 企业已发生的费用或 损失， 损失，于取得时计入 当期损益。 当期损益。
二、政府补助的会计处理
（一）与资产相关的政府补助 不能全额确认为当期收益，应当随着相关资 产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是 说，这类补助应当先确认为递延收益 递延收益，然后 递延收益 自相关资产可供使用时起，在该项资产使用 营业外收入。 寿命内平均分配。计入当期营业外收入 营业外收入
一、政府补助概述
第三、我国常见的政府补助形式有：
财政拨款： 财政拨款：如政府拨给企业用于购建固定资 产或进行技术改造工程的专项资金， 产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励 企业安置职工就业而给予的奖励款项， 企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨 付企业的粮食定额补贴， 付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研 发活动的研发拨款等。 发活动的研发拨款等。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十六章 政府补助知识点：政府补助定义和形式● 详细描述：一、政府补助的定义及其特征 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： 一是无偿性。

无偿性是政府补助的基本特征。

二是直接取得资产。

政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。

不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

增值税出口退税不属于政府补助。

增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

二、政府补助的主要形式 实际工作中，政府补助通常为货币性资产形式，如财政拨款、财政贴息和税收返还，也存在非货币性资产形式的情况。

（一）财政拨款 财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等均属于财政拨款。

　（二）财政贴息 （三）税收返还（不包括增值税出口退税） 税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

（四）无偿划拨非货币性资产 属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

例题：1.甲公司20x3年自财政部门取得以下款项：（1)2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2)6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。

假定上述政府补助在20年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20X3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）A.当期应计入损益的政府补助是1860万元B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元正确答案：A,C解析：AC2.下列各项属于政府补助准则规范的政府补助的有（）。

《企业会计准则第16号——政府补助》解读前言：为进一步规范企业对政府补助的确认、计量和列报，保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2017年5月10日下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

事实上，随着企业经济活动的日益复杂，政府补助会计准则在实务执行中存在的问题已逐渐显现出来。

比如对从政府取得的经济资源，究竟应该作为政府补助还是营业收入的界定不明确，部分政府补助资金与企业日常经营活动密切相关，却计入营业外收入已明显不恰当，实务界对财政贴息会计处理持有不同观点引起混乱的问题亟待明确等。

因此，此次对政府补助准则重新修订很有必要性和及时性。

新准则将原准则的总则、确认和计量、披露共三章十条，扩展为总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章共二十条，内容较原准则明显丰富，不仅可以更加合理、正确地反映企业相关经济业务的经济实质，而且将更加真实、公允地反映企业的收入、收益、成本和费用。

【内容要点】●准则修订的背景●准则修订的亮点●准则的后续影响一、准则修订的背景《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）及其应用指南施行至今已近十年时间。

随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。

主要体现在：1.政府补助和收入需明确区分企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。

新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理。

实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。

2.关于会计科目的使用问题现行应用指南规定，政府补助计入营业外收入。

但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。

新会计准则第16号——政府补助本讲共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。

一、准则概述政府补助会计是国际上比较关注的议题，国际会计准则委员会、英国、香港等均制定了专门准则对其进行规范。

同时，由于我国政府补助形式较多，对企业影响较大，也是我国会计上亟待解决的问题。

因此，早在1993年，我国就将本准则列入准则项目计划，并于1994年发布了征求意见稿，广泛征求了有关方面的意见。

此后，由于当时的条件不成熟，我们没有下发本准则，尽管如此，我们在随后下发的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等新制度中，吸收了当时的一些意见，对政府补助会计作出了规定。

从现在看来，这些规定还存在一些不足，主要是不够系统，而且也没有提出具体的披露要求。

这些不足需要通过专门的准则加以解决。

而且有了专门的准则，更便于企业操作，同时又有利于提高政府补助信息的透明度，更好地应对世贸规则提出的要求。

我们国家是转型国家，政府补助内容多、项目多，既有来自科技部门的、还有来自教育部门、农业部门的等等。

因此，就面临着如何进行划分和规范的问题。

在国际会计准则中，关于政府补助的内容有两个准则，一个是第20号准则《政府补助会计和政府援助的披露》（1994年），另一个是第41号准则《农业》（2003年1月1日起生效），在这个准则中有一章政府补助。

由于第20号准则发布较早，因此，在开始制定政府补助准则时主要参照按照第41号准则，把政府补助分为附条件的政府补助和不附条件的政府补助。

在与IASB协调时，他们认为，第41号准则不是很理想，正在修改，于是，最终又回到第20号准则的思路，将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

【关于政府资本性投入问题的协调】12.政府补助应有规则地在会计期间确认为收益，以便将它们与需要弥补的有关费用相配比。

政府补助不应当直接贷记股东权益。

——IAS20政府补助准则，是新准则体系中篇幅最小的一个准则，不到800字。

(二)政府补助披露
在企业财务报表附注披露的内容:
1.政府补助的种类及金额,并按与资产相关、与收益相关分类披露 2.计入当期损益的政府补助金额,按与资产相关、与收益相关分别
披露“计入当期损益的金额”、“尚未递延的金额”及 “总额”
3.本期返还的政府补助金额及原因,按与资产相关、与收益相关分 别披露“本期返还的金额”、“还需返还的金额”及 “总额”
甲公司的账务处理如下：
（1）2009年1月1日，实际收到款项60万元： 借：银行存款 60
贷：递延收益
60
（2）自2009年1月1日至2012年1月1日：
每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）
借：递延收益 20 20
贷：营业外收入
（3）2012年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元： 借：银行存款 60 60
D、增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内
容
答案：A
第二节 政府补助主要形式与分类
（一）政府补助的主要形式 1、财政拨款 2、财政贴息 3、税收返还 4、无偿划拨非货币性资产
(二)政府补助分类 1、与资产相关的政府补助 2、与收益相关的政府补助
三、政府补助的确认（1）
1、企业能够满足政府补助所附条件
贷：营业外收入
五、政府补助列示与披露
(一)政府补助列示 1.资产负债表中“其他应收款”、“其他应付款”、“其他非流动负 债”等资产负债类项目 2.利润表中 “营业外收入”、“营业处支出”等损益类项目 3.现金流量表中,企业收到税收返还等,列入“收到的税费返还”项目, 如为其他现金形式补助,列入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目; 以现金返还的政府补助,列入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

政府补助，一文帮你读懂怎么回事总则政府补助概念-指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产特征：1、来源于政府的经济资源一个是有确凿证据表明政府是补助的十几家拨付者其他方只起到代收代付作用的2、政府补助具有无偿性特征，企业不需要向政府交付商品或服务等对价其中一类是与资产相关的政府补助，即企业取得的用于构建或以其他方式形成长期资产的补助，另一种则是上述以外的与利益相关的政府补助适用14号收入准则-与企业销售商品或提供服务等活动密切相关的适用18号所得税准则-政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益需要确认企业能够满足政府补助所附条件同时企业能够收到政府补助计量方式为1、政府补助为货币性资产，按照收到或应收的金额计量按照公允价值计量2、政府补助为非货币性资产公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量与资产相关的政府补助-冲减相关资产的账面价值，如果先取得政府补助，再确认所购建资产，应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值。

如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

企业会计准则解读2012企业会计准则第16号政府补助耿玮16 政府补助16.1政府补助的定义与分类16.2政府补助的确认和计量16.3与资产相关政府补助的会计处理16.4与收益相关政府补助的会计处理16.1政府补助的定义与分类政府补助的定义●政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

●政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。

政府补助的特征●政府补助的特征①无偿但有条件②直接取得资产③政府资本性投入不属于政府补助政府补助的形式①财政拨款②财政贴息③税收返还(增值税里面的出口退税不属于税收返还，这只是讲企业之前垫付的税收进行返还，税收优惠税收补助都不属于税收返还)④无偿划拨非货币性资产（例如很早以前，政府会有拨付一些土地房产给企业）政府补助的分类①帮助企业建立起资产这种的比较少见②除掉第一点之外的主要是为了企业发生的费用给予一定的补助16.2政府补助的确认和计量政府补助的确认方法第一种：收到政府补助增加资本，看成资本性投入，例如计入资本公积（过去的处理方法）第二种：收到政府补助增加收益，确认为一种损益，计入利润表营业外收入（我们的准则确认的方法这种）政府补助的计量方法①收到的全部金额确认为一项损益，单独确认一项收益②将政府补助收到的金额与其相关的项目发生的费用进行抵减，余下的净额确认收益国际会计准则中都是允许的企业根据惯例确认在国内常用的会计计量方法选择“总额法”政府补助的计量①货币资产的计量●按照实际收到的金额计量●有确凿证据表明是按固定定额标准拨付的，可以按应收的金额计量（就是还未收到金额之前，可以按照合同和已确认金额先计入应收金额）②非货币资产的计量●按照公允价值计量●公允价值不能可靠取得，按照名义金额计量下16.3与资产相关政府补助的会计处理与资产相关政府补助的确认方法①实际收到政府补助时，确认为递延收益②长期资产可供使用时，分配计入当期损益●直线法摊销●摊销起点：资产可供使用时●摊销终点：使用寿命结束或资产处置时例题与资产相关的政府补助●2010年5月，甲公司收到当地政府的财政拨款120万元，用于购买一台价款为300万元需要安装的环保设备。

• 二、与资产相关的政府补助
不能全额确认为当期收益，应当随相关资产的使用逐渐计 入以后各期的收益 先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该 资产使用寿命内平均分配，计入当期收益（营业外收入）
用于补偿以后期 间的政府补助
收到政府补助时： 借：银行存款 贷：递延收益 以后期间补偿费用或损失时：
除与资产相关的政府补助以外的政府补助 转账拨付时：按实际收到的金额确认和计量 有固定补助标准的：可确认为应收款
企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 通常采用通过银行转账的方式拨付：按实际收到的款项确认和计量 很少采用划拨长期非货币资产：按公允价值（名言金额）确认和计量
• 政府补助的会计处理
有固定补偿标准的
2011年1月10日收到补贴款 借：银行存款 1200 贷：其他应收款
1200
பைடு நூலகம்
2011年1月31日将1月份的补贴计入当期损益 借：递延收益 300 贷：营业外收入 300
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例2：运河粮储公司2011年5月从国家农业发展银行贷款8000万元， 同期银行贷款年利率为6%。自2011年6月开始财政部门按有关规定 于每季度初（6月10日收到4个月利息补贴）
………
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例7：长江公司2010年1月为建造一项环保工程向银行借款1000 万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日公司向政府部门 提出财政贴息申请。 经审核，政府批准按实际贷款额1000万元 给予年利率3% 的财政贴息，共计60万元，分两次拨付。2011年1月20日第1次 拨付25万元到账；2011年12月22日工程完工交付使用（预计使 用10年，直线法折旧），第2次拨付35万元到账。
政府补助体现为以上 几种形式，但并非所 有这些形式的经济支 持均属于政府补助准 则规范的政府补助

借：银行存款 贷：递延收益 借：（资产） 贷：银行存款 借：递延收益 贷：营业外收入
第十八章 股份支付
一、定义
股份支付，是指企业为获取职工和其他方 提供服务而授予权益工具或者承担以权益 工具为基础确定的负债的交易。
二、股份支付的四个主要环节
三、股份支付工具的主要类型
（一）以权益结算的股份支付 为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进 行结算的交易。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终 要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流 出企业。 （二）以现金结算的股份支付 是指企业为获取服务承担以股份或其他权益 工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务 的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终 要支付现金。
2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直 接计入当期损益。 （营业外收入）
借：银行存款/其他应收款 贷：营业外收入 如：增值税的返还
（二）与资产相关的政府补助 指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助。 1、收到时：确认为递延收益， 2、自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿 命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 3、相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生 毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处 置当期的损益（营业外收入）。 4、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量； 公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
三、政府补助的分类
1、与资产相关的政府补助，是指企业取得 的、用于购建或以其他方式形成长期资产 的政府补助。 2、与收益相关的政府补助，是指除与资产 相关的政府补助之外的政府补助。
四、政府补助的会计处理
（一）与收益相关的政府补助

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十六章 政府补助知识点：与收益相关的政府补助● 详细描述：与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：①用于补偿企业以后期间（将来）费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；②用于补偿企业已发生（过去）费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

例题：1.2014年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款1000万元，同期银行贷款年利率为6%。

自2014年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。

2014年4月份确认的营业外收入为（）万元。

A.5B.60C.10D.15正确答案：A解析：2014年4月份确认的营业外收入=1000×6%×1/12=5（万元）。

2.2014年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目（该项目2014年处于研究阶段）。

2014年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。

假定不考虑其他因素。

上述业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。

A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75正确答案：D解析：2014年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2014年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75（万元）。

3.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。