企业会计准则第16号-政府补助-新旧对比

企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。

第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。

第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。

以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

附件1：企业会计准则第16号——政府补助（修订）（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

政府补助主要包括财政拨款、税收返还、财政贴息、无偿划拨非货币性资产等形式。

第三条本准则中的政府补助具有下列特征：（一）政府补助是来源于政府的经济资源。

对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）政府补助是无偿的。

政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。

企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第五条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

第二章确认和计量第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当以相关凭据中注明的价值计量；如该资产相关凭据上没有注明价值的，按照名义金额（1元）计量。

企业会计准则第16号-政府补助企业会计准则第16号——政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；㈡债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。

第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：㈠企业能够满足政府补助所附条件；㈡企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。

第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：㈠用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

㈡用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。

第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：㈠存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；㈡不存在相关递延收益的，计入当期损益。

第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：㈠政府补助的种类及金额；㈡计入当然损益的政府补助金额；㈢本期返还的政府补助金额及原因。

纳税Taxpaying财会研究“企业会计准则第16号——政府补助”修订前后准则变化及信息披露影响探析戚长兰（西安投资控股有限公司，陕西西安710073）摘要：2006年的政府补助准则施行以来，落实该准则过程中存在的部分问题，也随着日益复杂的经济业务逐步显现暴露出来。

2017年5月25日,财政部发出通知印发修订了《企业会计准则第16号—政府补助》，并确定自6月12日起施行，旨在进一步规范政府补助的确认、计量和列报。

本文就修订前后准则在政府补助界定、会计科目、会计处理和财务报表信息披露的变化做深刻解读和探析。

关键词：会计准则；政府补助；财务报表；信息披露一、准则修订的背景随着我国经济的快速发展，新能源行业企业和新三板上市公司受政府补助的影响深远,按照旧准则及其应用指南规定，只能将政府补助计入营业外收入,高额的政府补助让这些企业带上了“靠政府吃饭“的帽子。

政府补助准则在执行中显现出了许多问题，主要体现在以下几个方面：（一）需明确区分收入与政府补助政府补助并非企业从政府获得经济资源的唯一途径。

政府从企业购买服务或者对企业进行资本性投入也时常发生。

在一些情况中，政府补助也会和企业的日常经营活动密切相关。

有一些行为名义上是政府补助（家电下乡补贴、新能源汽车补贴等），实际上是应当按照实质重于形式原则将其作为收入进行会计处理，因为它们已经构成了企业产品对价的组成部分。

（二）会计科目使用的问题与政府补助相关的会计科目，在2006年的政府补助准则及应用指南规定中仅有递延收益和营业外收入，影响的是非经常性损益和利得。

但在实务中，当政府补助资金与企业日常的经营活动密切相关时，计入营业外收入并不适用实务操作需求。

（三）关于财政贴息的会计处理财政贴息在原会计准则中并没有给出明确的会计处理方法，可操作性不强，没有一套统一的标准，实务界迫切希望财政部明确我国政府补助准则中财政贴息的处理原则。

2017年5月，在持续保持与国际财务报告准则趋同的同时，与我国实际相结合，财政部印发了修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。

政府补助新旧准则比较及影响政府补助是指政府为了支持特定行业或个人、促进经济发展和社会福祉而提供的财政资金或其他形式的支持。

补助通常分为直接补助和间接补助两种形式，直接补助是指政府直接给予资金支持或者购买服务、产品，间接补助是指政府通过减税、贷款担保等方式为受益者提供支持。

政府补助的发放通常是有条件的，受益者需要符合一定的资格和条件才能获得补助。

政府补助的新旧准则是指政府在制定和执行补助政策时所遵循的原则和标准。

随着社会经济的发展和变革，政府补助的新旧准则也在不断演变和调整。

本文将就政府补助的新旧准则进行比较，并分析其对经济和社会的影响。

一、新旧准则比较1. 涉及领域新旧准则在涉及的领域上有所区别。

旧准则更多地关注传统产业和基础设施建设，如农业、能源、交通等，旨在促进传统产业的发展和基础设施的建设。

而新准则更加注重创新、科技和环保领域，如高新技术产业、清洁能源、生态环保等，旨在推动新兴产业的发展和环境保护。

2. 目标定位新旧准则在补助的目标定位上也存在差异。

旧准则更多地关注企业和行业的利益，倾向于扶持传统企业和行业，维护其利益和竞争力。

而新准则更加注重社会公益和可持续发展，倾向于关注社会环境和公众利益，关注社会公平和福利。

3. 补助标准新旧准则在补助标准上也有所不同。

旧准则更多地采取一揽子补助的方式，对符合条件的企业或项目一次性给予一定金额的资金支持或税收优惠。

而新准则更加注重绩效评价和激励机制，倾向于根据实际效益和绩效指标来确定补助额度和方式，注重市场化运作和效率导向。

4. 管理与监督新旧准则在管理与监督上也有所差异。

旧准则更多地采取行政化的管理和监督方式，政府部门直接参与补助项目的审核、发放和监督。

而新准则更加注重市场化和法制化，倾向于建立更加透明和规范的管理和监督机制，加强社会监督和风险防范。

二、影响分析政府补助的新旧准则对经济和社会的影响是多维度的，既包括利好效应，也包括挑战和风险。

1. 经济效应新旧准则在经济效应上产生了不同的影响。

浅析新旧政府补助准则的变化作者：垄玲来源：《科技经济市场》2018年第05期摘要：本文基于2017年发布的新政府补助准则，对新旧政府补助准则进行了对比分析，并指出新政府补助准则的亮点，随后进行了案例分析，最后指出新政府补助准则对会计核算的影响。

关键词：政府补助；其他收益；净额法1 政府补助新旧准则对比2017年5月10日，财政部印发修订后的《企业会计准则第16号一一政府补助》，新准则自2017年6月12日起施行，原财会[2006]3号中的《企业会计准则第16号——政府补助》同时废止。

原政府补助准则包括总则、确认和计量、披露3章共计10条内容，新政府补助准则对原有的4条内容进行了修订与完善，并新增了10条内容，修订后的政府补助准则包括总则、确认认和计量、列报、衔接规定和附则5章共计20条内容。

政府补助新旧准则对比如下表。

2 新政府补助准则的亮点2017年新政府补助准则的修订有以下4个亮点：第一，加强政府补助与收入的区分。

近几年国家对新能源汽车和医药销售的补贴金额巨大，这类补贴最大的受益者是消费者，属于企业的日常销售收入，应作为收入确认而不是政府补助。

第二，新增了净额法，核算更清楚、更简洁。

原政府补助准则通常确认为“递延收益”，再通过“递延收益”转“营业外收入”，即总额法。

新准则引入净额法，可以直接用政府补助的金额冲销相关资产成本，核算更简洁，给财务人员带来了便利。

第三，新增了会计科目“其他收益”，更清晰的反映利润表的信息。

原政府补助准则通常将政府补助最终确认为“营业外收入”，新准则需区分属于日常活动还是非日常活动，日常活动计入“其他收益”，非日常活动才计人“营业外收入”。

第四，新增了财政贴息的会计处理。

3 案例分析长江企业根据国家政策需要购入环保设备400万元，可以向政府有关部门申请补助200万元。

假设该设备使用寿命为10年，预计净残值为0，直线法折旧。

相关会计处理如下表。

4 新政府补助准则对会计核算的影响新准则的总额法与原准则变化不大，主要将政府补助区分了日常活动和非日常活动，日常活动计人“其他收益”科目，“其他收益”科目包含在营业利润中，而“营业外收入”不包含在营业利润中，总的来说，并不影响利润总额。

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018目录一、总体要求二、关于政府补助的定义和特征（一）政府补助的定义（二）政府补助的特征三、关于适用范围四、关于政府补助的分类五、关于政府补助的确认与计量（一）与资产相关的政府补助（二）与收益相关的政府补助（三）政府补助退回的会计处理六、关于特定业务的会计处理（一）综合性项目政府补助的会计处理（二）政策性优惠贷款贴息的会计处理七、关于政府补助的列报（一）政府补助在利润表上的列示（二）政府补助在财务报表附注中的披露八、关于新旧准则的衔接规定一、总体要求《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称本准则）规范了政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露。

企业应当根据政府补助的定义和特征对来源于政府的经济资源进行判断，并按照本准则的要求对政府补助进行相应的会计处理和列报。

政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。

对企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于本准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。

本准则要求企业首先根据交易或者事项的实质对来源于政府的经济资源所归属的类型作出判断，对于符合政府补助的定义和特征的，再按照本准则的要求进行确认、计量、列示与披露。

企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“6117其他收益”科目进行核算.“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目，计入本科目的政府补助可以按照类型进行明细核算。

对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时,或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时,借记“银行存款”“其他应收款”“递延收益”等科目,贷记“其他收益”科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

政府补助新旧准则比较及影响政府补助是指政府为了支持特定行业或者促进特定活动发展而提供的资金或者其他形式的支持。

在不同的国家和地区，政府补助的准则和规定可能有所不同。

而近年来，一些国家已经开始更新和修改政府补助的新旧准则，以适应当前经济发展和市场需求的变化。

本文将对政府补助的新旧准则进行比较，并探讨其对经济和社会的影响。

一、新旧准则比较1.补助对象的范围在新旧准则中，补助对象的范围可能存在一些差异。

在旧准则下，政府补助可能更多地集中在传统产业和传统经济领域，如制造业、农业等。

而在新准则下，政府可能更加倾向于支持新兴产业和高新技术领域的发展，如新能源、生物技术、人工智能等。

这是因为随着经济的不断发展和技术的不断进步，一些传统产业已经面临转型升级的挑战，而新兴产业和高新技术领域则有更大的发展潜力。

2.补助方式的变化在旧准则下，政府补助往往采取直接资金拨款的方式，如给予企业一定比例的资金支持，或者提供低息贷款等。

而在新准则下，政府可能更多地倾向于采取更加灵活和多样化的补助方式，如税收优惠、科研项目支持、技术创新奖励等。

这些新的补助方式可以更好地激励企业进行自主创新和技术升级，在一定程度上提高了补助资金的使用效率。

3.补助标准的提高在新旧准则中，补助标准可能会有所提高。

在旧准则下，政府补助的标准往往比较低，补助资金也比较有限。

而在新准则下，政府可能更加注重提高补助的标准和水平，以吸引更多的企业参与到补助项目中。

这可以有效地激发企业的积极性和创造性，推动经济的持续发展。

二、影响分析1.促进技术创新和产业升级新旧准则的比较表明，政府补助的新趋势更加注重支持新兴产业和高新技术领域。

这将有助于促进技术创新和产业升级，推动整个经济结构向高端、智能化方向转变。

相比之下，旧准则下的政府补助可能更多地局限在传统产业领域，难以有效推动产业升级和技术创新。

2.加强企业竞争力采用新准则下的多样化补助方式和提高补助标准，可以有效提高企业的竞争力。

企业会计准则解释第16号解读2022年12月13日国家财政部发布了关于印发《企业会计准则解释第16号》的通知，通知中表示为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，制定了《企业会计准则解释第16号》。

下面我们一起解读下！一、关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理1、应当同时满足的条件（1）不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）；（3）初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易。

上述单项交易包括：（1）承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易；（2）因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等。

上述所列的单项交易不适用《企业会计准则第18号——所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。

2、会计处理企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号——所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。

3、新旧衔接规定（1）对于在首次施行《企业会计准则解释第16号》（以下简称：“《解释第16号》”）的财务报表列报最早期间的期初至施行日之间发生的适用上述单项交易，企业应当按照本规定进行调整。

（2）对于在首次施行《解释第16号》的财务报表列报最早期间的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，以及确认的弃置义务相关预计负债和对应的相关资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，企业应当按照本解释和《企业会计准则第18号——所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。

（3）企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。