2010CPA《会计》课后作业-第16章-政府补助.doc

第十六章政府补助近年考情分析：本章近年考试均未涉及。

重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。

主要内容讲解：考点一：政府补助的定义和方式一、定义指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

二、特征（一）政府补助是无偿的；（二）企业从政府直接取得资产；（三）政府资本性投入不属于政府补助。

三、主要形式（一）财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。

（二）财政贴息主要有两种方式：1财政将贴息资金直接拨付给受益企业；2财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

（三）税收返还强调的是最终企业要从政府那里取得返还的资产。

增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。

这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

（四）无偿划拨非货币性资产四、分类与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

五、计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

【例题1】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（）。

A名义金额B评估价值C市价D未来现金流量『正确案』A【例题2】下列项目中，属于政府补助的有（）。

A财政拨款B财政贴息资金直接支付给受益企业C增加增值税计税抵扣额D无偿划拨非货币性资产E财政将贴息资金直接拨付贷款银行『正确案』ABDE【例题3】下列项目中，不属于政府补助的有（）。

A直接减征所得税B增值税出口退税C行政划拨土地使用权D政府以投资者身份向企业投入资本E先征后返的所得税『正确案』ABD考点二：与收益相关的政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法会计处理方法有收益法和资本法两种。

一、单项选择题1．下列项目中，不属于财政拨款的是( )。

A．财政部门鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项B．财政部门拨付企业的粮食定额补贴C．财政部门拨付企业开展研发活动的研发经费D．财政将贴息资金直接拨付给受益企业2．下列项目中，不属于政府补助的是( )。

A．财政拨款B．财政贴息C．先征后返的所得税D．增值税出口退税3．乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。

为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0．02元／斤的轮换费补贴。

乙企业根据下达的转换计划需要在2010年第1季度轮换储备粮1．2亿斤，款项尚未收到。

乙企业2010年1月份应确认的营业外收入为( )万元。

A．240B．0C．80D．1604. 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。

2010年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。

2010年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。

丙企业2010年2月份正确的做法是( )。

A．确认营业外收入100万元B．确认营业外收入70万元C．确认递延收益100万元D．确认递延收益70万元5．2010年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。

自2010年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。

2010年4月份确认的营业外收入为( )万元。

A．30B．20C．120D．106．A公司2010年12月申请某国家级研发补贴。

申请报告书中的有关内容如下：本公司于2010年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。

项目还需新增投资240万(其中，购置围定资产80万元、场地租赁费40万元；人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

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注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义1
政府补助
考情分析
本章内容相当比较简单，但在以前年度的考试中经常出现，一般是以客观题的形式进行考察，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。

考点一：与收益相关的政府补助
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

（一）企业取得单个项目的政府补助
【例题1·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。

根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。

乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。

2013年1月确认的营业外收入为（）万元。

A.390
B.130
C.260
D.0
[答疑编号5733160101]
『正确答案』B
『答案解析』2013年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。

借：其他应收款390（10 000×0.039）
贷：递延收益390
2013年1月初收到财政补贴款
借：银行存款390
贷：其他应收款390
【注意问题】。

注册会计师(CPA)练习题《企业会计准则 16 号政府补助》解析与实务操作 ——WORD 文档，下载后可编辑修改——第 1 部分 判断题1. 政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，适用《企业会 计准则—政府补助》。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政 府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。

2. 财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

A、 对 B、 错正确答案：A 解析： 《企业会计准则—政府补助》第十四条规定，财政将贴息资金直接拨付 给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

3. 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的，应当 将尚未分配的相关递延收益余额一次转入其他收益。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业取得资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售的， 应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

4. 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相 关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则— 政府补助》。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密 切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对 价的组成部分，适用《企业会计 准则第 14 号—收入》等相关会计准则。

5. 与企业日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益；与企业日常活动无关 的政府补助，应当计入营业外收入。

A、 对 B、 错正确答案：B 解析： 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收 益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

6. 企业已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收 益账面余额，超出部分计入当期损益。

第十六章政府补助第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理知识点1：政府补助前言本章内容较少，难度较低，与其他章节的内容也没有太大的联系。

最近四年，本章仅在2011年独立出过考题。

另外，2009年新制度的一道多选题中，有1问与本章有关。

本章属于不重要的章节。

第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征特征：一是无偿性；二是直接取得资产。

二、政府补助的主要形式（一）财政拨款；（二）财政贴息；（三）税收返还；（四）无偿划拨非货币性资产。

税收返还税收返还是指政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

但要注意：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠，不属于政府补助。

即：政府向企业返钱（税款），才算是政府补助，只给优惠政策不直接返钱不是政府补助。

增值税出口退税也不属于政府补助。

三、政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指形成长期资产的政府补助。

（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指不形成长期资产的政府补助。

无论哪类政府补助，最终都计入损益（营业外收入）。

第二节政府补助的会计处理政府补助的确认应遵循权责发生制，由当期享受的政府补助，直接计“营业外收入”科目；以后期间享受的政府补助（包括形成长期资产的政府补助），先通过“递延收益”科目，然后在享受期间内计入“营业外收入”科目。

“递延收益”不是损益，是负债类科目。

一、与收益相关的政府补助（一）用于补偿当期或前期的费用（二）用于补偿以后期间的费用1.取得时借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益2.以后期间分摊时借：递延收益贷：营业外收入二、与资产相关的政府补助（一）取得与购建长期资产相关的政府补助时借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益（二）长期资产使用期限内平摊借：递延收益贷：营业外收入资产提前处置的，一次性转销。

注：用政府补助取得的固定资产，入账、计提折旧、处置等会计处理，与普通资产没有区别。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十六章讲义2例题【例题6·计算题】20×6年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动,预计共需投入资金2 000万元,项目期2.5年,已投入资金600万元。

项目尚需新增投资1 400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期2年。

经审核,20×6年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元,分别在2O×7年l0月和20×8年10月支付30万元和40万元。

[答疑编号5733160106]（1）20×7年10月实际收到贴息资金30万元借: 银行存款30贷: 递延收益30（2）20×7年10月起,在项目期内分配递延收益（假设按月分配）借: 递延收益 2.5（30/12）贷: 营业外收入 2.5（3）20×8年10月实际收到贴息资金40万元（项目完工）借: 银行存款40贷: 营业外收入40考点二：与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

（一）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

（二）如何确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点1.延收益分配的起点是“ 相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

递延收益只能采用直线法分摊。

【思考问题】甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。

2013年1月2日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。

2013年6月30日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本12 000万元，预计使用年限20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十六章 十六章 政府补助 郁刚一、单选题 1、 （1）C （2）B 题目解析： 本题属于综合性项目的政府补助， 教材 p288 规定： “企业取得针对综合性项目的政府补 助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分 的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目 期内分期确认为当期收益。

” 2015 年 1 月 1 日 收到第一笔政府补助 50 万元，此时项目剩余期限为 2 年 借：银行存款 50 贷：递延收益 50 2015 年 12 月 31 日 借：递延收益 贷：营业外收入 2016 年 12 月 31 日 借：递延收益 贷：营业外收入25 2525 25项目结项，收到第二笔政府补助时 借：银行存款 50 贷：营业外收入 50 2、 （1）A （2）C 题目解析： 教材 p287 规定： “与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计 入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后 在确认相关费用的期间计入当期营业外收入； 用于补偿企业已发生费用或损失的， 取得时直 接计入当期营业外收入。

” 借：银行存款 贷：递延收益 营业外收入 分录依据同第 1 题 500 200 300学员专属社区：答疑邮箱：cpa@学习服务：021-********-1-全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 3、 （1）B （2）D 题目解析： 本题第 1 题选项 B 勘误，将 130 万元更改为 170 万元。

教材 p287 规定： “在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的， 才可以在这 项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量” 。

本题中粮食保管费补贴和轮换费用 符合这一规定。

粮食保管费补贴 2×14 年 1 月初 借：其他应收款 1170=30000×0.039 贷：递延收益 1170 1 月份收到补贴时 借：银行存款 贷：其他应收款 1 月底 借：递延收益 贷：营业外收入1170 1170390 390轮换费用 2014 年 1 月初 借：其他应收款 510=25500×0.02 贷：递延收益 510 1 月底 借：递延收益 贷：营业外收入170=510×1/3 170财政贴息 2×14 年 4 月收到财政贴息时 借：银行存款 75=5000×6%×1/4 贷：递延收益 75 4 月底 借：递延收益 贷：营业外收入25=75×1/3 254、A 题目解析：参见教材 p289，注意与教材 p361 区别 5 、C 题目解析：与资产相关的政府补助在取得时应该先计入递延收益，而后分摊。

第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

其会计处理如下图所示：【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

【教材例16-4】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。

20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。

20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。

20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。

甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2）20×1年4月30日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：管理费用 40 000贷：累计折旧 40 000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益 17 500贷：营业外收入 17 500（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 960 000营业外收入 240 000②转销递延收益余额：借：递延收益 420 000贷：营业外收入 420 000值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。