特定减免税货物

特定减免税货物“移作他用”典型案例第一篇：特定减免税货物“移作他用”典型案例外商投资企业特定减免税货物“移作他用”典型案例根据《中华人民共和国海关法》第五十六条、五十七条第一款以及第五十八条的规定，关税的减免分为三大类，即法定减免税、特定减免税和临时减免税。

其中，“特定减免税货物”是指货物在进口时减征或免征进口关税，进口后只能用于特定地区、特定企业或者特定用途，直至海关监管年限届满后解除海关监管的进口货物。

外商投资企业进口属于国家鼓励发展的外商投资项目货物时，可申请享受特定减免税优惠政策。

但是，实践中，很多外商投资企业却因对海关监管要求的不了解而违法处置特定减免税货物导致遭受海关的处罚。

一、有关特定减免税货物的监管规定《海关法》第五十七条第二款明确规定了“三个特定”原则——“特定地区”原则、“特定企业”原则和“特定用途”原则，即特定减免税货物只能用于特定地区、特定企业或者特定用途，未经海关许可并补缴关税，不得移作他用。

反之，任何未经海关许可并补缴关税，而将享受特定减免税的货物用于原批准的地区、企业或者用途以外的企业，都应当承担违反海关法的法律责任。

二、典型案例解读通过对海关近年来查处的有关实际案例进行整理、分析后发现，各地海关所认定的“移作他用”或者“进行其他处置”在实践中通常多表现为：未经海关批准，擅自将特定减免税货物进行出租、出借、调拨、挪用等处置。

以下将结合部分典型案例加以具体说明。

1、擅自改变特定减免税设备的用途某外商投资饮料生产企业拟定了以生产果汁饮料、茶饮料和饮用水为主要产品的《可行性研究报告》，报主管商务部门审批后，取得的《国家鼓励发展的内外资项目确认书》中的“项目内容”核定为“水果加工”，此后该企业以特定减免税方式进口了价值近400万美元的灌装生产设备。

但上述设备投产后，由于果蔬类饮料国内市场销路不畅，该企业在未经海关批准的情况下，将灌装设备用于生产瓶装纯净水。

随后，海关稽查部门在对该企业特定减免税设备使用情况核查过程中发现上述问题，遂对其立案调查，并认定该企业的转产行为已构成将特定减免税设备“移作他用”的违规行为，依照《海关行政处罚实施条例》作出了罚款人民币107万元的处罚规定，同时责令其补缴设备“移作他用”期间的应缴税款。

特定减免税货物
一、概述（一）概念 1.特定减免税货物的含义特定减免税货物是指海关根据国家的政策规定准予减免税进境使用于特定地区、特定企业、特定用途的货物。

特定地区是指我国关境内由行政法规规定的某一特别限定区域，享受减免税优惠的进口货物只能在这一特别限定的区域内使用。

特定企业是指由国务院制定的行政法规专门规定的企业，享受减免税优惠的进口货物只能由这些专门规定的企业使用。

特定用途是指国家规定可以享受减免税优惠的进口货物只能用于行政法规专门规定的用氖2.进口特定减免税货物的法律责任以特定地区享受减免税优惠进口的货物只能在规定的特定地区里面使用，将货物移至特定地区以外使用的，必须经海关批准并依法缴纳关税；以特定企业享受减免税优惠进口的货物只能由这些规定的企业使用，任何将货物擅自转让、出售的，只要占有并使用该货物的人发生变更，都属于违法行为；以特定用途享受减免税优惠进口的货物只能用于规定的用途，将该货物用于其他用途的，必须经海关批准并依法缴纳关税。

（二）特征特定减免税货物有以下特征： 1.特定条件下减免税特定减免税是我国关税优惠政策的重要组成部分，是国家无偿向符合条件的进口货物使用企业提供的关税优惠，其目的是优先发展特定地区的经济，鼓励外商在我国的直接投资，促进国有大中型企业和科学、教育、文化、卫生事业的发展。

因而，这种关税优惠具有鲜明的特定性，只能在国家行政法规规定的特定条件下使用。

2.不豁免进口许可证件特定减免税货物是实际进口货物。

按照国家有关进出境管理的法律法规，凡属于进口配额许可证管理、进口自动许可管理、其他有关进口管制的，以及纳入国家检验检疫范围的进口货物，进口收货人或其代理人都应当在进口申报时向海关提交进口许可证。

特定减免税货物的报关程序第五节特定减免税货物的报关程序一、特定减免税货物概述(一)含义特定减免税货物是指海关根据国家的政策规定准予减免税进口使用于特定地区、特定企业、特定用途的货物。

(二)特征(三)范围特定减免税货物大体有以下三大类：1.特定地区减免税货物;2.特定企业减免税货物;3.特定用途减免税货物。

(四)管理1、可以自行申请、担保、办理后续手续，也可以委托报关企业其它进出口货物收发货人代办。

2、无征免税证明可凭担保先予放行；但涉证管理货物，无证不得办理凭担保放行3、担保适用：●已受理减免税备案或审批申请，但未办结的；●进口税收优惠政策已批准但实施细则未公布，而总署已确认申请人属于享受税收优惠范畴的。

4、税收担保证明有效期限6个月，超出需经直属海关关长或其授权人批准予以延期，特殊情况仍需延期的，由海关总署核准。

5、监管期限内，减免税申请人应每年第1季度提交使用报告书。

6、关于减免税额度事宜：（1）转让给享受同等减免税待遇企业的，不予恢复至原转出人减免额度，而按结转价格、数量或应缴税扣减；（2）退运出境后，又以无代价抵偿形式进口同一类型货物的，不予恢复其减免税额度；（3）退运出境后，未以无代价抵偿方式进口同一类型货物的，则在3个月内申请，可恢复其减免税额度。

四、程序1、前期阶段：减免税备案和申领减免税证明（1）向项目所在地海关申请备案；如涉及多个海关，则向申请人所在地海关或有关海关的共同上级申请，由其指定海关受理备案；（2）申办减免税证明资料：●征免税申请表；●营业执照●进口合同、发票等货物说明资料●享受税收优惠政策的资格证明材料。

（3）征免税证明：●有效期：6+6个月●一证一关、一批一证2、进出境报关阶段：●注意征免税证明12位编号要写在报关单备案号栏；●港澳台胞、华侨以及外资企业进口自用机器设备，免证；如果外资企业投资额内进口涉及机电产品自动进口证管理的，也免证；●交证交证明免税、放行后继续监管。

第十三讲特定减免税货物学习重点：特定减免税货物的含义、特征、监管和报关要点及解除监管一、概述（一）含义海关根据国家的政策规定准予减免税进口使用于特定地区、特定企业、特定用途的货物特定地区我国关境内由行政行规规定的某一特别限定区域，享受减免税优惠的进口货物只能在这一特别限定的区域内使用。

例如保税区、出口加工区内生产性的基础设施建设项目所需的机器、设备和其他基建物资等予以免税特定企业由国务院制定的行政法规专门规定的企业，享受减免税优惠的进口货物只能由这些专门规定的企业使用。

例如外资企业、港、澳、台及华侨投资企业特定用途国家规定可以享受减免税优惠的进口货物只能用于行政法规专门规定的用途。

例如科研机构及学校进口的专用科研用品；残疾人专用品及残疾人组织和单位进口的货物；国家重点项目进口货物，通信、港口、铁路、公路、机场建设进口设备等（二）特征1．特定条件下减免进口关税：进口时减免进口关税、进口环节增值税，不减免进口环节消费税。

2．进口申报应当提交进口许可证件：特定减免税货物是实际进口货物3．进口后在特定的海关界限内接受海关监管：在规定的期限，使用于规定的地区、企业和用途A．船舶、飞机，8年B．机动车辆，6年C．其他货物，5年（三）监管和报关要点1．特定减免税货物一般不豁免进口许可证件，但是对外资企业和香港、澳门、台湾及华侨的投资企业进口本企业自用的机器设备可以免交验进口许可证件；外商投资企业在投资总额内进口涉及机电产品自动进口许可管理的，也可以免交验有关许可证件。

2．特定减免税进口设备可以在两个享受特定减免税优惠的企业之间结转。

结转手续应当分别向企业主管海关办理。

3．出口加工区企业进口免税的机器设备等应当填制“出口加工区进境备案清单”，保税区企业进口免税的机器设备等应当填制“进口货物报关单”。

二、程序减免税申请------------进口报关----------申请解除监管（一）减免税申请1．特定地区（1）备案登记企业批准证书保税区营业执照区海关备案登记企业征免税登记手册企业合同、章程区管委会批准文件出口加工区区海关备案登记建立企业设备电子账册营业执照（2）“进出口货物征免税证明”的申领企业征免税登记手册保税区：特定减免税设备进口前，提交发票主管海关核准后签发“进出口装箱单货物征免税证明”出口加工区：特定减免税设备进口前，提交发票、装箱单主管海关在企业设备电子账册中登记2．特定企业（1）备案登记外商企业批准文件特定企业中外合资企业外商投资企业提交营业执照主管海关备案登记核发“外商投资企业征免税登记手册”中外合作企业企业合同章程（2）“进出口货物征免税证明”的申领进货前发票“进出口货物征免税证明”的申领装箱单3．特定用途（1）国内投资项目减免税申请提交国家鼓励发展的内外资项目确认书投资项目批准发票向主管海关申请审核签发装箱单“进出口货物征免税证明”（2）利用外资项目减免税申请提交国家鼓励发展的内外资项目确认书利用外资项目批准发票直属海关申请审核签发装箱单“进出口货物征免税证明”（3）科教用品减免税进口申请提交科教用品免税登记手册进口特定减免税科教用品前主管海关签发“进出口货物征免税证明”合同（4）残疾人专用品减免税申请残疾人提交民政部批准文件主管海关签发“进出口货物征免税证明”民政部门或残联提交“证明函”主管海关签发“进出口货物征免税证明”4．“进出口货物征免税证明”的使用（1）有效期6个月（2）实行“一证一批”、“一证一关”，若要分批次，则要分别申领征免税证明（二）进出口报关进口报关程序与一般进出口货物的报关基本相同，不同之处：1．进口报关时，除报关单及随附单证外，应提交“进出口货物征免税证明”2．除某此特定减免税货物外，应提交进口许可证件3．报关单“备案号”栏内，填写“进出口货物征免税证明”上的12位编号（三）申请解除监管特定减免税货物在海关监管期满后，向原发证地海关提出解除监管申请特定减免税货物在海关监管期满内，因特殊原因要求出售、转证、放弃等必须申请解除监管，结关1．监管期满申请解除监管原减免税申请人向主管海关申请解除监管审核签发“减免税进口货物解除监管证明”结关2．监管期内申请解除监管（1）销售、转让办理纳税手续海关（按使用的时间）征税后签发“解除监管证明书”可以销售、转让（2）转让给同样享受优惠的企业，接受方应先申领“进出口货物征免税证明”，凭以办理货物结转（3）退运出境的办理出境手续海关监管下出境企业持报关单及其他单证申请解除监管（4）放弃货物海关核准放弃后，将货物拍卖，所得款上缴国库，凭以申领解除监管证明3．企业破产清算中特定减免税货物的处理先申请征税解除监管进入破产清算，变卖、拍卖程序4．监管期未满申请提前解除监管申请照章征税、提交许可证件解除监管课后作业：一选择题1．享受特定减免税优惠进口的钢材，必须按照规定用途使用，未经海关批准不得擅自出售、转让、移作他用按照现行规定，海关对其的监管年限为：A．8年B．6年C．5年D．3年答案：A2．特定减免税通关制度具有显著的管理特征，主要体现在以下哪几个方面：A．脱离特定使用范围，应按实际去向办理相应的报关和纳税手续B．在特定条件和规定范围内使用可减免进口税费C．原则上免予交验进出口许可证件D．货物进口验放后仍需受海关监管答案：AD3．下列关于特定减免税货物管理的表述正确的是：A．特定减免税的申请，首先是减免税的资格确认，然后是《进出口货物征免税证明》的申领B．国内投资项目和利用外资项目减免税资格确认的依据是由国务院有关部门或省市人民政府签发的《国家鼓励发展的内外资项目确认书》C．民政部门或中国残疾人联合会所属单位专用品、专用仪器、专用生产设备的减免税，海关凭民政部门或中国残疾人联合会的批准文件签发《进出口货物征免税证明》D．《进出口货物征免税证明》的有效期为6个月，且不得延期答案：AB二判断题1．某工艺服装厂承接一万套服装来料加工合同，加工期两年，成品全部返销日本，合同规定，外商无偿提供一套价值2.5万美元的专用设备。