中财—长期负债

（四） 固定资产专门借款费用的会计处理 1、借款费用资本化的开始 应同时满足下列三个条件才能予以资本化。 应同时满足下列三个条件才能予以资本化。 A.资产支出已经产生； 资产支出已经产生； 资产支出已经产生 B.借款费用已经发生； 借款费用已经发生； 借款费用已经发生 C.为使资产达到可使用状态所必要的购建工作已经开始，包 为使资产达到可使用状态所必要的购建工作已经开始， 为使资产达到可使用状态所必要的购建工作已经开始 括实体的建造工作和建造实体之前的技术性与管理性工作。 括实体的建造工作和建造实体之前的技术性与管理性工作。 2、借款费用资本化的停止 A.资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上 资产的实体建造( 资产的实体建造 包括安装) 已经全部完成； 已经全部完成； B.已经经过试生产或试运行，其结果表明能够正常运行或者 已经经过试生产或试运行， 已经经过试生产或试运行 能够稳定生产出合格产品，或者能正常运转或营业； 能够稳定生产出合格产品，或者能正常运转或营业； C.建造该项固定资产的支出金额很少或几乎不再发生； 建造该项固定资产的支出金额很少或几乎不再发生； 建造该项固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D.所购建固定资产已达到设计或合同要求，基本相符。 所购建固定资产已达到设计或合同要求， 所购建固定资产已达到设计或合同要求 基本相符。 3、借款费用资本化的暂停 若属非正常中断，且中断时间超过三个月，应暂停借款费用资本化， 若属非正常中断，且中断时间超过三个月，应暂停借款费用资本化， 直至固定资产购建活动重新开始； 直至固定资产购建活动重新开始； 若属正常中断，即是使固定资产达到可使用状态的必备程序， 若属正常中断 ， 即是使固定资产达到可使用状态的必备程序 ， 则 中断期间所发生的借款费用应予以资本化。 中断期间所发生的借款费用应予以资本化。
长期借款利息的处理
处于创建 处于创建 处于创建 处于创建 企业和破 企业和破 企业和破 企业和破 产清算期 产清算期 产清算期 产清算期 间借款利 间借款利 间借款利 间借款利 息 息 息 息 计入开 计入开 办费 办费 计入清 计入清 算损益 算损益 指企业筹建期间计算出构件固定资产 以外的应付利息
三. 长期负债的分类
（二）按不同的偿还方式 可分为定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债； 可分为定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债； 1、定期偿还的长期负债 2、分期偿还的长期负债 （三）按债务是否有低押 1、有低押长期负债 2、信用借款
第二节
长 期 借 款
一、长期借款的分类 长期借款： 长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以 不包括一年)的各种借款。 上(不包括一年)的各种借款。 长期借款按照有无担保分类： （一）长期借款按照有无担保分类： 担保借款：即以企业提供的担保为基础取得的借款。 1、担保借款：即以企业提供的担保为基础取得的借款。 具体：保证借款、抵押借款、质压借款（ 具体：保证借款、抵押借款、质压借款（用动产 或权利作为抵押） 或权利作为抵押） 信用借款：是以企业信用为基础取得的借款。 2、信用借款：是以企业信用为基础取得的借款。 （二）长期借款按照借款用途的不同 可以分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款三类。 可以分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款三类。 （三）长期借款按照偿还方式的不同 定期一次性偿还的长期借款 分期偿还的长期借款 （四）长期借款按照涉及货币种类的不同 可以分为人民币长期借款和外币长期借款。 可以分为人民币长期借款和外币长期借款。 （五）长期借款按照来源的不同 从银行借人的长期借款 从其他金融机构借人的长期借款等。 从其他金融机构借人的长期借款等。
5
企业每年年末应根据当年应付利息额,区别具体情况分别借记“财务费 企业每年年末应根据当年应付利息额 区别具体情况分别借记“ 区别具体情况分别借记 在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目。 用”、“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目。如果企业要按月 或按季结算损益， 或按季结算损益，则应根据当年应付的利息支出计算每月或每季应负担 的利息，借记“财务费用用”、“在建工程”等科目，贷记“长期借款” 科目。 科目。 借款到期一次支付本息时，企业应按借款本利之和，借记“ 借款到期一次支付本息时，企业应按借款本利之和，借记“长期借款 科目，贷记“银行存款”科目。 ”科目，贷记“银行存款”科目。 假设借款是为购建固定资产而借入的，固定资产当年建成， 例：假设借款是为购建固定资产而借入的，固定资产当年建成，五 年分五次还本付息。 年分五次还本付息。 1、如按单利计算，各年还本付息情况如表 所示。根据表 ，第一 所示。 、如按单利计算，各年还本付息情况如表5-1所示 根据表5-1， 年有关分录为： 年有关分录为： 取得借款时： 取得借款时： 借：银行存款 500000 500000 贷：长期借款 年末计算利息时： 年末计算利息时： 借：在建工程 50000 50000 贷：长期借款 年末分期还款时: 年末分期还款时 150000 借:长期借款 长期借款 150000 贷:银行存款 银行存款
一、长期负债的特点 （一）长期负债的概念 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的债务。 上的债务。 长期负债应同时满足以下条件： 长期负债应同时满足以下条件： 1、预计超过一个正常营业周期中清偿 、 2、不以交易而持有 、 3、偿还期超过一年 、 （二）长期负债特点 1、偿还期限较长 2、债务金额较大 偿还形式多样（P418） 3、偿还形式多样（P418）
指企业破产清算期间计算的应付利息
长期 长期 长期 长期 借款 借款 借款 借款 借款 利息 利息 利息 利息 的处 的处 的处 的处 的处 理 理 理 理 理
处于经营 处于经营 处于经营 期间的借 期间的借 期间的借 款利息 款利息 款利息
计入固 计入固 计入固 计入固 定资产 定资产 定资产 定资产 的购建 的购建 的购建 的购建 成本 成本 成本 成本
指在固定资产尚未交付使用或已交付 使用但尚未办理竣工决算之前发生的 长期借款利息和外币折算差额
计入财 务费用
指固定资产完工交付使用办理决算之 后发生的借款利息和外币折算差额和 在生产经营其发生的应付利息
（五）长期借款的核算举例
长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。单利的计算 图示说明： 图示说明： 公式为： ①借入人民币长期借款存入银行 本利和＝本金+本金×利率×期数 ②计算确定应付利息（筹建固定资产尚未完工） ③用银行存款支付利息费用 复利的计算公式为： 期数 ④计算确定应付利息（筹建固定资产已竣工交付使 本利和＝本金×(1+利率) 用，结算账款后）
二. 举借长期负债对企业的影响
(一)对企业的有利影响 1.不影响投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者 不影响投资者投资比例或原有的股权结构， 不影响投资者投资比例或原有的股权结构 对被投资企业实施控制或重大影响的能力。 对被投资企业实施控制或重大影响的能力。 2.使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益。 使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益。 使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益 3.利息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣 利息作为一项费用支出， 利息作为一项费用支出 而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付。因此， 减，而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付。因此，当企业预 期的投资利润率高于长期负债利率时，企业常采用这一筹措方式。 期的投资利润率高于长期负债利率时，企业常采用这一筹措方式。 (二)对企业的不利影响 1.可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润 可能会带来减少投资者利益的风险。 可能会带来减少投资者利益的风险 率低于长期负债的利率时，就会减少投资者的利益。 率低于长期负债的利率时，就会减少投资者的利益。 2.利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。 利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。 利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担 3.会给企业带来较大的财务风险。长期负债一般有确定的到期 会给企业带来较大的财务风险。 会给企业带来较大的财务风险 如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金， 日 ， 如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金 ， 债权人 的要求权可能迫使企业进行破产清算。 的要求权可能迫使企业进行破产清算。
长期借款的账务处理
长期借款——人民币户
⑤到期还本付息
银行存款
③ ⑤
① ② ④
① ②
③ ⑤
在建工程——××工程 财务费用
④
吉澳公司向银行借入五年期长期借款500000元,年利率 年利率10%, 例：吉澳公司向银行借入五年期长期借款 元 年利率 每年计息一次,到期本息一次归还。借款取得时， 每年计息一次 到期本息一次归还。借款取得时，不论单利计算还 到期本息一次归还 是复利计算，均作如下分录： 是复利计算，均作如下分录： 借：银行存款 500000 500000 贷:长期借款 长期借款 按单利计算利息,每年利息额相同 均为: 每年利息额相同,均为 按单利计算利息 每年利息额相同 均为 年利息额=500000×10%=50000(元) 年利息额 × 元 五年后本利和=500000+50000×5=750000(元) 五年后本利和 × 元 若按复利计算利息,各年利息额计算如下 各年利息额计算如下: 若按复利计算利息 各年利息额计算如下 第一年利息=500000×10%=50000(元) 第一年利息 × 元 第二年利息=550000×10%=55000(元) 第二年利息 × 元 第三年利息=605000×10%=60500(元) 第三年利息 × 元 第四年利息=665500×10%=66550(元) 第四年利息 × 元 第五年利息=732050×10%=73205(元) 第五年利息 × 元 305255(元) 五年利息合计 元 五年后本利合=500000+305225=805255(元) 五年后本利合 元 =500000×(1+10%)5=805255(元) 或: × 元
二. 借款费用的处理