长期负债--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义4

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义3长期负债【例题4·计算题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。

假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

[答疑编号3265110201]『正确答案』甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000 000×6%×（P/A，9%，5）＝100 000 000×0.6499＋6 000 000×3.8897＝88 328 200（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）【拓展】1.如果发行价格是110 000 000元，则权益成份的公允价值＝110 000 000－88 328 200；2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额＝发行费用×（88 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的金额＝发行费用×（11 671 800/100 000 000）。

借：银行存款100 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800（倒挤）贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%＝7 949 538（元）当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%＝6 000 000（元）借：财务费用7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538支付利息的分录略。

第十一章长期负债及借款费用第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内窑职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受贿养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬1、一般短期薪酬的确认和计量职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，计入职工薪酬的工资总额；医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，工会经费和职工教育经费，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额；职工福利费，根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

非货币性福利，按照公允价值计量。

按照公允价值和相关税费确定职工薪酬金额。

2、短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。

累积带薪缺勤，应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺费用进行预计。

非累积带薪缺勤，职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

非累积带薪缺勤不必额外作相应的账务处理。

3、短期利润分享计划的确认和计量同时满足下列条件：（1）法定义务或推定义务。

（2）能够可靠估计。

能够可靠估计：①已确定应支付的薪酬金额；②确定薪酬金额的方式；③过去的惯例提供了明显证据。

如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，适用其他长期职工福利。

企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。

（二）离职后福利离职后福利计划，分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

1、设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

11
第二节 流动负债
一、短期借款
例
2018年第三季度，弘拓公司发生以下相关业务：
（1）2018年7月1日，借入为期3个月的生产周转借款1 000 000元存入银行，合同约
定的年利率为3%；利息按月计算，到期一次还本付息。假设实际利率与名义利率相同；
（2）7月31日，按月利率本月借款利息2 500元；
31
第二节 流动负债
八、应交税费
（一）增值税
25
第二节 流动负债
四、应付职工薪酬
4．利润分享计划的会计核算
利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬： （1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； （2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： （1）在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。 （2）该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。 （3）过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
23
第二节 流动负债
四、应付职工薪酬
2．职工福利费的会计核算
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或 相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。企业以 其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的 公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
27
第二节 流动负债
五、应付股利
应付股利是指企业经过董事会或股东大会或类似机构决定分配给投资 者的现金股利或利润。
企业通过“应付股利”科目核算企业确 定或宣告支付尚未实际支付的现金股利或 利润。企业根据股东大会或类似机构决定 分配利润，确认应付给投资者的现金股利 或利润，

从理论上，转换权价值等于可转换债券的市价减去不含转换权 的该债券的市价。
借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 应付债券——可转换公司债券（利息调整）
实际收到的金额 差额 该项可转换公司债券 包含的负债成份的面值 权益成份的公允价值
差额
长期负债
（三）可转换公司债券的账务处理 2. 对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计 处理与一般公司债券相同。
3. 可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 资本公积——其他资本公积 权益成份的金额 贷：股本 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额 资本公积——股本溢价 差额 用现金支付不可转换股票的部分 库存现金
不足1股的部分支付现金6元。 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000 应付利息 12 000 000 资本公积——其他资本公积 23 343 600 贷：股本 19 255 547 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 资本公积——股本溢价 196 643 523 库存现金 6
长期负债
（三）可转换公司债券的账务处理 1.发行可转换公司债券
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负 债成分（债券本金与利息按市场利率折算的现值）和权益成分（转 换权的价值）进行分拆：将负债成分确认为应付债券，将权益成分 确认为资本公积。
转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可以按原定比率 换成股票，从而获得股票增值的利益。
1 930 690＝200 000×（P/A，i,5）＋2 000 000×（P/S，i,5）

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1长期负债背景知识：负债按流动性分类：（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款注意：长期负债期末按摊余成本计量。

一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。

借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。

20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。

假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业有关账务处理如下：[答疑编号3265110101]『正确答案』（1）20×9年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房900 000贷：银行存款900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）借：在建工程——××厂房135 000贷：应付利息——××银行135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（5）2×10年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房600 000贷：银行存款600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时：借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000。

正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义1
长期负债及借款费用
考情分析
本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，综合性比较强；还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题。

从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布
基础知识：
考点一：应付债券
（一）一般应付债券
1.企业发行债券
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】（或借方）
注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。

反映在利息调整明细科目中。

发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

中级会计职称考试《中级会计实务》第十一章强化知识点长期负债及借款费用知识点一：应付债券（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】应付债券——利息调整【差额】（或借方）注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。

反映在利息调整明细科目中。

发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

2.资产负债表日借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过"应付债券——应计利息"科目核算。

3.长期债券到期，支付债券本息。

借记"应付债券——面值、应计利息"科目、"应付利息"等科目，贷记"银行存款"等科目。

同时，存在利息调整余额的，借记或贷记"应付债券——利息调整"科目，按其差额，借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目。

（二）可转换公司债券1.初始确认时企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

企业应按实际收到的款项，借记"银行存款"等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记"应付债券——可转换公司债券——面值"科目，按权益成份的公允价值，贷记"资本公积——其他资本公积"科目，按其差额，借记或贷记"应付债券——可转换公司债券——利息调整"科目。

PPT文档演模板
财务会计第十一章长期负债
应付债券——可转换公司债券
•概 •可转换公司债券是指可以转换成股票的债券，具有债权 •念 和股权两种性质，我国发行的可转换公司债券采取的是
记名式无纸化，最短的期限是3年，最长的是5年
• 账务处理
•借：银行存款 • 应付债券—可转换公司债券（利息调整） （也可能
赁的固定资产的租赁费 “长期应付款——应付融资租
赁款”
•念
•先讲解融资租赁和经营租赁的区别。
• 租入
PPT文档演模板
•按照固定资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中 的较低者确认固定资产的入账价值，按照应付的租赁款 记入“长期应付款——应付融资租赁款”，之间的差额 记入“未确认融资费用”
财务会计第十一章长期负债
PPT文档演模板
财务会计第十一章长期负债
应付债券的核算
•发
•行
• •
•时
•借：银行存款 10432700 贷：应付债券——面值 10000000 应付债券——利息调整 432700
• 2008年12月
31日
•
•
PPT文档演模板
• 借：财务费用 521635 应付债券——利息调整 78365 贷：应付利息/银行存款 600000
•偿还方式多样
PPT文档演模板
•举债目的不同
财务会计第十一章长期负债
•长期负债的分类
•长期借款 •应付债券 •长期应付款
•根据负债的内容来看
PPT文档演模板
财务会计第十一章长期负债
第二节 长期借款
•主要内容
•长期借款的概 念和内容
PPT文档演模板
•长期借款的核算
财务会计第十一章长期负债

• (三)辅助费用
第三节 长期借款与长期应付票据
• 四、长期应付票据 • 1、为获得资金而发行的票据 • 例11-15(P360) • 2、为获得资金附带其他权利而发行的票据 • 例11-16(P360-361) • 3、为换取劳务、财产可商品而发行的票据 • 例11-17(P361)
第四节 债务重组
接上页
• (二)债券折价、溢价摊销的会计处理 • 1、债券的折价摊销 • 例11-6(P348) • 2、债券的溢价摊销 • 例11-7(P349) • (三)债券清偿的会计处理 • 1、债券到期一次清偿 • 例11-8(P350) • 2、债券分期分批偿还 • 例11-9(P350-351) • 3、债券提前偿还 • 例11-10(P351-352) • 4、举借新债偿还旧债
第二节 应付公司债
• 二、公司债发行价格的确定 • 例11-1(P344) • 三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理 • (一)公司债发行的会计处理 • 1、公司债按面值发行的会计处理 • 例11-2(P345) • 2、公司债折价发行的会计处理 • 例11-3(P345-346) • 3、公司债溢价发行的会计处理 • 例11-4(P346) • 4、付息日之间的债券发行 • 例11-5(P346-347)
第一节 长期负债的特点和分类
一、长期负债的概念和特征 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的 一个营业周期以上的债务。长期负债不需要动 用企业的流动资产在短期内支付。
二、长期负债的分类 1、长期应付票据 2、长期借款 3、应付公司债 4、其他长期应付款
第二节 应付公司债
• 一、公司债的发行和种类 • 公司债是企业出具的一种书面债权债务契约，是企业筹措资金的重要

五、长期应付票据 长期应付票据签发主要是用于：举借资金，交换特殊权利 与优惠；交换非现金资产或劳务。若签发应付票据是为获得某 项特殊的权利，则应将作为折价的同时，确认一笔销售契约负 债。每年末确认利息费用的同时，将该笔负债，转为企业的收 入。
六、债务重组 （一）债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 认定为债务重组的条件： 债务人财务困难 债权人作出让步 （二）债务重组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合
如果债券未到期，提前清偿债务： 1、付清提前清偿日止的利息， 2、注销债券的面值、注销债券的未摊销溢价或折价。 提前清偿的收兑价与债券的账面价值的差额作为收兑损益，作为财务费用。 某企业流通在外的公司债券200万元，于2004年1月1日按210万元的价格全部回收，收回时有未摊销的溢价72000元，前期利息已如数支付。 借：应付债券—债券面值2000000 —债券溢价 72000 财务费用—收兑损益 28000 贷：银行存款 2100000
（四）以非现金清偿债务
债务人
重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）； 转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（资产价值变动损益）。 借：应付账款等 贷：固定资产等 营业外收入
（六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。
三、长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。
债权人
对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益。 借：固定资产等（公允价值） 坏账准备 贷：应收账款等 营业外支出

答案：A
27
第二节 借款费用
借款费用的计量
辅助费用
按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利 息费用的调整额
资本化终点前的，资本化；资本化终点后的，费用化
外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差 额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的 成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部 费用化。
本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金
×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
25
例题
【单选题】（2007年）2007年1月1日，甲公司取 得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂 房，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年 1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率 为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支 付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，
中级财务会计第十一章长期负债及借款费用-PPT文档资料
单击此处添加副标题内容
第十一章 长期负债及借款费用
2
3
第一节 长期负债
按照公允价值进行初始计量，发生的相 关费用应当计入长期负债的初始入账价 值中
采用摊余成本进行后续计量。 例：固定资产中的环保资产
4
第一节 长期负债
长期借款
借入
资产负债表日
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余 成本×实际利率】 应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记） 贷：应付利息 【面值×票面利率】
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付
利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算
7
第一节 长期负债

第十一章负债及借款费用▇第一部分：历年考情分析知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬（新增）单选多选判断计算综合第二节长期负债单选 1多选判断 1 1 1计算综合第三节借款费用单选 2 1 1多选 1判断 1计算综合 1分数合计 2 16 3 5 百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】1.增加“应付职工薪酬”一节内容；2.增加金融负债与权益工具的区分内容；3.将可转换公司债券权益成分的公允价值计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；4.增加优先股，永续债等金融工具的会计处理。

【本章知识体系】第一节应付职工薪酬(新增)知识点一、职工薪酬的内容（熟悉）1.职工薪酬的概念是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

分类涵义细分（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外(是辞退福利)。

○1工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费；○2医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；○3工会经费和职工教育经费；○4短期带薪缺勤（准确区分带薪缺勤）；○5短期利润分享计划；○6非货币性福利；○7其他短期薪酬（2）带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；（3）离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外（4）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（5）其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。