长期负债及借款费用--中级会计师辅导《中级会计实务》第十一章讲义1

一、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

（二）短期薪酬的确认与计量短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利及其他短期薪酬。

项目计量职工工资、奖金、津贴和补贴将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本职工福利费应在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

若为非货币性福利，应当按照公允价值计量。

医疗、工伤、生育等社会保险费和住房公积金，以及工会经费和职工教育经费应在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计量基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本短期带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工福利，并以累计未行使权利而增加的预计支付金额计量。

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（2）企业因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。

提货币性福利的计量非货币性薪酬会计处理以自产产品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以外购商品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧等租赁住房等资产供职工无偿使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款等（三）离职后福利的确认与计量企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型类别会计处理原则设定提存计划企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而向单独主体缴存的提存金，确认职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义3长期负债【例题4·计算题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。

假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

[答疑编号3265110201]『正确答案』甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000 000×6%×（P/A，9%，5）＝100 000 000×0.6499＋6 000 000×3.8897＝88 328 200（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）【拓展】1.如果发行价格是110 000 000元，则权益成份的公允价值＝110 000 000－88 328 200；2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额＝发行费用×（88 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的金额＝发行费用×（11 671 800/100 000 000）。

借：银行存款100 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800（倒挤）贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%＝7 949 538（元）当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%＝6 000 000（元）借：财务费用7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538支付利息的分录略。

2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目第十一章长期负债及借款费用（依据2010年教材提前预习）一、长期负债长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款借：银行存款长期借款――利息调整2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①贷：应付利息（本金×合同利率）②长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－②注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金借：长期借款――本金①财务费用等④贷：银行存款②长期借款――利息调整③二、应付债券（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

1.公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。

公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。

溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行；折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行；面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。

溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

分录：借：银行存款（实际收到款项）贷：应付债券――面值（面值）――利息调整（差额）存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。

注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。

什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。

（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①应付债券――利息调整…………③＝②－①（倒挤）贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………②（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①贷：应付债券――利息调整…………③＝①－②（倒挤）应付利息（或应付债券――应计利息）…………②注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。

第十一章长期负债及借款费用第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内窑职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受贿养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬1、一般短期薪酬的确认和计量职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，计入职工薪酬的工资总额；医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，工会经费和职工教育经费，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额；职工福利费，根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

非货币性福利，按照公允价值计量。

按照公允价值和相关税费确定职工薪酬金额。

2、短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。

累积带薪缺勤，应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺费用进行预计。

非累积带薪缺勤，职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

非累积带薪缺勤不必额外作相应的账务处理。

3、短期利润分享计划的确认和计量同时满足下列条件：（1）法定义务或推定义务。

（2）能够可靠估计。

能够可靠估计：①已确定应支付的薪酬金额；②确定薪酬金额的方式；③过去的惯例提供了明显证据。

如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，适用其他长期职工福利。

企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。

（二）离职后福利离职后福利计划，分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

1、设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1长期负债背景知识：负债按流动性分类：（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款注意：长期负债期末按摊余成本计量。

一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。

借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。

20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。

假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业有关账务处理如下：[答疑编号3265110101]『正确答案』（1）20×9年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房900 000贷：银行存款900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）借：在建工程——××厂房135 000贷：应付利息——××银行135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（5）2×10年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房600 000贷：银行存款600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时：借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义4长期负债【例题7·计算题】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。

（3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日～2×14年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。

（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2 500 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。

（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。

不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。

（8）2×13年和2×14年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000元。

2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。

2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。

要求：作出A公司该业务的相关会计处理。

[答疑编号3265110302]『正确答案』（1）租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。

但是，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见后），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元×90%），符合第4条判断标准。

所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800,即2 329 190元第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元）第四步，会计分录2×12年1月1日借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190未确认融资费用380 610（倒挤）贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 700 000银行存款9 800（2）未确认融资费用的分摊第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第二节讲义1借款费用一、借款费用的概念和内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

注意：不包括权益性融资费用。

【例题11·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.应付公司债券的利息B.融资租赁中承租人确认的融资费用C.发行股票的发行费用D.外币借款本金发生的汇兑差额[答疑编号3265110401]『正确答案』ABD二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

其中，“相当长时间”指1年或以上。

（二）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

（三）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。

1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

中级会计职称考试《中级会计实务》第十一章强化知识点长期负债及借款费用知识点一：应付债券（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】应付债券——利息调整【差额】（或借方）注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。

反映在利息调整明细科目中。

发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

2.资产负债表日借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过"应付债券——应计利息"科目核算。

3.长期债券到期，支付债券本息。

借记"应付债券——面值、应计利息"科目、"应付利息"等科目，贷记"银行存款"等科目。

同时，存在利息调整余额的，借记或贷记"应付债券——利息调整"科目，按其差额，借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目。

（二）可转换公司债券1.初始确认时企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

企业应按实际收到的款项，借记"银行存款"等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记"应付债券——可转换公司债券——面值"科目，按权益成份的公允价值，贷记"资本公积——其他资本公积"科目，按其差额，借记或贷记"应付债券——可转换公司债券——利息调整"科目。

15年中级会计讲义第十一章负债及借款费用15年中级会计讲义第十一章负债及借款费用第十一章负债及借款费用本章考情分析本章阐述应付职工薪酬、长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高。

从近三年出题情况看，本章内容比较重要。

备注：2021年综合题牵涉固定资产和投资性房地产章节内容。

2021年教材主要变化（1）减少“应付职工薪酬”一节内容；（2）增加金融负债与权益工具的区分内容；（3）将可以切换公司债券权益工具扣除“资本公积――其他资本公积”改成扣除“其他权益工具”；（4）增加优先股，永续债等金融工具的处理。

第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，就是指企业为赢得职工提供更多的服务或中止劳动关系而给与的各种形报酬或补偿。

职工薪酬包含短期薪酬、辞职后福利、解雇福利和其他长期职工福利。

企业提供更多给职工子女、子女、受到赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属职工薪酬。

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

短期薪酬，就是指企业在职工提供更多有关服务的年度报告期间完结后十二个月内须要全部不予缴付的职工薪酬，因中止与职工的劳动关系给与的补偿除外。

短期薪酬具体内容包含：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费和、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期无薪缺勤，短期利润互动计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。