长期负债--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义3长期负债【例题4·计算题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。

假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

[答疑编号3265110201]『正确答案』甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000 000×6%×（P/A，9%，5）＝100 000 000×0.6499＋6 000 000×3.8897＝88 328 200（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）【拓展】1.如果发行价格是110 000 000元，则权益成份的公允价值＝110 000 000－88 328 200；2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额＝发行费用×（88 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的金额＝发行费用×（11 671 800/100 000 000）。

借：银行存款100 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800（倒挤）贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%＝7 949 538（元）当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%＝6 000 000（元）借：财务费用7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538支付利息的分录略。

第十一章长期负债及借款费用第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内窑职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受贿养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬1、一般短期薪酬的确认和计量职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，计入职工薪酬的工资总额；医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，工会经费和职工教育经费，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额；职工福利费，根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。

非货币性福利，按照公允价值计量。

按照公允价值和相关税费确定职工薪酬金额。

2、短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。

累积带薪缺勤，应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺费用进行预计。

非累积带薪缺勤，职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

非累积带薪缺勤不必额外作相应的账务处理。

3、短期利润分享计划的确认和计量同时满足下列条件：（1）法定义务或推定义务。

（2）能够可靠估计。

能够可靠估计：①已确定应支付的薪酬金额；②确定薪酬金额的方式；③过去的惯例提供了明显证据。

如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，适用其他长期职工福利。

企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。

（二）离职后福利离职后福利计划，分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

1、设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义4长期负债【例题7·计算题】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。

（3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日～2×14年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。

（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2 500 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。

（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。

不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。

（8）2×13年和2×14年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000元。

2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。

2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。

要求：作出A公司该业务的相关会计处理。

[答疑编号3265110302]『正确答案』（1）租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。

但是，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见后），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元×90%），符合第4条判断标准。

所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800,即2 329 190元第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元）第四步，会计分录2×12年1月1日借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190未确认融资费用380 610（倒挤）贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 700 000银行存款9 800（2）未确认融资费用的分摊第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。

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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义1
长期负债及借款费用
考情分析
本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，综合性比较强；还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题。

从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布
基础知识：
考点一：应付债券
（一）一般应付债券
1.企业发行债券
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】（或借方）
注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。

反映在利息调整明细科目中。

发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

中级会计职称考试《中级会计实务》第十一章强化知识点长期负债及借款费用知识点一：应付债券（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】应付债券——利息调整【差额】（或借方）注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。

反映在利息调整明细科目中。

发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

2.资产负债表日借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过"应付债券——应计利息"科目核算。

3.长期债券到期，支付债券本息。

借记"应付债券——面值、应计利息"科目、"应付利息"等科目，贷记"银行存款"等科目。

同时，存在利息调整余额的，借记或贷记"应付债券——利息调整"科目，按其差额，借记"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"、"研发支出"等科目。

（二）可转换公司债券1.初始确认时企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

企业应按实际收到的款项，借记"银行存款"等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记"应付债券——可转换公司债券——面值"科目，按权益成份的公允价值，贷记"资本公积——其他资本公积"科目，按其差额，借记或贷记"应付债券——可转换公司债券——利息调整"科目。

第十一章负债及借款费用▇第一部分：历年考情分析知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第十一章负债及借款费用第一节应付职工薪酬（新增）单选多选判断计算综合第二节长期负债单选 1多选判断 1 1 1计算综合第三节借款费用单选 2 1 1多选 1判断 1计算综合 1分数合计 2 16 3 5 百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】1.增加“应付职工薪酬”一节内容；2.增加金融负债与权益工具的区分内容；3.将可转换公司债券权益成分的公允价值计入“资本公积——其他资本公积”改为计入“其他权益工具”；4.增加优先股，永续债等金融工具的会计处理。

【本章知识体系】第一节应付职工薪酬(新增)知识点一、职工薪酬的内容（熟悉）1.职工薪酬的概念是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

分类涵义细分（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外(是辞退福利)。

○1工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费；○2医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；○3工会经费和职工教育经费；○4短期带薪缺勤（准确区分带薪缺勤）；○5短期利润分享计划；○6非货币性福利；○7其他短期薪酬（2）带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；（3）离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外（4）辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；（5）其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。