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![[VIP专享]中级会计实务11负债及借款费用](https://img.taocdn.com/s1/m/6b9be59a76c66137ee0619f8.png)
一、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
（二）短期薪酬的确认与计量短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利及其他短期薪酬。
项目计量职工工资、奖金、津贴和补贴将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本职工福利费应在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
若为非货币性福利，应当按照公允价值计量。
医疗、工伤、生育等社会保险费和住房公积金，以及工会经费和职工教育经费应在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计量基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本短期带薪缺勤企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工福利，并以累计未行使权利而增加的预计支付金额计量。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；（2）企业因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
提货币性福利的计量非货币性薪酬会计处理以自产产品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以外购商品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧等租赁住房等资产供职工无偿使用借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款等（三）离职后福利的确认与计量企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型类别会计处理原则设定提存计划企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而向单独主体缴存的提存金，确认职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。
第十一章长期负债及借款费用一、单选题1.甲公司于2010年1月1日发行4年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300万元，票面年利率为6%，实际利息为8%，发行价格为278.62万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2010年度确认的利息费用为（）万元。
A.18B.22.29C.4.29D.15.68【答案】B【解析】应该照摊余成本和实际利率的乘积确认各年的利息费用，所以该债券2010年确认的利息费用=278.62×8%=22.29（万元），正确答案为B。
2.东方公司于2010年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。
假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年年初该应付债券的期初摊余成本为（）万元。
A.300 000B.313 347C.313 227D.313 377【答案】D【解析】2010年1月1日摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元），发行期间被冻结的资金利息会增加债券的期初摊余成本，所以选项D正确。
3.下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的是（）。
A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值【答案】C【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C符合题目要求。
4.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如佣金、差旅费等，应当（）。
A.计入租入资产价值B.计入当期费用C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.计入最低租赁付款额【答案】A【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义1
长期负债及借款费用
考情分析
本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，综合性比较强；还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题。
从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
基础知识：
考点一：应付债券
（一）一般应付债券
1.企业发行债券
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】（或借方）
注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。
反映在利息调整明细科目中。
发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。
2011年《中级会计实务》知识点总结第十一章长期负债及借款费用一、一般公司债券1. 公司债券的发行价格例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。
反之，为溢价的情况。
2.一般会计分录（1）发行债券时：借：银行存款应付债券——利息调整（折价时）贷：应付债券——面值应付债券——利息调整（溢价时）（2）每年计提利息费用时借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）贷：应付债券——应计利息或应付利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）（3）到期时借：应付债券——债券面值——应计利息或应付利息贷：银行存款【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②每期末应付债券期初摊余成本的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用进行掌握。
【例题·单选题】某公司经批准于2007年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行价格为108万元。
债券溢折价采用实际利率法摊销。
则2011年末应付债券的账面余额为（）万元。
A.101.81B.103.5C.105.09D.108【正确答案】A【例题·单选题】条件同上，2012年应付债券的实际利息费用额为（）万元。
A.6.19B.6.31C.8D.6.5【正确答案】A二、可转换公司债券会计分录1.发行时借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。
）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允价值）（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）2.转股前的会计处理同普通债券；3.转股时：借：应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）资本公积——其他资本公积（当初的权益成份公允价值）贷：股本资本公积——股本溢价库存现金（不足一股支付的现金部分）注：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
一、本章概述（一）内容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；2.可转换公司债券转股时资本公积的计算；3.融资租入固定资产的会计处理；4.借款费用资本化的会计处理。
二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证（4）运费单据【要点提示】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费――应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）应交税费――应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
（2）视同销售的会计处理业务范围：①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于非应税项目会计处理：借：应付股利①长期股权投资②应付职工薪酬④贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需做如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）——应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于非应税项目时：借：在建工程等存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无销项税）――应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。
会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用考点6 借款费用的范围与确认(☆☆☆)考点精讲1.借款费用的范围借款费用是企业为借入资金付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。
2.借款费用的确认⑴确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
⑵借款费用应予资本化的借款范围对于专门借款、资本化期间的借款费用全部资本化；对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能进行资本化。
⑶借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
①借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化，必须同时满足3个条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
②借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，应暂停相关借款费用的资本化。
名师解读①正常中断一般是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素，如正常的测试、调试停工以及由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。
②非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断，如发生了劳动纠纷、资金周转发生了困难、施工、生产等过程中发生了安全事故等导致的中断。
典型例题【例题1•多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。
(2014年)A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章练习长期负债及借款费用一、单项选择题1、某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。
债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。
该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。
A.6.5B.10C.10.8D.7.52、甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。
2011年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
A.1 000B.1 060C.1 035.43D.1 095.433、正保公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，正保公司在2011年12月3 1日确认利息费用为（）万元。
A.321.97B.311.31C.133.36D.2344、甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。
债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A.0B.534.60C.267.3D.9 8005、甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。
甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（）万元。
第十一章负债及借款费用第01讲负债及借款费用考情分析本章内容较多,需熟悉和掌握的知识点比较多,同时也较琐碎,但整体难度不是很大。
从历年考试情况来看,本章主要以客观题形式进行考查,考核的重点为职工薪酬的确认和计量、融资租赁的核算、应付债券摊余成本的计算、可转换公司债券的核算、资本化期间起止时点的判断、借款费用资本化金额的计算等。
同时,本章内容也具有一定的综合性,可与固定资产、无形资产等基础章节相结合出题。
考生学习本章时,不能太过急躁,应多看教材,在理解的基础上多加练习。
[讲义编号NODE01186100110100000101：针对本讲义提问]第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
①短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
②离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
③辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
④其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
[讲义编号NODE01186100110100000102：针对本讲义提问]二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬的确认和计量1.一般短期薪酬的确认和计量[讲义编号NODE01186100110100000103：针对本讲义提问]【补充例题】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。
第十一章长期负债及借款费用（1）第一节长期负债一、长期借款（一）设置“长期借款”科目明细科目：“本金”、“利息调整”（二）会计处理1.借入借款。
借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金2.期末计息。
●采用实际利率法确定长期借款的利息费用。
（1）实际利息费用=期初长期借款的摊余成本×实际利率（2）应付利息费用=借款本金×合同利率●会计处理。
借：在建工程、财务费用、制造费用等科目贷：应付利息长期借款——利息调整3.支付利息。
借：应付利息贷：银行存款4.偿还借款。
借：长期借款——本金贷：银行存款应说明的是，对于一次还本付息的长期借款，其每期计提的借款利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。
二、应付债券（一）一般公司债券1.发行方式2.设置科目（1）“应付债券”明细科目：“面值”、“利息调整”、“应计利息”（2）“应付利息”3.会计处理（1）债券发行借：银行存款贷：应付债券－债券面值借/贷：应付债券－利息调整（2）债券计息及利息调整方法：采用实际利率法①对于分期付息、一次还本的债券借：××科目贷：应付利息借/贷：应付债券——利息调整②对于一次还本付息的债券借：××科目贷：应付债券——应计利息借/贷：应付债券——利息调整（3）到期偿还借：应付债券－债券面值应付债券——应计利息应付利息贷：银行存款【例11-2】【例1】立信习题集单选题5.上海公司于2008年1月1日发行公司债券，用于生产经营，面值共计500万元，期限为2年，利率为6%，每半年计息一次，并分别于7月5日和1月5日支付利息。
发行时按面值的1%支付给债券发行代理商佣金和手续费，佣金和手续费直接从发行收入中扣除。
假定债券发行价格525万元，每期实际利率为1.975%。
要求：作上海公司有关债券发行、计息、付息、到期的会计处理。
（利息费用计算表以万元表示，计算过程保留2位小数）（1）收到发行债券款时：（3）期末计息、付息：●立信习题集（四）计算分析题1.（二）可转换公司债券●处理原则1. 发行时（1）将其包含的负债成份和权益成份进行分拆（2）初始确认金额①负债成份②权益成份（3）发行的交易费用（4）发行时借：银行存款贷：应付债券—可转换 (面值）资本公积—其他资本公积借/贷：应付债券—可转换(利息调整)【例11-3】/（1）2. 存续期内在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同【例11-3】/（2）3. 债券转换为股份时●转换原则：●会计处理：借：应付债券—可转换债券(面值)(利息调整)（应计利息）资本公积—其他贷：应付债券—可转换债券(利息调整)股本银行存款资本公积—股本溢价【例11-3】/（3）【例2】立信习题集单选题3.某企业经批准于2009年1月1日按面值发行3年期一次还本的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率4％，利息按年支付。
2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目第十一章长期负债及借款费用（依据2010年教材提前预习）一、长期负债长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款长期借款――利息调整2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①贷：应付利息（本金×合同利率）②长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－②注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款――本金①财务费用等④贷：银行存款②长期借款――利息调整③二、应付债券（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
1.公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。
公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。
溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行；折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行；面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。
溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
分录：借：银行存款（实际收到款项）贷：应付债券――面值（面值）――利息调整（差额）存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。
注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。
什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。
（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①应付债券――利息调整…………③＝②－①（倒挤）贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………②（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①贷：应付债券――利息调整…………③＝①－②（倒挤）应付利息（或应付债券――应计利息）…………②注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。
即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别。
●购买债权方：期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）－已收回的本金－已计提的减值●发行债券方（本章）：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）－已偿还的本金（本章中未涉及）3.债券的偿还（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：应付利息贷：银行存款借：应付债券――面值――利息调整（或贷记）贷：财务费用等（或借记）银行存款（2）到期一次还本付息：借：应付债券――面值――应计利息贷：银行存款（二）可转换公司债券可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。
1.可转换公司债券的发行（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。
题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。
权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。
注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。
（2）具体处理思路分为三步：第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。
第二步，按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。
发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。
第三步，作出会计处理。
权益成份的部分通过“资本公积――其他资本公积”核算。
2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。
3.可转换债券转股时的处理借：应付债券――可转债——面值――可转债——应计利息――可转债——利息调整（或贷记）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积――股本溢价（倒挤）注意：转股基数的确定：通常为债券面值加应计利息之和；或按题目的特定要求做。
三、长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁及其分类●租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的。
●承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；经营租赁：融资租赁之外的租赁。
满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。
（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
≤25%（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
≥75%（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
）≥90%注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
租赁中的担保余值：1.承租人的担保；2.与承租人有关的第三方担保3.独立的第三方的担保。
未担保余值=到期的公允价值-担保余值最低租赁付款额的内容：①租金②承租人或与其有关的第三方担保的余值③承租人到期行使购买选择权时支付的款项（需满足前面≤25%的要求）最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立的第三方担保的余值（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
2.承租人对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，（1）如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
（2）否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。
（3）如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
一般分录为：借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）注意：融资租赁中承租人初始直接费用（如果有）应计入租入资产的价值。
（2）未确认融资费用的分摊“未确认融资费用”属于长期应付款的抵减项目，资产负债表中“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。
在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。
未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。
承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。
（3）租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理，参见第3章固定资产。
应计折旧总额一般为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额。
一般是以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
（4）履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
（5）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
（6）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。
①返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借：长期应付款——应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三方担保余值）累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产②优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
③留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：固定资产——自有固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产（二）具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件（通常指超过三年），实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
