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企业对年报审计调整的会计处理审计调整是注册会计师在对被审计单位进行审计后，为取得审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性和会计处理的一致性，而对审前报表的会计误差进行的调整。
注册会计师对审计调整一般通过编制“审计差异调整表--审计分录汇总表”，在审计工作底稿中进行。
这份“审计差异调整表--审计分录汇总表”也是被审计单位进行会计处理的原始凭证。
但由于企业调帐的时间，各种会计误差的性质，误差对会计报表的影响以及其影响延续时间的不同，被审计单位进行的会计处理也不同。
下面就这四方面进行讨论。
一、不同调帐时间对被审计单位会计处理的景响不同调帐时间是指被审计单位是在结帐前还是在结帐后进行审计调整的会计处理。
注册会计师对审计过程中发现的会计误差，是视作当年发现的误差进行调整的。
根据现行会计制度，企业年终结帐后发现以前年度会计事项有误差，如果涉及以前年度损益的，应通过以前年度损益调整科目调整；不涉及以前年度损益的，仍通过原科目调整。
因此，在结帐前，企业调帐的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理。
在结帐后，就要看审计调整分录涉及的会计要素而定：对不涉及损益类科目的，通过原科目调整;对涉及损益类科目的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目，同时将所调整的资产、负债和所有者权益金额调整审计年度报表数。
二、会计误差性质不同对被审计单位会计处理的影响审计调整的会计误差可分为核算误差和重分类误差。
核算误差是因企业对经济业务的会计核算不正确，如会计科目误用或金额误计等引起的误差，它既需要调表又需要调账；重分类误差是因企业未按规定编制会计报表而引起的误差，如应收帐款的贷方余额应列入报表的预收帐款项目中，而企业编制报表时末作重分类处理，这种误差不需要调帐，只需直接对会计报表金额进行重分类调整。
对这两种会计误差，注册会计师的审计调整和被审计单位的会计处理是不同的：三、会计误差影响会计报表种类的不同对被审计单位会计处理的影响根据误差影响会计报表种类的不同，一般可分为三类：1．只影响资产负债表的会计误差。
审计调整分录小结注册师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。
对于审计差异的一般应通过审计调整分录进行调整。
调整在很大程度上是以调整分录作为其表现形式的。
根据独立审计准则，审计的总目标是对会计报表的合法性公允性发表意见，所以注册会计师要完成的任务是调整出正确的会计报表，而不是为企业调账。
要分清会计责任和审计责任。
对审计而言，用的是审计调整分录。
审计调整分录是审计人员对审计过程中发现的、影响会计报表公允反映的审计差异进行调整，属于审计调整的范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。
如重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。
此类误差属于审计调整的范围，但由于不要求被审计单位调整账簿，所以属于审计调整的范围，不属于会计调整的范围。
对会计而言，用的是会计调整分录。
又如，将某一客户的应收账款错计为另一客户的应收账款明细账，这属于会计调整的范围，但是该错误不影响应收账款的余额，不影响会计报表的公允反映，因而属于会计调整的范围，不属于审计调整的范围。
在实际审计工作中，我们往往将审计调整分录与会计调整分录混为一谈，忽略了它们之间的差别，这给我们的审计工作带来了诸如与客户沟通障碍、审计工作底稿不规范、审计报告不规范等弊端。
笔者就在实际工作中的经验，对会计调整分录与审计调整分录之间的异同谈谈粗浅的认识。
一、会计调整分录与审计调整分录的相同点1、结果相同。
不管是审计一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录、审计调整分录调整后最后一期的财务状况是一致的。
也就是说，会计调整分录与审计调整分录本质上是一致的。
2、目的相同。
审计调整的目的是为了使会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定、使会计报表公允表达；在被审计单位接受调整的前提下，会计调整也是为了上述目的。
会计师事务所年度审计调整分录说到“会计师事务所年度审计调整分录”，嘿，听起来就像是那些穿西装、拿着算盘的会计们，在一堆账簿中摸索啊、调整啊，搞得天昏地暗，跟在过年时候忙着包饺子的阿姨差不多——都是忙活，结果出来的东西还得再改一改。
你说，这种审计调整分录到底是怎么回事呢？别急，咱们慢慢聊。
咱得理解一个事儿，审计调整分录到底是什么东西。
想象一下，你公司刚刚做完年度审计，就像是给自己做了个“年度体检”。
体检不就是医生说，“你这体重多了点，那胃也不太行，得调理调理”嘛。
会计审计也是类似，审计师检查了你公司一整年的账务，结果发现，哎哟，有些数字不太对劲，需要调整一下。
这个“调整”就得通过一个叫“审计调整分录”的东西来完成。
这审计调整分录可不是什么大事儿，别以为会计师们每天在办公室像个死读书的书呆子，其实他们的日常也是蛮辛苦的，真的是过目不忘，一眼就能看出你账上的“猫腻”。
账面上的某些科目因为各种原因出错了，比如说，你记错了某个费用的金额，或者把收入的时间点搞错了，结果一不小心就让数字“跑偏”了。
这时候，审计师就会来敲打一下，说：“嘿，你这块需要调整。
”然后，账簿上就得做个相应的调整分录。
想象一下，审计师进了你公司，手里拿着一大堆文件，翻来翻去地检查，眼睛都快瞪出来了。
突然，一页纸上写的数字让他眼前一亮，心里暗自一笑：“哎，这儿有点问题。
”于是，他就会跳出来：“老板，这个账得改改。
”然后就会和你一起商量，怎么把这些账面上的数字调整回来。
看，虽然调整的事儿不大，可就是这一点点小问题，可能就关系到税务部门的一声“亲切问候”，你说，是不是得重视？好了，说回审计调整分录。
通常，这个调整分录的作用就是根据审计师的建议，修正公司财务报表上的错误，让财务数据更真实、准确，符合财务核算规则。
审计调整的内容不复杂，调整个几笔就能解决；得好几页的调整内容才能把所有问题都一一列出来。
就像打游戏升级一样，一关一关地过，最终才能获得“高分”。
{财务管理财务表格}会计报表与审计调整分录注意：各个项目包含的项目和具体的填列方法。
编制方法：“货币资金”、“存货”等项目，注意“制造费用”包含在存货项目中。
应收、预收、应付、预付账款的报表填列注：应收账款另外还需要考虑计提的坏账准备。
八项资产减值准备是指坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。
在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映，其余减值准备均作为其对应的资产项目的减项，即按照其科目余额减去“准备”科目余额的净额填列。
注意“固定资产”各个项目内容的具体沟稽关系。
一年内到期的长期债权投资（一年内到期的股权投资不用在报表中分项列示）"应付账款"项目、"预付账款"项目的重分类问题将一年内到期的长期借款归入流动负债类的"一年内到期的长期负债"项下列示。
（重分类）“递延收益”余额在资产负债表的“预计负债”项目下单独反映。
在融资租赁中递延收益作为应收融资租赁款的抵减项目在资产负债表中列示，在劳务交易中产生的递延收益在资产负债表的其他流动负债中列示。
在外资企业报表中，'递延收益'科目的期末余额在资产负债表'预计负债'项目下单列项目反映利润表利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。
通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。
现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入、流出及净流量的会计报表。
会计年底账务调整会计分录在每个财务年度结束时，企业需要进行会计年底账务调整。
这是为了确保财务报表的准确性和可靠性。
会计年底账务调整是一项复杂而重要的任务，它需要会计人员对企业的财务状况进行全面审查，并进行必要的调整。
会计年底账务调整的目的是使企业财务报表真实地反映其财务状况和经营成果。
在进行调整时，会计人员需要根据会计准则和会计政策对账户余额进行检查和调整。
这些调整通常包括以下方面：1.收入和费用的确认：会计人员需要评估企业的收入和费用是否已经正确地确认。
他们可能需要调整尚未确认的收入和费用，以确保它们在财务报表中正确地反映。
2.资产和负债的评估：会计人员需要评估企业的资产和负债是否已经正确地计量和分类。
他们可能需要调整资产的减值和负债的重估。
3.预计负债和损益：会计人员需要评估企业是否有任何未计提的预计负债或预计损益。
他们可能需要进行必要的计提，以确保财务报表准确地反映这些信息。
4.费用的摊销：会计人员需要评估企业是否有任何费用需要进行摊销。
他们可能需要计算和调整相关的摊销费用，以确保财务报表准确地反映这些费用。
在进行会计年底账务调整时，会计人员通常需要编制会计分录。
会计分录是用于记录会计调整的凭证。
它包括借方和贷方，以及相关的科目和金额。
会计分录的编制需要遵循会计准则和会计政策的要求。
以下是一个会计年底账务调整的例子：假设某企业在年末发现有一项尚未确认的收入，金额为100,000元。
根据会计准则的要求，企业需要调整这笔收入，以确保它在财务报表中正确地反映。
会计人员可以通过以下会计分录来进行调整：借：应收账款100,000元贷：收入100,000元通过这个会计分录，企业将应收账款增加100,000元，同时将收入增加100,000元。
这样，在财务报表中，这笔收入将被正确地确认和记录。
会计年底账务调整是企业财务管理的重要环节。
它确保了财务报表的准确性和可靠性，为企业提供了正确的财务信息。
通过合理的会计年底账务调整，企业能够更好地了解自己的财务状况，并为未来的决策提供准确和可靠的数据支持。
探讨年报审计账表调整的三套分录法
在年报审计过程中，会发现需要对账表进行调整以反映真实和公允的财务状况和业绩。
下面是三种常见的分录法，用于账表调整：
1. 调整分录法一：调整前记账后调整
这种方法是在原始账簿上进行调整。
首先，根据审计结果确定需要调整的项目和金额，然后在原始账簿上进行相应的分录调整。
调整的分录包括调整前的记账分录和调整后的记账分录，以确保财务报表准确地反映调整后的真实情况。
2. 调整分录法二：调整后记账
这种方法是在调整后的账簿上进行记账。
审计人员首先确定需要调整的项目和金额，然后在调整后的账簿上进行相应的分录记账。
这种方法避免了在原始账簿上进行直接修改，保持了原始账簿的完整性和可追踪性。
3. 调整分录法三：抵销调整
这种方法是通过在相关科目之间进行抵销来进行调整。
审计人员根据审计结果，确定需要调整的项目和金额，并分别在相关科目上进行相反方向的调整分录。
这种方法通常适用于需要调整多个科目之间的关联项目。
需要注意的是，在进行账表调整时，应遵循会计准则和审计准则的要求，确保调整的准确性和合规性。
此外，审计人员应记录和审查所有的调整过程和分录，以提供审计证据和追踪审计轨迹。
年报审计账表调整的三套分录法2010-9-9 9:52潘素红【大中小】【打印】【我要纠错】年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整？此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数？笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。
一、三套分录法的指导原则和一般做法三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表（或利润和利润分配表，下同）三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。
该方法的一般做法是：1 分工。
年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位（以下简称企业）同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。
2 先调表、后调账，保证账表衔接。
审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表（审定表）作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。
账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。
3 针对不同调整对象分别调整。
年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。
调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。
因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。
审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1.二、调账分录的编制和处理年报审计调账，一般是指调整报告年度下一年（简称新年度）的账务。
审计调整会计分录大全审计调整会计分录是指在审计过程中，审计师根据发现的错误、遗漏或其他需要调整的事项，对企业原有的会计分录进行修正或调整的过程。
审计调整会计分录的目的是确保财务报表的准确性、可靠性和公平性。
下面是一些常见的审计调整会计分录的例子：1. 资产减值损失调整：当企业的资产价值下跌时，需要调整相应的资产减值损失。
例如，某公司的存货市场价值低于其账面价值，审计师可能会要求调整存货减值损失。
会计分录示例：借：存货减值损失贷：存货2. 费用遗漏调整：有时候企业会遗漏记账某些费用，导致财务报表不准确。
审计师会发现这些遗漏，并要求企业调整会计分录。
会计分录示例：借：费用贷：应付账款/现金3. 收入确认调整：某些情况下，企业可能过早或过晚确认收入，导致财务报表的准确性受到影响。
审计师会对收入确认进行调整，以使其符合会计准则。
会计分录示例：借：应收账款贷：收入4. 坏账准备调整：企业的应收账款可能存在坏账风险，需要提前做出准备。
审计师会根据风险评估结果调整坏账准备的金额。
会计分录示例：借：坏账准备贷：应收账款5. 关联交易调整：如果企业与其关联方进行交易，但交易价格不合理或交易条件不公平，审计师可能会要求调整相关会计分录。
会计分录示例：借：其他相关费用贷：应付账款总之，审计调整会计分录的目的是确保财务报表的准确性和可靠性。
审计师在审计过程中会发现问题，并要求对原有的会计分录进行调整，以保证财务报表反映真实的财务状况和经营成果。
这些调整会计分录的例子只是其中的一部分，具体的调整会计分录会根据企业的具体情况而有所不同。
年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整？此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数？笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。
一、三套分录法的指导原则和一般做法三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表（或利润和利润分配表，下同）三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。
该方法的一般做法是：1 分工。
年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位（以下简称企业）同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。
2 先调表、后调账，保证账表衔接。
审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表（审定表）作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。
账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。
3 针对不同调整对象分别调整。
年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。
调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。
因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。
审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1.二、调账分录的编制和处理年报审计调账，一般是指调整报告年度下一年（简称新年度）的账务。
请教下关于审计调整分录(见附件)特别是第一条是我去年调整的,因为去年审计要求调整了费用(做以前年度损益调整),随之我按15%的所得税的影响做相关分录,今年审计让我调回来有点搞不明白?去年调整了损益类之后做分录:审计调整-所得税影响借:以前年度损益调整102118.8贷:应交税费-应交所得税102118.8今年又给审计给调过来了,请这位姐姐帮忙回答下,附件是今年审计让调整的帮忙做个完整的分录...多谢了!!2011-03-23 21:44 提高悬赏60分2011-03-23 21:32 补充问题zyq135333你好,你做的调整分录涉及到损益类的不是应该用以前年度损益调整这个科目代替吗?还有调整完之后,影响的所得税费用也要重新调整?一、去年调整分录应该是：（1）补提所得税分录借:以前年度损益调整102118.8贷:应交税费--应交所得税102118.8（2）结转分录借：利润分配--未分配利润102118.8贷：以前年度损益调整102118.8（3）交税分录借：应交税费--应交所得税102118.8贷：银行存款102118.8二、按照审计附件调整分录1、如果去年做了上面（1）补提所得税分录，没做（2）结转分录（3）缴纳税金分录。
审计调整分录：借：利润分配--未分配利润102118.8 （红字）贷：应交税费--应交所得税102118.8 （红字）2、按应收账款计提坏账准备借：资产减值计提损失23169.67贷：坏账准备--应收账款23169.673、办公室装修借：长期待摊费用--办公室装修744495.87 贷：累计摊销744495.874、按其他应收款计提坏账准备借：资产减值计提损失81921.96贷：坏账准备--其他应收款81921.965、调整所得税费用借：递延所得税资产110164.13贷：所得税费用110164.136、提住房公积金借：管理费用--住房公积金47912.55贷：应付职工薪酬--住房公积金47912.557、应收投资收益借：应收股利--D -66562.59借：应收股利--B 47999243.95贷：投资收益47932681.368、应收利息借：应收利息--工行C支行981643.84 贷：其他应收款981643.849、按其他应收款计提坏账准备借：资产减值计提损失-29449.32贷：坏账准备--其他应收款-29449.3210、调整所得税费用借：递延所得税资产-4417.4贷：所得税费用-4417.4。
审计完后给出的调整分录需要怎么处理审计完后给出的调整分录需要怎么处理审计完后给出的调整分录需要怎么处理是审计报告要说明的问题，因为审计已经认为原来账务处理不当，就应该明确地告诉被审计单位进行账务处理，如果涉及上年的利润或税金问题也要详细说明，使之审计监督达到审计初衷的目的，例如：审计过程中发现自己企业生产的水泥用于厂房维修100万元，财务做帐时把维修用的水泥款直接减少库存，增加维修费用，审计发现此问题后让被审计单位重新调整账务，正确的财务做账应当是：1，维修耗用水泥100万元借：大修理基金房屋维修100万元贷：销售收入 100万元2，计提税金税率按照5%考虑借：销售收入5万元贷：应交税金 5万元3，结转销售成本65万元借：销售收入65万元贷 ; 库存商品 65万元4，结转本期销售利润借：销售收入 30万元贷：销售利润30万元5，缴纳税款借：应交税金 5万元贷：银行存款5万元6，补提上年的漏的所得税税率按照30%考虑30万元*30%=9万元借：上年销售利润9万元贷：应补交上年所得税9万元7，将上年实现的销售利润30万元-9万元=21万元重新进行利润分配（按照上年的规定处理）借：上年实现的利润21万元贷：利润分配 XXX万元贷：利润分配 XXX万元审计报告出来后,审计给出的调整分录要如何进行调整.你的理解是对的，实务中也是这样操作将08年报表期初数调整为调整后的07年期末数事务所审计一般都在第二年的3-4月份，作出的调整分录，都通过“以前年度损益调整”科目调整。
最后结转到“利润分配-未分配利润”审计师做的调整分录怎么调账2012年的期初数就按上年的事务所给你审定的2011年期末数填，事务所给你调整的分录你没必要调账，除非是你们当期做了会计差错，那种差错不会在下一期间消失，才调账，未达账项和坏账都不用调账。
账上的金额是为了核算的，而报表是为了披露的，不要因为披露的要求而把帐调来调去，事务所给你调账，说明你有账务处理问题，你2012年月报可以考虑是否还存在上年调整的事项，如果有，比如2012年月报的时点，你坏账提够，存在未达账项，那么你可以自己来调整然后编报。
年度调整账务处理会计分录年度调整账务处理是指在会计年度结束的时候，对已经提供的账务进行修正、更新和调整的过程。
它包括了对资产、负债、所有者权益、收入和支出等方面的账务进行审查，以确保财务报表的准确性和可靠性。
以下是一种常见的年度调整账务处理的分录示例。
1.应计费用的调整：假设一家公司在年末前支付了一年的保险费用，总计10,000元。
根据会计准则，这笔费用应该按照使用期间进行分摊，即每个月1,000元。
因此，年末调整分录应该如下：应记未计费用（借） 9,000预付保险费用（贷） 9,0002.未计提坏账准备的调整：在年末审查过程中，公司发现有一笔应收账款，由于客户违约，预计无法收回。
根据会计准则的要求，公司需要计提相应的坏账准备。
假设坏账准备率为5%，未计提坏账准备金额为2,000元。
年末调整分录如下：坏账准备（借） 2,000应收账款（贷） 2,0003.已计提收入的调整：假设公司在年末前收到一笔客户预付款项，总计5,000元。
根据会计准则，公司需要将这部分收入进行适当的分类和分摊，以确保准确反映财务状况和业务活动。
假设公司决定将这笔预付款项按照1000元/年的比例进行分摊，已计提收入金额为4,000元。
年末调整分录如下：已计提收入（借） 4,000预收款项（贷） 4,0004.未计提费用的调整：公司在年末前购买了一年的办公用品，总计2,000元。
根据会计准则，公司应该按照使用期间进行分摊，即每个月应计费用为200元。
因此，年末调整分录如下：办公费用（借） 1,800预付费用（贷） 1,8005.折旧费用的调整：公司在年度购买了一台机器设备，总计20,000元。
假设其使用寿命为5年，无残值。
根据会计准则，公司需要按照直线折旧法对这台机器设备进行折旧。
年末调整分录如下：折旧费用（借） 4,000累计折旧（贷） 4,000通过以上调整分录，公司能够准确反映出年度的财务状况和业务活动。
这些调整分录会在财务报表中体现，如资产负债表、利润表和现金流量表。
企业对年报审计调整的会计处理审计调整是注册会计师在对被审计单位进行审计后，为取得审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性和会计处理的一致性，而对审前报表的会计误差进行的调整。
注册会计师对审计调整一般通过编制“审计差异调整表--审计分录汇总表”，在审计工作底稿中进行。
这份“审计差异调整表--审计分录汇总表”也是被审计单位进行会计处理的原始凭证。
但由于企业调帐的时间，各种会计误差的性质，误差对会计报表的影响以及其影响延续时间的不同，被审计单位进行的会计处理也不同。
下面就这四方面进行讨论。
一、不同调帐时间对被审计单位会计处理的景响不同调帐时间是指被审计单位是在结帐前还是在结帐后进行审计调整的会计处理。
注册会计师对审计过程中发现的会计误差，是视作当年发现的误差进行调整的。
根据现行会计制度，企业年终结帐后发现以前年度会计事项有误差，如果涉及以前年度损益的，应通过以前年度损益调整科目调整；不涉及以前年度损益的，仍通过原科目调整。
因此，在结帐前，企业调帐的分录应按注册会计师提供的审计调整原分录进行会计处理。
在结帐后，就要看审计调整分录涉及的会计要素而定：对不涉及损益类科目的，通过原科目调整;对涉及损益类科目的，应将损益类科目改为“以前年度损益调整”科目，同时将所调整的资产、负债和所有者权益金额调整审计年度报表数。
二、会计误差性质不同对被审计单位会计处理的影响审计调整的会计误差可分为核算误差和重分类误差。
核算误差是因企业对经济业务的会计核算不正确，如会计科目误用或金额误计等引起的误差，它既需要调表又需要调账；重分类误差是因企业未按规定编制会计报表而引起的误差，如应收帐款的贷方余额应列入报表的预收帐款项目中，而企业编制报表时末作重分类处理，这种误差不需要调帐，只需直接对会计报表金额进行重分类调整。
对这两种会计误差，注册会计师的审计调整和被审计单位的会计处理是不同的：三、会计误差影响会计报表种类的不同对被审计单位会计处理的影响根据误差影响会计报表种类的不同，一般可分为三类：1．只影响资产负债表的会计误差。
年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整？此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数？笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。
一、三套分录法的指导原则和一般做法
三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表（或利润和利润分配表，下同）三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。
该方法的一般做法是：
1 分工。
年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位（以下简称企业）同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。
2 先调表、后调账，保证账表衔接。
审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表（审定表）作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。
账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。
3 针对不同调整对象分别调整。
年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。
调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。
因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。
审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1.
二、调账分录的编制和处理
年报审计调账，一般是指调整报告年度下一年（简称新年度）的账务。
调整分录为，（1）调整增加报告年度及以前的利润（或亏损，下同），应按其对损益的累计影响额，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目，调减报告年度及以前的利润（或调增亏损，下同），作相反分录；（2）因调增利润而需要相应调增所得税的，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费（金）——应交所得税”科目。
调减所得税的，作相反分录；（3）因调增利润而相应调增利润分配的，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。
调减利润分配的，作相反分录（执行《小企业会计制度》的单位，可以不作调整利润分配的分录）。
（4）月度终了，应将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
调整事项不涉及损益的，应直接调整相关科目；对纯属损益科目使用不当的，不作账务调整。
如果应调整的属于以前报告年度（不含报告年度，以下简称前期）的重大事项，在报告年度错误地按当年事项进行了处理，在年报调整时，应编制分录冲回报告年度处理的金额，涉及损益的，也应计入“以前年度损益调整”科目，然后再按规范要求调整有关项目。
调账分录编制后，由企业代表（一般为财务负责人）签字或企业盖章表示同意，复制两份，一份由审计人员交企业会计人员并由其在“调整分录接收人”栏签字负责调账，另一份由审计人员作底稿备查；企业会计人员接收调账分录，应据以编制记账凭证，与日常记账凭证一起登记总账和明细账。
审计人员还应提请会计人员将调账结果与调整后的财务报表进行核对，以保证账表衔接。
三、调整资产负债表的调表分录
调整资产负债表，不论是调整“年初数”或“期末数”，凡调整事项涉及损益的，均计入“未分配利润”项目：
1 调整资产负债表“年初数”：（1）调增前期净利润（或调减前期净亏损，含调减所得税，下同），借记资产负债表有关项目，贷记“未分配利润”项目；调减前期净利润（或调增前期净亏损，含调增所得税，下同），作相反分录。
（2）因调增前期净利润而补提法定盈余公积的，借记“未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目；减少利润分配的，作相反分录（执行《小企业会计制度》的单位可不作调整利润分配的分录，但应与调账分录取合一致，下同）。
（3）调整项目不涉及损益的，可编制调表分录直接调整资产负债表有关项目。
（4）如果应调整前期事项已误作报告年度事项进行处理的，亦应编制调表分录冲回已处理的金额。
2 调整年报资产负债表“期末数”。
这类调表分录与以上调整“年初数”的分录基本相同，不同点有；（1）上述调整“年初数”分录中“前期”应改为“报告年度”；（2）“冲回已处理的金额”事项不存在；（3）调整分录又分两类，一类是专用于调整更正报告年度重大会计差错和其他资产负债表日后应调整事项的分录，另一类是因调整“年初数”时需要同时调整“期末数”而编制的调表分录。
四、调整利润表及利润分配表的调表分录
（一）调整利润表的调表分录执行新的企业会计准则和执行《小企业会计制度》的单位不设利润分配表，调整利润表时，凡涉及资产负债表项目的，均计入“净利润”项目。
这时，调整分录“净利润”项目的借方发生额表示增加，贷记发生额表示减少。
1 调整利润表“本年数”：（1）调增报告年度净利润按应计入报告年度的金额，借记“净利润”项目，贷记有关损益项目；调减报告年度净利润作相反分录；（2）调整利润表相关项目，净利润不变动，则在两个或两个以上损益项目之间对转。
2 调整利润表“上年数”：调整利润表“上年数”的分录，与调整利润表“本年数”的分录基本相同，不同点只有计入调表分录的金额，只限于报告年度前一年的应调整损益的金额，应计入报告年度前一年以前或应计入报告年度损益的金额，均不得计入利润表“上年数”调整金额。
（二）调整利润分配表的调表分录现在执行《企业会计制度》和行业会计制度的企业，仍保留利润分配表，因此审计时发现存在应调整事项涉及利润分配表时，也应按相关程序进行调整。
调整利润分配表时，凡涉及净利润增减、利润分配增减的，其对应项目均为“未分配利润”。
这时，调表分录“未分配利润”项目的借方发生额表示增加，贷方发生额表示减少。
1 调整利润分配表的“本年数”：（1）调增报告年度净利润的，按应计入报告年度的金额，借记“未分配利润”项目，贷记“净利润”项目；调减报告年度净利润的，作相反分录；（2）调增前期净利润的，按前期累计数借记“未分配利润”项目，贷记“年初未分配利润”项目；调减前期净利润的，作相反分录；补提或冲回前期法定盈余公积的，借（或贷）记“年初未分配利润”项目，贷（或借）记“未分配利润”项目；（3）补提报告年度盈余公积的，借记“提取法定盈余公积”项目，贷记“未分配利润”项目；冲回已提盈余公积的，作相反分录；（4）外商投资企业按规定补提或冲回三项基金的，可参照补提或冲回盈余公积处理。
2 调整利润分配表“上年数”。
（1）该分录应与调整该表“本年数”的分录基本相同，不同点为调整净利润或利润分配的，均只限于报告年度前一年的应调整金额；（2）调整“年初未分配利润”项目时，则应为报告年度前二年及以前的累计金额。
有利润分配表的企业，年报审计调整时也可将利润表和利润分配表合成一张表调整，涉及资产负债表的项目时，均计入“未分配利润”项目。
调表分录也应复制两份，一份审计人员作为底稿据以调表，另一份交企业会计人员备查。
五、调表分录的汇总和审计调整工作底稿及审定表的编制
1 汇总。
如果调整笔数较少且已编制调整分录作为底稿，则调整分录汇总表可以不编，但如果调整分录较多，则可参照会计上科目汇总表的做法编制调整分录汇总表，或
者按照《财务报表审计工作底稿编制指南》的要求，编写“账项调整分录汇总表”和“重分类调整分录汇总表”。
2 编制报表审计调整工作底稿。
该底稿在底稿指南中正式名称为“试算平衡表”，底稿指南中设“资产负债表试算平衡表”和“利润表试算平衡表”两套定式表格。
试算平衡表中，将调整分录分为“账项调整”和“重分类调整”两类，除利润分配和债权产生或收回、债务产生或清偿外，凡调整一种报表时不涉及其他报表项目的，一般应属重分类调整；涉及两种以上报表、净利润增减、利润分配补计或冲回，以及债权债务增减的，则属账项调整。
重新编制的年报（审定表）应由被审计单位和审计机构共同盖章。
审计人员应对所有工作底稿和审定的财务报表进行检查复核，发现遗漏或差错的及时纠正，充分关注报表之间的勾稽关系，防止因审计调整，破坏报表之间原有的、平衡的勾稽关系，特别是有利润分配表的企业，对于“未分配利润”、“年初未分配利润”、“净利润”这些同时在两种以上报表中出现的项目，审计调整后一定要复查其平衡关系，防止差错。
